3. Поступление и оценка основных средств

Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях:

- приобретения, сооружения и изготовления за плату;

- сооружения и изготовления самой организацией;

- поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, уставный фонд, паевой фонд;

- поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;

- в других случаях.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Приобретение основных средств за плату, сооружение и изготовление основных средств

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Фактические затраты, связанные с приобретением за плату основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Приобретение основных средств за плату, сооружение и изготовление основных средств
№	Содержание	Дебет	Кредит
1	Отражено приобретение основных средств у поставщика	08	60
2	Начислены вознаграждения подрядчикам за оказание услуг по доставке основных средств	08	60
3	Начислены вознаграждения подрядчикам за выполнение работ (оказание услуг), связанных с приобретением, сооружением, изготовлением и вводом в эксплуатацию основных средств	08	60
4	Начислены к уплате таможенные пошлины и сборы, связанные с приобретением основных средств	08	68
5	Начислена к уплате государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта основных средств	08	68
6	Отражена стоимость материалов, использованных для выполнения работ по сооружению, изготовлению и вводу в эксплуатацию основных средств	08	10
7	Начислена оплата труда работникам за выполнение работ по соо-ружению, изготовлению и вводу в эксплуатацию основных средств	08	70
8	Начислены социальные налоги на оплату труда работников за выполнение работ по сооружению, изготовлению и вводу в эксплуатацию основных средств	08	69
9	Начислена амортизация оборудования, используемого для выполнения работ по сооружению, изготовлению и вводу в эксплуатацию основных средств	08	02
10	Начислены проценты к уплате по кредитам и займам, полученным для приобретения, сооружения и изготовления основных средств (до момента принятия основных средств к учету)	08	66, 67
11	Отражены прочие затраты, связанные с приобретением, соору-жением, изготовлением и вводом в эксплуатацию основных средств	08	71, 76, ...
12	Приняты к учету основные средства	01	08

Налоговый учет: Для целей исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п.1 ст.257 НК РФ).

Для целей исчисления налога на прибыль расходы в виде процентов не включаются в первоначальную стоимость основных средств. Они учитываются обособленно как внереализационные расходы (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ).

Приобретение основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями.

Отражение формирования уставного капитала организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, включая стоимость основных средств, производится в бухгалтерском учете записью по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета учета уставного капитала.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда.

Замечание: Если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества с ограниченной ответственностью в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком (ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.02.1998 N 14-ФЗ "ОБ ОБЩЕСТВАХ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ").

Замечание: При оплате акций акционерного общества неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями АО и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком (ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 26.12.1995 N 208-ФЗ "ОБ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВАХ")

Замечание: Оценка взноса в паевой фонд производственного кооператива, превышающего 250 установленных федеральным законом МРОТ, должна быть произведена независимым оценщиком (ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.05.1996 N 41-ФЗ "О ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ КООПЕРАТИВАХ").

Приобретение основных средств в качестве вклада в уставный капитал
№	Содержание	Дебет	Кредит
1	Отражено приобретение основных средств в качестве вклада в уставный капитал (в оценке, согласованной учредителями (участниками) организации)	08	75.1
	Возможные расходы, связанные с доставкой, регистрацией, вводом в эксплуатацию основных средств и т.п., отражаются также как в случае приобретения основных средств за плату
2	Приняты к учету основные средства	01	08

Налоговый учет: Имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав).

Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства (п.1 ст.277 НК РФ).

Приобретение основных средств безвозмездно

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы:

- данные о ценах на аналогичные основные средства полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций;

- сведения об уровне цен в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве прочих доходов. Принятие к бухгалтерскому учету указанных основных средств отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

Приобретение основных средств безвозмездно
№	Содержание	Дебет	Кредит
1	Отражено приобретение основных средств безвозмездно (по рыночной стоимости)	08	98
	Возможные расходы, связанные с доставкой, регистрацией, вводом в эксплуатацию основных средств и т.п., отражаются также как в случае приобретения основных средств за плату
2	Приняты к учету основные средства	01	08
3	Начислена амортизация безвозмездно полученных основных средств (в течение срока их полезного использования)	20, 25, 26, 44, ...	02
4	Отражены прочие доходы в сумме, соответствующей начисленной амортизации безвозмездно полученных основных средств (в течение срока их полезного использования)	98	91.1

Налоговый учет: Для целей исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость основного средства, полученного налогоплательщиком безвозмездно, определяется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости (у передающей стороны). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки (п.1 ст.257 НК РФ, п.8 ст.250 НК РФ).

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве прочих доходов.

Налоговый учет: Для целей исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость основного средства, выявленного налогоплательщиком в результате инвентаризации, определяется в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п.1 ст.257 НК РФ, п.20 ст.250 НК РФ).

Для целей исчисления налога на прибыль доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, учитываются в составе внереализационных доходов (п.20 ст.250 НК РФ).

Для целей исчисления налога на прибыль доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств учитываются в составе внереализационных доходов (п.13 ст.250 НК РФ).

Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного п.13 и п.20 ст.250 НК РФ.

Приобретение основных средств с оплатой неденежными средствами

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

Капитальные вложения в арендованные основные средства

В случае, если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы

в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств. На сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка на отдельный инвентарный объект.

В случае, если в соответствии с заключенным договором аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов.

Изменение первоначальной стоимости основных средств

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных ПБУ 6/01 и иными положениями по бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях:

- достройки, дооборудования;

- реконструкции, модернизации;

- частичной ликвидации;

- переоценки объектов основных средств.

При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта. Если отражение корректировок в указанной инвентарной карточке затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера) с отражением новых показателей, характеризующих достроенный, дооборудованный, реконструированный или модернизированный объект.

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы.

По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация основных средств
№	Содержание	Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость материалов, использованных для выполнения работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации	08	10
2	Начислены вознаграждения подрядчикам за выполнение работ (оказание услуг), связанных с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией	08	60
3	Начислена оплата труда работникам за выполнение работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации	08	70
4	Начислены социальные налоги на оплату труда работников за выполнение работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации	08	69
5	Начислена амортизация оборудования, используемого для выполнения работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации	08	02
6	Отражены прочие затраты, связанные с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией	08	71, 76, ...
7	Приняты на учет законченные работы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации	01	08

Налоговый учет: Для целей исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п.2 ст.257 НК РФ).

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.