68 Баланс должен включать как минимум статьи, представляющие следующие суммы в той мере, в которой они не представлены в соответствии с пунктом 68a:

(a) основные средства;

(b) инвестиционное имущество;

(c) нематериальные активы;

(d) финансовые активы (за исключением сумм, указанных в подпунктах (e), (h) и (i));

(e) инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;

(f) биологические активы;

(g) запасы;

(h) торговая и прочая дебиторская задолженность;

(i) денежные средства и эквиваленты денежных средств;

(j) торговая и прочая кредиторская задолженность;

(k) оценочные резервы;

(l) финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в подпунктах (j) и (k));

(m) обязательства и активы по текущему налогу в значении, определенном в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;

(n) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы в значении, определенном в МСФО (IAS) 12;

(o) доля меньшинства, представленная в составе собственного капитала; и

(p) выпущенный капитал и капитальные резервы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнского предприятия.

68A Баланс также должен включать статьи, представляющие следующие суммы:

(a) совокупная сумма активов, классифицированных как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»; и

(b) обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5.

69 Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоги должны быть представлены непосредственно в балансе, когда такое представление уместно для понимания финансового положения предприятия.

70 Если предприятие представляет непосредственно в балансе краткосрочные и долгосрочные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства в качестве отдельных разделов, оно не должно классифицировать отложенные налоговые активы (обязательства) как краткосрочные активы (обязательства).

71 Настоящий стандарт не регламентирует порядок или формат, в котором должны представляться статьи. В пункте 68 лишь указан перечень статей, отличающихся друг от друга по характеру или функции в степени, достаточной для того, чтобы они подлежали отдельному представлению непосредственно в балансе. Кроме того:

(a) статьи включаются в баланс, если сам размер, характер или функция соответствующей статьи или агрегирование аналогичных статей таковы, что отдельное представление является уместным для понимания финансового положения предприятия; и

(b) используемые наименования и порядок представления статей или агрегирование аналогичных статей могут быть скорректированы с учетом характера предприятия и осуществляемой им деятельности для обеспечения представления такой информации, которая будет уместной для понимания финансового положения предприятия. Например, финансовый институт может изменить перечисленные выше наименования, чтобы обеспечить информацию, уместную для описания деятельности финансового института.

72 Профессиональное суждение о том, следует ли представлять отдельно дополнительные статьи, основывается на оценке следующих факторов:

(a) характер и ликвидность активов;

(b) функция активов в рамках предприятия; и

(c) суммы, характер и сроки погашения обязательств.

73 Использование различных баз измерения в отношении различных видов активов заставляет предположить, что они отличаются по своему характеру и функции и, следовательно, подлежат представлению в качестве отдельных статей. Например, различные виды основных средств могут учитываться по себестоимости или переоцененной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Информация, подлежащая представлению либо непосредственно в балансе, либо в примечаниях