3.5. Погашение кредита за счет амортизации

При начислении амортизации по приобретенному оборудованию предприятие может использовать механизм ускоренной амортизации. Повы­шенные амортизационные отчисления будут источником воз­врата основного долга по кредиту. В правовом отношении эта операция регулируется постановлением Правительства Россий­ской Федерации от 19 августа 1994 года № 967 "06 использова­нии механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" и приложением к этому постановлению. В Указаниях Минфина РФ (приложение к приказу Минфина РФ от 19 де­кабря 1995 года № 130) повторены пункты, касающиеся приме­нения механизма ускоренной амортизации.

Предусматривается, что в целях создания условий для разви­тия высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования предприятиям и организа­циям предоставляется право применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных фондов.

Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных ма­шин и оборудования, по которым применяется механизм уско­ренной амортизации, устанавливался федеральными органами исполнительной власти.

При введении ускоренной амортизации действует равномер­ный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержден­ная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивалась на коэффициент ускорения в размере не выше 2, а для лизинговых операций со второй половины 1996 года стал применяться коэффициент до 3.

До момента зачисления оборудования на баланс предприятия источником возмещения банку заемных средств по основному долгу является прибыль предприятия, оставшаяся после уплаты налогов. После зачисления оборудования на баланс предприя­тия источником возмещения банку заемных средств по основ­ному долгу могут быть амортизационные отчисления по этому оборудованию.

Амортизация начинает начисляться на оборудование после того, как оно зачислено на баланс, т. е. через 8 месяцев. Следовательно, по всем трем вариантам возмещение заемщиком задолженности кредитору в течение этого срока по основному долгу в 1340 тыс. долл. будет производиться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложе­ния.

3.6. Погашение кредита за счет прибыли

В настоящее время налог на прибыль составляет 30 процентов. Это означает, что для предприятия расчет с кредитором имеет удорожание в 1,3 раза.

Вместе с тем в соответствии с Законом Российской Федера­ции "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями на 1 января 1995 года) предприя­тия имели ряд .льгот по налогу на прибыль, которые впослед­ствии не были отменены.

Так, при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьша­ется на суммы:

а) направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, и процентов по этим кредитам;

б) в размере 30 процентов от капитальных вложений на природоохранные мероприятия;

в) на проведение Предприятиями и организациями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

г) на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах предусмотренного процента;

е) затрат предприятия на содержание находящихся на балан­се объектов и учреждений здравоохранения, народного образо­вания, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также на некоторые другие цели.

Порядок предоставления предприятию льгот по прибыли рег­ламентируется п. 7 cm. 7 Закона Российской федерации от 27 декабря 1991 года "О налоге на прибыль предприятий и органи­заций", Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года № 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" (т. 5, 8), Федеральным законом от 3 декабря 1994 года №54-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года № 552 и Инструкцией Госналогслужбы РФ от б марта 1992 года № 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (в ред. от 27 апреля 1994 года) уплата процентов по кредитам на приобрете­ние основных средств подлежит отнесению на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия (разъяснения началь­ника управления методологии бухгалтерского учета и отчет­ности Минфина РФ В. Макарьевой.

Вместе с тем все перечисленные налоговые льготы не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.

При исчислении коэффициента удорожания расходов пред­приятия с учетом различных предоставляемых ему льгот исхо­дим из того, что 1/4 часть всех льгот приходится на приобрете­ние оборудования по данному проекту.

Следовательно, удорожание покупки оборудования при кредите за счет использования прибыли составит:

. 30% х [1 - (0,5 х 0,25)] = 26,25%.

Таблица 3. Расчет удорожания покупки оборудования по кредиту.

№ варианта	Возмещение задолженности кредитору за счет прибыли, тыс.дол.		Коэффициент удо­рожим*	Удорожание кредит за счет налогообложения
	по основ. долгу за 8 мес.	no % за 4 год 8 мес.		по осн. долгу	по %	Всего
1	2	3	4	5=2х4	6=3х4	7=5+6
1	1457,1	7526,4	0,2625	382,5	1975,6	2358,1
2	1457,1	4754	0,2625	382,5	1247,9	1630,4
3	1457,1	2641,2	0,2625	382.5	693,3	1075,8

По условиям контракта через шесть месяцев после оплаты поставщику (по первому варианту — стопроцентная предоп­лата; по второму и третьему — аванс) оборудование будет поставлено на предприятие.

При перемещении оборудования через таможенную границу Российской Федерации уплачиваются следующие таможенные платежи: таможенная пошлина; налог на добавленную сто­имость; акцизы; сборы за выдачу лицензий таможенными органами РФ; таможенные сборы за таможенное оформление, за хранение товаров, за таможенное сопровождение товаров; плата за информирование и консультирование, за принятие предварительного решения, за участие в таможенных аукцио­нах.