Исследование операций со связанными сторонами

Согласно МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» стороны считаются связанными, если при принятии финансовых и производственных решений одна сторона может контролировать другую или оказывать значительное влияние на другую сторону.

Операции между связанными сторонами - передача ресурсов или обязательств между связанными сторонами вне зависимости, взимается ли за такую передачу плата.

Необходимость сбора информации о связанных сторонах и об операциях с ними согласно требованиям МСА 550 «Связанные стороны» обусловлена тем:

1. что раскрытия этой информации могут требовать основы финансовой отчетности;

2. существование связанных сторон может повлиять на финансовую отчетность клиента;

3. следует оценить убедительность полученных доказательств. Если они получены от связанной стороны, то их надежность оценивается ниже, чем полученных от несвязанных третьих сторон;

4. операции со связанными сторонами могут мотивироваться необычными деловыми отношениями, в т.ч. корыстными соображениями участников сделок.

Для обнаружения связанных сторон аудитор должен:

1. запросить у руководства информацию об их наличии;

2. изучить порядок их определения субъектом;

3. проанализировать документы за предыдущий год с целью уточнения списка известных связанных сторон или направить запрос предыдущему аудитору.

4) изучить состав акционеров, протоколы их собраний, а'также налоговые декларации клиента.

Аудитор для исследования операций со связанными сторонами должен проанализировать информацию, предоставленную руководством клиента, а также адекватность процедур контроля этих операций.

Существуют 6 процедур выявления операций со связанными сторонами:

1. получение письменных заявлений от руководства о наличии связанных сторон и адекватности раскрытия соответствующих данных в финансовой отчетности;

2. проведение процедур по существу, изучение учетных записей с целью выявления крупных или нетипичных операций;

3. изучение протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров;

4. изучение подтверждений по выданным или полученным кредитам;

5. рассмотрение инвестиционных сделок;

6. получение подтверждений и изучение доказательств, имеющихся у связанной стороны.

Аудитор, проанализировав выявленные операции, должен убедиться, что они были надлежащим образом учтены и раскрыты. Если аудитор не может получить достаточных доказательств относительно операций со связанными сторонами или приходит к выводу, что информация о них в отчетности раскрыта неадекватно, он должен модифицировать аудиторское заключение.

Если аудит проводится в госсекторе, следует иметь в виду, что законодательные акты могут либо запрещать предприятиям и работникам заключать сделки со связанными сторонами, либо требовать декларировать свою долю участия в других предприятиях.