2.Исправление ошибок отчетного года.

Ошибки в бухгалтерском учете исправляются в том периоде, когда они были обнаружены, независимо от того, относятся ли эти ошибки к операциям теку­щего года, или нарушение выявлено по операциям про­шлых лет. При определении даты внесения исправле­ний в регистры бухгалтерского учета текущего периода применяются следующие правила:

• если ошибка относится к хозяйственной опера­ции текущего периода до окончания отчетного года, исправления вносятся записями по соответствующим счетам в том месяце, когда эта ошибка выявлена;

• если ошибка относится к хозяйственной опера­ции текущего периода, при этом выявлена после его завершения, но до утверждения бухгалтерской отчет­ности, исправления вносятся записями декабря отчет­ного года (как правило, за последний день месяца).

Если ошибка допущена в текущем отчетном периоде и обнаружена в этом же периоде, применяется следующий порядок внесения исправлений в регистры бух­галтерского учета:

• при завышении суммы показателя в бухгалтер­ской проводке ошибочная запись сторнируется;

• при занижении суммы показателя в бухгалтер­ской проводке производится дополнительная запись на недостающую сумму;

• если неправильно отражена не только сумма по­казателя, но и сама бухгалтерская проводка, сторни­руется ошибочная и восстанавливается правильная запись.

Достаточно часто исправления в регистры учета и от­четность вносятся путем замены ошибочной проводки правильной. Особенно это характерно при использо­вании бухгалтерских программ автоматизированного учета. Такая практика недопустима, так как приводит прежде всего к несоответствию показателей утверж­денных и переданных пользователям форм отчетности данным, отраженным в электронном виде. При аудитор­ских, налоговых и иных проверках организаций представленная к проверке отчетность может вызвать у проверяющих органов сомнения в ее достоверности. Не рекомендуется также исправлять ошибки путем внесения обратных записей по ошибочным проводкам. В этом случае возникают лишние обороты по дебету и кредиту счетов, не соответствующие характеру хозяйственной операции и искажающие учетные данные.

Пример 1: В январе организация приняла к бухгалтерскому учету материалы стоимостью 50000 руб. В марте обнаружено, что в стоимость материалов не включена сумма транспортных расходов, связанных с их доставкой, в размере 6000 руб. Расходы отражены в составе производственных затрат в том же месяце.

В бухгалтерском учете организации должны быть сде­ланы следующие записи:

на дату принятия материалов к бухгалтерскому учету:

Дт 10 — Кт 60 — 50 000 руб. — отражена стоимость при­обретенных материалов,

на дату принятия транспортных расходов к бухгалтерскому учету:

Дт 20 — Кт 60 — 6000 руб. — отражена стоимость транс­портных расходов в составе производственных затрат.

Если на дату обнаружения ошибки материалы числятся в составе активов предприятия, а транспортные расходы — в составе незавершенного производства, исправительные записи в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки должны быть следующими:

Дт 20 — К 60 — 6000 руб.— сторнирована стоимость транспортных расходов, ошибочно отнесенных на затраты;

Дт 10 — К 60 — 6000 руб. — восстановлена стоимость материалов на сумму транспортных расходов.

После внесения исправлений на счете 10 «Материалы» будет числиться сумма 56 000 руб.

Если на дату обнаружении ошибки материалы частично использованы в производстве и списаны на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) в сумме 25 000 руб., а транспортные расходы включены в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в полной сумме, то в бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом:

на дату списания материалов в производство:

Дт 20 — Кт 10 — 25 000 руб. — отражена стоимость ма­териалов, списанных в производство,

на дату отнесения стоимости материалов на себестои­мость:

Дт 90 — Кт 20 — 25 000 руб. — отражена стоимость ма­териалов, отнесенных на себестоимость,

на дату отнесения транспортных расходов на себестои­мость:

Дт 90 — К 20 — 6000 руб. — отражена стоимость транс­портных расходов, отнесенных на себестоимость.

Исправительные записи в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки:

Дт 90 – Кт 20 – 3000 руб. – сторнирована излишне списанная на себестоимость реализованной продукции сумма транспортных расходов;

Дт 20 – Кт 60 – 3000 руб. – сторнирована стоимость транспортных расходов, ошибочно отнесенных на затраты;

Дт 10 – Кт 60 – 3000 руб. – восстановлена стоимость материалов в части транспортных расходов, ошибочно отнесенных на затраты.

Таким образом, после внесения исправлений скорректированы следующим образом:

• стоимость активов, числящихся на счете 10 «Мате­риалы», — восстановлена стоимость материалов в части транспортных расходов, и остаток материалов на счете со­ставил 28000 руб.;

• финансовый результат деятельности предприятия — уменьшена сумма расходов на 3000 руб. в части транспорт­ных расходов, ошибочно отраженных в составе себестои­мости реализованной продукции (работ, услуг).