1.2 Основные виды и формы расчетов

При товарно-денежных отношениях, в процессе купли-продажи и оказания услуг, удовлетворения различного рода претензий и обязательств, а также распределения и перераспределения денежных средств возникают денежные расчеты.

С совершенствованием платежно-расчетных отношений менялось и соотношение между наличными и безналичными сферами денежного обращения. До конца 19 в. преобладали платежи наличными деньгами.

Денежное обращение используются для оплаты товаров и услуг, а также для уплаты долгов. Альтернативой использования денег в качестве средства обращения является бартер - обмен одного товара (или услуги) на другой без денег.

Товары не всегда продаются за наличные деньги. Иногда они реализуются в кредит. Несовпадение во времени покупок и продаж порожда­ет функцию денег как средства платежа. Если товар продается в кредит, средством обращения служат не сами деньги, а выраженные в деньгах долговые обязательства, например векселя. Однако по истечении срока кредита покупатель, являющийся одновременно должником, обязан уплатить продавцу-кредитору сумму денег, выраженную в долговом обя­зательстве. Являясь инструментом погашения долгового обязательства, деньги выполняют функцию средства платежа.

Одним из условий макроэкономи­ческого равновесия является стабильность денежного обращения - дви­жения денег в сфере обращения при выполнении ими функций средст­ва обращения и средства платежа. В каждый данный период в стране обращается определенное количество денег. Закон денежного обращения определяет количество денег, необходимых для обращения.

Таким образом, различают наличные и безналичные расчеты.

Безналичные расчеты – это расчеты, осуществляемые без использования наличных денег, посредством перечисления денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований. Безналичные расчеты имеют важное экономическое значение в ускорении оборачиваемости средств, сокращении наличных денег, необходимых для обращения, снижении издержек обращения.

Особенности безналичных расчетов проявляются в следующем:

- в расчетах наличными деньгами принимают участие плательщик и получатель, передающие наличные средства. В безналичных денежных расчетах участников трое: плательщик, получатель и банк, в котором осуществляются такие расчеты в форме записи по счетам плательщика и получателя;

- участники безналичных денежных расчетов состоят в кредитных отношениях с банком. Эти отношения проявляются в суммах остатков на счетах участников таких расчетов. Подобные кредитные отношения в налично-денежном обороте отсутствуют;

- перемещения (перечисления) денег, принадлежащих одному участнику расчетов, в пользу другого производятся путем записей по их счетам, в результате чего изменяются кредитные отношения банка с участниками таких операций.

Безналичные расчеты обслуживают в основном сферу хозяйственных связей предприятий и их взаимоотношения с финансово-кредитной системой. Таким образом, сущность их в том, что хозяйственные органы производят платежи друг другу за товарно-материальные ценности и оказанные услуги, а также по финансовым обязательствам путем перечисления причитающихся сумм со счета плательщика на счет получателя или зачета взаимной задолженности.

Значение безналичных расчетов велико, так как:

- безналичные расчеты способствуют концентрации денежных ресурсов в банках. Временно свободные денежные средства предприятий, хранящиеся в банках, являются одним из источников кредитования;

- безналичные расчеты способствуют нормальному кругообороту средств в народном хозяйстве;

- четкое разграничение безналичного и наличного денежного оборотов создает условия, облегчающие планирование денежного обращения и безналичного денежного оборота. Расширение сферы безналичного оборота позволяет более точно определять размеры эмиссии и изъятия наличных денег из обращения.

Расчеты предприятий с физическими лицами, вытекающие из гражданско-правовых отношений, могут производиться наличными деньгами или в безналичном порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Безналичные расчеты включают расчеты между физичес­кими и юридическими лицами, а также с их участием, выпол­няемые банками в безналичном порядке. Они осуществляются путем перечислений денежных средств с банковского счета пла­тельщика на банковский счет получателя средств (бенефициа­ра). Если плательщик или бенефициар не имеет счета в банке, в предусмотренных законодательством случаях и порядке допус­кается внесение средств для безналичного перечисления или получение платежа наличными деньгами.

Безналичные расчеты можно классифицировать по ряду признаков (Приложение А).

Организация безналичных платежей между экономически­ми субъектами в стране предполагает: устанавливание принци­пов безналичных расчетов, создание условий для их осущест­вления, разработку общего порядка выполнения безналичных расчетных операций и определение форм безналичных рас­четов.

В основе организации банковских расчетных операций ле­жат определенные принципы, соблюдение которых позволяет снизить риски этих операций, обеспечить соблюдение интере­сов и поддержание ликвидности участников расчетов, а также бесперебойность платежного оборота.

Принципы организации безналичных расчетов можно сформулировать следующим образом:

- правовая регламентация порядка проведения безналич­ных расчетов с целью обеспечения его единообразия. Этот прин­цип определяет необходимость законодательного регулирова­ния банковских расчетных операций. Порядок безналичных расчетов, установленный действующим законодательством, яв­ляется обязательным для банков и их клиентов;

- свобода выбора субъектами хозяйствования форм безна­личных расчетов и закрепление их в хозяйственных договорах;

- взаимный контроль участников за правильностью прове­дения расчетов и их материальная ответственность за соблюде­ние порядка расчетов;

- списание банками средств со счетов только по распоряже­нию их владельцев, в том числе в форме акцепта расчетных до­кументов. Расчетные документы могут быть оплачены банком без согласия плательщика только в случаях, когда безакцептный порядок списания средств предусмотрен законодательст­вом, или на основании исполнительных документов, выданных судами;

- срочность платежа. Согласно этому принципу платеж дол­жен быть проведен в заранее оговоренные сроки, чтобы бенефи­циар мог планировать движение своих денежных средств, по­требность в кредите и др. Сроки платежей устанавливаются до­говором между плательщиком и получателем средств;

- обеспеченность платежа. Данный принцип подразумева­ет, что у плательщика должны быть либо собственные средства для выполнения платежа в установленные сроки, либо право на получение кредита. Его соблюдение создает гарантию платежей и обеспечивает их бесперебойное проведение.

Условия осуществления безналичных расчетов включа­ют необходимость открытия банковских счетов для безналич­ных платежей и заключение соответствующих договоров меж­ду банками и их клиентами.

Безналичные перечисления денежных средств производят­ся путем записей по банковским счетам, поэтому открытие эко­номическими субъектами счетов в банке является необходи­мым условием организации безналичного платежного оборота. Основным счетом, используемым для проведения безналичных платежей юридических лиц, является текущий (расчетный) счет. Используются также счета банковского вклада (депози­та) и другие банковские счета.

Банки не могут ограничивать права владельцев счетов по распоряжению денежными средствами, находящимися на этих счетах. Бесспорное списание денежных средств производится только в случаях и порядке, предусмотренных действующим законодательством, например на основании исполнительных документов.

Потребность в платежах возникает у хозяйствующих субъ­ектов в связи с проведением конкретных сделок, выполнением финансовых обязательств и др. Безналичные расчеты клиентов банков базируются на договорах с их контрагентами на постав­ку товаров, выполнение работ и других (основных договорах). В этих договорах, кроме всего, оговаривается форма, в которой будут осуществляться безналичные платежи.

Банки не имеют права контролировать исполнение клиента­ми обязательств по основному договору и вмешиваться в отно­шения между его сторонами. Обязательства банка по договору, заключенному между ним и его клиентом, не зависят от обяза­тельств основного договора, для исполнения которых прово­дится расчетная операция.

Общий порядок проведения безналичных расчетов уста­навливается законодательством и регламентирует виды и фор­му платежных документов, сроки их исполнения, правила до­кументооборота, очередность платежей, ответственность сто­рон за соблюдение платежной дисциплины и т.д.

Безналичные расчетные операции проводятся банками на основании платежных инструкций.

Платежная инструкция представляет собой указания ини­циатора платежа банку-отправителю перевести в пользу бене­фициара (взыскателя) фиксированную или определяемую сум­му денежных средств. Инициатором платежа может выступать и бенефициар, и плательщик.

Национальный банк устанавливает требования к форме и содержанию платежных инструкций. Они могут оформляться в письменной форме или форме электронного документа. Пла­тежная инструкция юридического лица, выданная в письмен­ной форме, должна содержать подписи лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиск печати владельца счета. Физи­ческому лицу на платежной инструкции необходимо поста­вить свою подпись.

Платежные инструкции могут быть выданы инициатором платежа банку-отправителю двумя способами:

- путем представления ему расчетных документов (платеж­ных поручений, платежных требований и платежных требова­ний-поручений);

- в процессе использования платежных инструментов (че­ков, банковских пластиковых карточек и т.д.).

В предусмотренных Национальным банком случаях допуска­ется представление и использование других расчетных докумен­тов и платежных инструментов. Банк обязан исполнить получен­ные платежные инструкции не позднее банковского дня, следую­щего за днем их представления, если законодательством или дого­вором не предусмотрен иной срок. При необходимости платель­щик имеет право отозвать или изменить выданные банку платеж­ные инструкции. В частности, расчетные документы могут быть отозваны в полной сумме или частично. Для этого плательщику необходимо представить в банк-отправитель соответствующее за­явление в произвольной форме. Однако если банк-отправитель уже приступил к фактическому исполнению платежных инструкций, т.е. совершил бухгалтерские проводки по счетам или другие действия, он вправе не предпринимать каких-либо шагов по изме­нению или отзыву расчетных документов.

В случае возникновения ситуации, когда банк в силу ка­ких-либо причин не сможет полностью произвести платеж, он имеет право переадресовать частичное исполнение полученных им от клиента платежных инструкций своему банку-коррес­понденту. При определенных обстоятельствах банк может отка­заться выполнять безналичную расчетную операцию. Отказ мо­жет последовать, если существующим договором проведение расчетов в данной форме не предусмотрено или у клиента нет достаточной суммы на счете и права на кредит. Кроме того, банк не проводит безналичные платежи, когда имеются следу­ющие основания: на денежные средства на счете наложен арест или по этому счету приостановлены операции, исполнение платежных инструкций является нарушением законодательства со стороны банка, платежные инструкции ненадлежащее оформ­лены или имеются обоснованные сомнения в их подлинности. Приняв решение об отказе в исполнении платежных инструк­ций, банк обязан уведомить об этом клиента не позднее следую­щего рабочего дня после их получения.

Документооборот — это последовательное перемещение платежных инструкций в процессе совершения платежей. Осо­бенности и длительность документооборота при различных рас­четах зависят от вида платежной инструкции. Банковский до­кументооборот включает движение платежных инструкций со времени их поступления в банк до завершения операции и сда­чи документов в текущий архив. Порядок перемещения пла­тежных инструкций внутри банка, включая сроки их прохож­дения в различных структурных подразделениях, устанавлива­ются банком в соответствии с основными правилами докумен­тооборота, разрабатываемыми Национальным банком Респуб­лики Беларусь.

Банки осуществляют платежи клиентов в той последова­тельности, в какой поступили к ним платежные инструкции по этим платежам. При этом оплата поступивших документов производится в пределах остатка средств на счетах клиентов. Если средств на счете недостаточно для оплаты всех поступив­ших платежных инструкций, для клиента большое значение приобретает очередность, в которой банк будет проводить рас­четы по его обязательствам.

Очередность платежей — это последовательность списания средств с текущих (расчетных) и других счетов для оплаты по­ступивших платежных инструкций при недостатке средств. Очередность платежей устанавливается в законодатель­ном порядке и является для банков обязательной. В пределах остатка средств на счете клиента его платежи выполняются в календарной очередности, т.е. в той последовательности, в ко­торой платежные инструкции поступили в банк (независимо от цели и значения платежей). Однако при нехватке средств ис­пользование такой очередности может привести к тому, что вто­ростепенные для клиента обязательства будут оплачены в ущерб наиболее важным для него платежам. В связи с этим может ус­танавливаться целевая очередность, которая предполагает оп­ределение групп очередности платежей исходя из их экономи­ческого значения. В данном случае оплата документов каждой последующей группы осуществляется только после проведения всех платежей предыдущих групп.

Действующим законодательством в Республике Беларусь предусмотрена очередность платежей, которую в общем виде можно представить следующим образом [27]:

- вне очереди — платежи в счет неотложных нужд хозяй­ствующих субъектов, погашения задолженности по выплате за­работной платы и банковским кредитам, выданным на выплату задолженности по заработной плате. Для внеочередных плате­жей установлены ограничения по суммам;

- первая группа очередности — платежи в бюджет, государ­ственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, по испол­нительным документам о взыскании заработной платы и при­равненным к ней платежам, за реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного резервов, а так­же по исполнению обеспеченных залогом банковских обяза­тельств за счет средств от реализации заложенного имущества;

- вторая группа очередности — платежи за энергоресурсы и коммунальные услуги, в счет погашения задолженности по банковским кредитам и процентам по ним, по взысканию пени за несвоевременную оплату энергоресурсов;

- третья группа очередности — платежи за продукцию сель­ского хозяйства, продукты ее переработки, продовольственные товары, лекарственные препараты и книжную продукцию, свя­занную с образованием, наукой и культурой;

- четвертая группа очередности — все остальные платежи.

В пределах одной и той же группы очередности, кроме чет­вертой, расчеты производятся, как правило, в порядке кален­дарного поступления платежных инструкций. В четвертой груп­пе очередность платежей может устанавливаться по усмотре­нию плательщика.

Участники безналичных расчетов несут материальную от­ветственность за соблюдение порядка расчетов. При этом взаимные претензии плательщиков и получателей средств, связан­ные с расчетными операциями, рассматриваются ими без учас­тия банка.

Ответственность банков за неисполнение или ненадлежащее исполнение платежных инструкций определяется действую­щим законодательством. При этом под ненадлежащим исполне­нием платежных инструкций клиента понимается их исполне­ние в порядке, не соответствующем законодательству или дого­вору. В частности, по вине банка может произойти несвоевре­менное списание или зачисление денежных средств по счетам клиентов; списание или зачисление денежных средств в сумме, не соответствующей указанной в платежных инструкциях; за­числение денежных средств в пользу ненадлежащего бенефи­циара и т.д. В этих случаях банк обязан возместить клиенту де­нежные средства, необоснованно списанные или недозачисленные на его счет, а также переведенные (зачисленные) в пользу ненадлежащего бенефициара.

Если банк не исполнил платежные инструкции или испол­нил их ненадлежащим образом, он должен возместить клиенту понесенный вследствие этого реальный ущерб — уплаченную по основному договору неустойку (штраф, пени), примененные к клиенту санкции или другой убыток. Кроме того, он обязан начислить проценты за пользование денежными средствами, которые были необоснованно изъяты из оборота клиента по ви­не банка. Клиент вправе также потребовать возмещения упу­щенной выгоды, если это предусмотрено договором либо при наличии умысла со стороны банка.

В то же время банки не несут ответственности за неисполне­ние или ненадлежащее исполнение платежных инструкций, ес­ли в них были указаны неверные реквизиты, либо они были по­теряны или искажены организациями связи, либо не но вине банка произошла поломка или авария используемых им техни­ческих средств и др. Банки также имеют право взыскивать штрафы при нарушении порядка проведения расчетных опера­ций другими их участниками. Правомерность наложения штраф­ных санкций за нарушение порядка проведения расчетных опе­раций может быть оспорена участниками расчетов в хозяй­ственном суде.

Расчетные операции осуществляются банками различными способами. Банковским кодексом Республики Беларусь опреде­лено, что безналичные расчеты проводятся в виде банковского перевода, инкассо и аккредитива.

Банковский перевод — это перевод денежных средств пла­тельщика банком-отправителем в банк-получатель в пользу бе­нефициара, который выполняется банком-отправителем на основе платежных инструкций, полученных от инициатора пла­тежа (плательщика или бенефициара).

При банковском переводе используются в основном расчет­ные документы — платежное поручение, платежное требова­ние-поручение, платежное требование. Безналичные расчеты в виде банковского перевода можно выполнить также на основа­нии договора между банком и клиентом, если данный договор содержит все необходимые для этого сведения.

В банковском законодательстве выделяются следующие ви­ды банковского перевода [27]:

- в зависимости от состава участников — внутренний и международный. Банковский перевод считается внутренним, если в нем участвуют только уполномоченные банки. В испол­нении международного банковского перевода в качестве одной из сторон участвует банк-нерезидент;

- в зависимости от состава сторон и участников — банков­ские переводы за границу и из-за границы. Банковский перевод за границу осуществляется за счет средств резидента — клиен­та уполномоченного банка нерезиденту или резиденту, являю­щемуся клиентом банка-нерезидента. Банковский перевод из-за границы совершается в пользу резидента — клиента уполно­моченного банка за счет нерезидента или за счет резидента, ко­торый является клиентом банка-нерезидента;

- частный банковский перевод не связан с предпринима­тельской деятельностью и осуществляется между сторонами — физическими лицами;

- банковский перевод с конверсией, покупкой, продажей — это перевод в валюте, отличной от валюты счета, с которого производится данный перевод.

Кроме того, выделяют кредитовый и дебетовый переводы. Кредитовый банковский перевод осуществляется по инициати­ве плательщика на основании платежных поручений, платеж­ных требований-поручений и иных предусмотренных докумен­тов. Инициатором дебетового банковского перевода является бенефициар, при этом платежные инструкции представляются в форме платежного требования, чека и других документов.

Инкассо — это операции банка на основании инструкций клиента по передаче документов плательщику с целью получе­ния платежа, акцепта платежа или на других условиях.

Выделяют чистое инкассо, когда плательщику передаются финансовые документы (векселя, чеки и др.), не сопровождае­мые коммерческими документами, и документарное инкассо, в процессе которого происходит передача либо финансовых до­кументов, сопровождаемых коммерческими документами, ли­бо только коммерческих документов (транспортных, товарорас­порядительных и др.)- Инкассо, в расчетах по которому все участники являются резидентами, называется внутренним, ес­ли одним из участников выступает нерезидент — международ­ным. Списание средств со счета плательщика может произво­диться как с его согласия (акцептная форма инкассо), так и са­мостоятельно банком, представившим документы для взыска­ния платежа (безакцептная форма инкассо). Условия и поря­док применения этих форм инкассо определяются действую­щим законодательством.

Инкассо осуществляется банком (банком-ремитентом) как по поручению клиента (приказодателя), так и от своего имени. Кроме банка-ремитента в расчетах по инкассо участвуют инкас­сирующие банки, привлекаемые для выполнения инструкций приказодателя. Банк-ремитент принимает документы на ин­кассо от клиента с инкассовым поручением, в котором должны содержаться полные и точные указания, касающиеся условий передачи инкассируемых документов плательщику, возмож­ности принятия частичных платежей по инкассо и т.д. Надле­жаще оформленное инкассовое поручение вместе с документа­ми он отсылает в инкассирующий банк. Инкассирующий банк может представить документы плательщику для оплаты или акцепта как непосредственно, так и через другой банк, который будет являться представляющим банком. Участвующие в про­ведении инкассо банки не несут ответственности за неоплату или неакцепт плательщиком инкассируемых документов, рав­но как и обязательств в отношении проверки этих документов, кроме их соответствия перечню, который дан в инкассовом по­ручении.

Формы безналичных расчетов определяются видом пла­тежной инструкции и организацией документооборота.

В соответствии с действующими нормативными документа­ми применяются следующие формы безналичных расчетов:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты платежными требованиями-поручениями; расчеты платежными требованиями;

- расчеты чеками из чековых книжек и расчетными чеками;

- аккредитивная форма;

- расчеты с использованием банковских пластиковых кар­точек.

Платежное поручение — это платежная инструкция пла­тельщика, согласно которой банк-отправитель за вознагражде­ние производит перевод денежных средств в банк-получатель для зачисления на счет бенефициара.

Платежное поручение является наиболее универсальным рас­четным документом, так как может использоваться для самого широкого круга платежей — при расчетах за товары и услуги, оплате товарных векселей, авансовых платежах, предваритель­ной оплате, расчетах по разного рода операциям нетоварного ха­рактера. Согласно действующему законодательству, платежные поручения могут применяться при расчетах как в пределах Республики Беларусь, так и при международных расчетах. Наряду с универсальностью достоинством расчетов платежными поруче­ниями является более рациональный документооборот по срав­нению с другими формами расчетов (Приложение Б).

Платежное поручение должно приниматься к исполнению банком-отправителем только при наличии необходимой суммы на счете плательщика. Однако банк может принять платежное поручение и при недостатке или отсутствии средств на счете плательщика, если договором предусмотрена возможность предоставления им кредита плательщику в форме овердрафта по счету или иной форме.

Клиент может использовать для расчетов постоянно дей­ствующее платежное поручение, которое составляется в про­извольной форме или в форме, разработанной банком, но долж­но содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные для платежных поручений. В соответствии с таким платежным поручением банк-отправитель обязуется переводить денежные средства клиента в пользу бенефициара либо в определенные сроки, либо при поступлении средств на счет клиента (платель­щика), либо в другом порядке.

Платежные поручения на перевод денежных средств с кон­версией (покупкой, продажей) исполняются банком-отправите­лем по курсу и в очередности, указанных в этом платежном по­ручении. Физические лица могут осуществлять международные банковские переводы и внутренние банковские переводы в иност­ранной валюте только на основании платежных поручений.

Платежное требование-поручение — это платежная ин­струкция, содержащая требование бенефициара к плательщи­ку оплатить стоимость поставленных товаров или провести пла­тежи по другим операциям на основании направленных ему, минуя обслуживающий банк, расчетных, отгрузочных или дру­гих документов, предусмотренных договором.

При этой форме расчетов плательщик и получатель средств устанавливают в договоре срок, в течение которого плательщик обязан представить в банк требование-поручение. Этот срок банками не контролируется. В случаях, когда плательщик от­казывается оплатить платежное требование-поручение полно­стью или частично, он уведомляет об этом, минуя банк, непо­средственно получателя средств в порядке и сроки, установлен­ные договором.

Платежные требования-поручения могут применяться толь­ко при расчетах между контрагентами, являющимися клиента­ми уполномоченных банков.

Юридические и физические лица могут осуществлять кре­дитовые переводы с использованием платежных поручений и платежных требований-поручений без открытия счета, т.е. за счет наличных денежных средств, внесенных плательщиком в кассу банка-отправителя. Выплата физическому лицу переве­денных посредством кредитового перевода денежных средств также может производиться без открытия ему счета из кассы банка-получателя.

Платежное требование — это платежная инструкция, со­держащая требования бенефициара к плательщику об уплате определенной суммы через банк.

При расчетах платежными требованиями используются ак­цептная и безакцептная формы инкассо. Акцептная форма при­меняется при расчетах за отгруженные товары, произведенные работы, оказанные услуги и других оговоренных сторонами платежах. В этом случае плательщик передает в банк-отправи­тель заявление на акцепт, форму которого банки разрабатыва­ют самостоятельно. Допускается передача заявлений на акцепт в электронном виде. Безакцептная форма инкассо используется при списании средств со счета плательщика в бесспорном по­рядке на основании исполнительных документов, определяе­мых действующим законодательством.

Поскольку данная форма расчетов основывается на требова­нии к плательщику об оплате, большое значение имеет порядок получения согласия последнего на совершение платежа. Акцепт плательщика может быть предварительным и последующим.

Предварительный акцепт представляет собой акцепт пла­тельщика, полученный банком-отправителем до поступления платежного требования на инкассо и предполагающий оплату платежного требования в день его поступления в банк-отправи­тель. Для оплаты платежных требований в порядке предвари­тельного акцепта плательщику необходимо представить в банк-отправитель заявление на предварительный акцепт. Оно дол­жно содержать наименования бенефициаров, номера и даты заключенных договоров, по которым оплата платежных требо­ваний должна осуществляться в порядке предварительного ак­цепта, и другую необходимую информацию. Платежные требо­вания, поступившие от бенефициара, должны содержать отмет­ку об оплате с предварительным акцептом.

Последующим акцептом называется акцепт плательщика, полученный банком-отправителем после поступления платежно­го требования в банк в течение установленного срока (Приложение В).

Последующий акцепт может быть полным (на всю сумму платежного требования) или частичным (на часть суммы пла­тежного требования).

Заявление на последующий акцепт плательщик должен представить в банк-отправитель в течение пяти банковских дней, не считая дня поступления платежного требования в банк. Банк-отправитель исполняет платежное требование в ак­цептованной плательщиком сумме в день, указанный в данном требовании.

Банк-отправитель или банк-получатель могут не принять платежное требование на инкассо, если его оформление не соот­ветствует установленным требованиям. Требование также мо­жет быть неоплачено в установленный срок по следующим при­чинам:

- плательщик отказался от акцепта платежного требования полностью или частично. При этом банки не рассматривают споры между бенефициаром и плательщиком по поводу обосно­ванности мотивов отказа от акцепта или невключения бенефи­циара в заявление на предварительный акцепт;

- на счете плательщика отсутствуют необходимые для опла­ты требования средства. При этом платежное требование может быть оплачено частично, на сумму имеющихся на счете пла­тельщика средств. В сумме, неоплаченной плательщиком, пла­тежное требование помещается в картотеку к внебалансовому счету «Расчетные документы, неоплаченные в срок» для после­дующей оплаты.

Платежные требования разрешено использовать при дебето­вых переводах иностранной валюты, если банк-отправитель и банк-получатель являются уполномоченными банками (за ис­ключением случаев, предусмотренных нормативными актами Национального банка и международными договорами).

Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловлен­ное распоряжение чекодателя произвести выплату указанной в нем суммы чекодержателю.

В Республике Беларусь для расчетов используются чеки из чековых книжек и расчетные чеки. Чеки из чековых книжек применяются для осуществления платежей юридических и фи­зических лиц (Приложение - Г).

Юридическому лицу при необходимости может быть выдано несколько чековых книжек на имя разных его представителей. При получении чековой книжки физическим лицом зачисле­ние денежных средств на соответствующий счет может осущест­вляться не только путем безналичного перечисления, но и вне­сения наличных денег в кассу банка.

Чеки, оформление которых не соответствует установленным требованиям, банком не принимаются и возвращаются чекодержателю.

Банк чекодателя имеет право возвратить чеки из чековой книжки в банк чекодержателя без исполнения, если они посту­пили к нему без поручения-реестра.

По договоренности со своим клиентом банк чекодержателя может взять на себя обязанность по взысканию денежных средств с чекодателя. В этом случае после представления чеко­держателем в обслуживающий его банк поручения-реестра с приложенными чеками банк сразу зачисляет необходимую сум­му на счет клиента. Затем банк чекодержателя уже от своего имени составляет поручение-реестр и вместе с чеками пересы­лает его в банк чекодателя для получения платежа. Перечис­ленные из банка чекодателя в порядке оплаты чеков денежные средства направляются на погашение задолженности чекодер­жателя перед обслуживающим его банком.

Срок действия чековой книжки составляет один год. По за­явлению чекодателя этот срок может быть продлен обслужива­ющим его банком еще на один год, если в чековой книжке оста­лись неиспользованные чеки и на счете имеются денежные средства. По истечении срока действия чековой книжки чеко­датель должен сдать ее в банк (или по желанию — досрочно). Если при этом депонированная сумма чековой книжки исполь­зована не полностью, неизрасходованные денежные средства возвращаются клиенту.

В течение срока действия чековой книжки она может попол­няться банком по желанию чекодателя. При необходимости де­понированная сумма чековой книжки с разрешения руководи­теля банка может быть уменьшена. В случае, когда при полном использовании чеков из чековой книжки по ней остается неис­пользованный остаток, на этот остаток по желанию клиента банк может выдать новую чековую книжку.

Расчетный чек используется только для платежей физичес­ких лиц. Он действителен в течение 30 календарных дней со дня его выдачи банком. Расчетный чек может быть выдан бан­ком за счет средств, перечисленных клиентом безналичным пу­тем, или внесенных в кассу банка. По просьбе физического ли­ца банк может выдать ему несколько расчетных чеков.

Полученный чек предъявляется физическим лицом в упла­ту за товары. При этом продавец проверяет правильность оформ­ления чека и срок его действия, после чего принимает его к оп­лате, заполнив на оборотной стороне чека соответствующие реквизиты. В случае непринятия расчетного чека к оплате по причине его дефектности (несоответствия требованиям, изло­женным

в действующих нормативных актах) чекодатель дол­жен обратиться в обслуживающий его банк. Банк либо устраня­ет имеющийся дефект (если чек был недооформлен), либо выпи­сывает новый расчетный чек. Дефектный чек, принятый от фи­зического лица в уплату за товары, банком не оплачивается.

Правильно оформленный расчетный чек банк принимает на ин­кассо и оплачивает аналогично чекам из чековых книжек.

Неиспользованный расчетный чек по истечении срока его действия чекодателю необходимо предъявить в банк с заявле­нием о возврате денежных средств.

Аккредитив — это обязательство, в силу которого банк-эми­тент, действующий по поручению клиента-приказодателя, дол­жен произвести платеж бенефициару либо акцептовать и опла­тить или учесть переводной вексель, выставленный бенефициа­ром, либо дать полномочия другому банку (исполняющему) вы­полнить указанные операции, если соблюдены все условия ак­кредитива.

При расчетах аккредитивами банки, проводящие эти опера­ции, могут брать на себя функции банка-эмитента, авизующе­го, подтверждающего и исполняющего банков. Банк-эмитент открывает аккредитив, авизующий банк на основании просьбы банка-эмитента авизует аккредитив, т.е. сообщает бенефициа­ру об открытии аккредитива, не принимая на себя никаких обя­зательств по гарантии платежа.

Подтверждающий банк добавляет к аккредитиву свое под­тверждение, наряду с банком-эмитентом принимая на себя обя­зательство провести платеж по аккредитиву или выполнить иные действия в соответствии с условиями аккредитива. Один и тот же банк может выступать как авизующий и подтверждаю­щий одновременно. Исполняющим является банк, уполномо­ченный банком-эмитентом произвести платеж, акцепт, оплату или учет переводного векселя, если соблюдены все условия ак­кредитива. Исполняющим банком может выступать сам банк-эмитент, авизующий банк, подтверждающий банк, а также другой банк, уполномоченный банком-эмитентом. На практике подтверждающий банк, как правило, является и исполняю­щим. Банк-эмитент в случае передачи полномочий по исполне­нию аккредитива исполняющему банку обязуется представить ему возмещение произведенных затрат по аккредитиву.

Аккредитив является соглашением, обособленным от основ­ного договора, между бенефициаром и приказодателем (догово­ра купли-продажи или другого), в котором установлена данная форма расчетов. В связи с этим все операции с аккредитивами участвующие в них банки выполняют только на документарной основе.

Приказодатель может открыть аккредитив за счет собствен­ных средств и кредита банка. В первом случае клиент обязан одновременно с передачей банку-эмитенту инструкций предста­вить ему денежные средства, необходимые для исполнения ак­кредитива. Исполнение аккредитива может осуществляться 396 различными способами: посредством платежа по предъявлении документов, платежа с отсрочкой, а также акцепта и оплаты или учета переводного векселя. Аккредитив открывается бан­ком-эмитентом на основании инструкций приказодателя, кото­рые составляются последним в соответствии с содержанием ос­новного договора. В этом договоре наряду с суммой аккредити­ва, способом исполнения и другими условиями расчетов, как правило, определяется вид аккредитива.

Аккредитивы могут быть внутренними и международными. Внутренним признается аккредитив, стороны которого (банк-эмитент и бенефициар) являются резидентами Республики Бела­русь. Аккредитив, в котором в качестве одной из сторон участву­ет нерезидент, считается международным. Кроме того, действую­щим Банковским кодексом Республики Беларусь выделяются такие виды аккредитива, как отзывный, безотзывный, подтверж­денный, переводной и резервный. Отзывный аккредитив может быть изменен или отменен банком-эмитентом в любое время без предварительного уведомления бенефициара. Безотзывный ак­кредитив не может быть изменен или аннулирован, если на это не дал согласие бенефициар. Аккредитив считается безотзыв­ным, если в его тексте прямо не оговорено иное. Подтвержден­ным становится безотзывный аккредитив, если его по просьбе банка-эмитента подтверждает исполняющий банк. Такой аккре­дитив не может быть изменен или отменен без согласия исполня­ющего банка. Переводной аккредитив предусматривает, что по заявлению бенефициара банк-эмитент или исполняющий банк может дать согласие другому бенефициару на полное или час­тичное исполнение аккредитива при выполнении его условий и в случае, если это допускается обстоятельством. Он может быть переведен только один раз, если в его тексте не оговорено иное. Резервным является аккредитив, по которому банк выдает неза­висимое обязательство выплатить определенную сумму денеж­ных средств по простому требованию (заявлению) бенефициара или по его требованию на основании представленных докумен­тов, соответствующих условиям аккредитива и указывающих, что платеж причитается вследствие неисполнения приказодате­лем какого-либо обязательства или наступления какого-либо об­стоятельства (события).

В общем виде действующий порядок расчетов с использова­нием аккредитивной формы представлен (в приложение – Д). В данном случае аккредитив исполняется банком-эмитентом, а авизую­щим является банк, обслуживающий бенефициара.

Если в результате проверки поступивших для оплаты доку­ментов банком-эмитентом выявлено их расхождение с условия­ми аккредитива, он имеет право:

• отказаться принять эти документы, известив об этом в те­чение семи банковских дней бенефициара. При том он просит переоформить документы или представить инструкции в отно­шении них;

• немедленно обратиться к приказодателю с просьбой сооб­щить, согласен ли он оплатить документы с расхождениями или отказывается от оплаты. Свой ответ приказодатель должен дать в течение семи банковских дней, установленных банку для проверки документов.

Банковская пластиковая карточка представляет собой пла­тежный инструмент, который обеспечивает доступ к банков­скому счету и проведение безналичных расчетов за товары и ус­луги, получение наличных денежных средств и проведение других операций, предусмотренных действующим законода­тельством.

Для выполнения безналичных платежей с использованием банковских пластиковых карточек создается специальная систе­ма расчетов, которая включает банковские и другие организа­ции, осуществляющие эмиссию карточек и другие операции с ни­ми. Организация, являющаяся владельцем такой системы, опре­деляет правила и процедуры проведения операций с банковскими пластиковыми карточками в ее рамках. Члены системы — это банковские и другие организации, создавшие систему и управ­ляющие ею. Члены системы одновременно являются ее участни­ками, в число которых входят также банки-эквайеры, выполняю­щие операции с банковскими пластиковыми карточками в соот­ветствии с правилами системы на основе договоров, заключенных с ее членами, и процессинговые центры.

Участники системы обеспечивают эмиссию банковских плас­тиковых карточек, их использование, процессинг, эквайринг и выполнение расчетов по операциям, совершаемым при исполь­зовании этих карточек. Процессинг включает деятельность по сбору и обработке информации, поступающей при проведении операций с карточками от ПТС, банкоматов и других источ­ников, а также передаче обработанной информации для прове­дения безналичных расчетов. Эквайринг осуществляется банком-эквайером в соответствии с договорами, заключенными с ПТС и другими юридическими лицами, и включает: деятель­ность по процессингу операций, совершаемых при использова­нии карточек, эмитированных другими банками; кассовое об­служивание держателей этих карточек; расчетное обслужива­ние ПТС.

Использование карточки подразумевает совершение держателем с применением карточки безналичных расчетов, выдачу ему наличных денег и предоставление различных ин­формационных и других услуг. Эмиссию, распространение банковских пластиковых карточек и эквайринг на территории рес­публики могут осуществлять только банки, а процессинг — не только банки, но и другие юридические лица.

Выделяют следующие виды систем расчетов с использова­нием банковских пластиковых карточек:

• международную систему, в которой участвуют как рези­денты, так и нерезиденты и (или) владельцем которой является нерезидент;

. внутреннюю систему, владельцем и участниками кото­рой являются только резиденты;

• частную систему, в которой эмиссию банковских карто­чек осуществляет один банк-эмитент, являющийся владельцем системы. Такая система может быть как внутренней, так и международной.

В Республике Беларусь обращаются карточки международ­ных систем (VISA, MasterCard и др.), внутренней системы «БелКарт» и внутренних частных систем, созданных отдельны­ми белорусскими банками. Расчетным банком по операциям с использованием банковских пластиковых карточек в белорус­ских рублях является Национальный банк, по операциям с иностранной валютой — банки, уполномоченные международ­ными системами расчетов.

Эмиссию банковских пластиковых карточек в системе осу­ществляет банк-эмитент. Он заключает с клиентами договора на открытие карт-счета, осуществляет персонализацию карто­чек и выдает их держателям карточек — физическим лицам, которые являются либо владельцами карт-счета, либо исполь­зуют карточки по доверенности владельца карт-счета. Кроме того, он определяет правила совершения операций с карточка­ми и принимает на себя обязательства по перечислению денеж­ных средств с карт-счетов в соответствии с условиями заклю­ченных договоров. Следует отметить, что распространять кар­точки, т.е. выдавать их держателям от имени банка эмитента в соответствии с заключенным с ним договором может банк-агент, не являющийся участником системы.

Карт-счета могут открываться в белорусских рублях и иност­ранной валюте. В договорах на открытие карт-счета оговарива­ются права и обязанности клиента и банка по проводимым опе­рациям, их ответственность в случае нарушения договора, по­рядок пользования карточкой, ее аннулирования и изъятия, рассмотрения споров.

В Республике Беларусь получили распространение следую­щие виды банковских пластиковых карточек:

- дебетовая — позволяет проводить операции в пределах остатка средств на карт-счете, а также, если это предусмотрено договором, в пределах овердрафта по этому счету;

- кредитная — дает возможность проводить операции в пределах суммы кредита, установленной договором карт-счета;

- личная — предназначена для использования физическим лицом — владельцем карт-счета или на основании его доверен­ности — другим держателем карточки;

- корпоративная — предназначена для операций по карт-счету юридического лица (индивидуального предпринимателя).

Личные и корпоративные банковские карточки могут быть как дебетовыми, так и кредитными.

Следует отметить, что держателям корпоративных банков­ских карточек нормативными актами Национального банка разрешено использовать их только для совершения безналич­ных расчетов с целью оплаты расходов, связанных с хозяй­ственной деятельностью владельца карт-счета, служебными ко­мандировками и т.п. При этом держатель карточки должен представить владельцу карт-счета документы, подтверждаю­щие целевой характер использования денежных средств. По­траченную не по целевому назначению сумму он обязан возмес­тить в срок, установленный законодательством для представле­ния отчета о расходовании денежных средств при использова­нии корпоративной карточки.

Порядок осуществления расчетов при проведении операций по карт-счетам клиентов разрабатывается банком с учетом тре­бований нормативных актов Национального банка, правил сис­темы расчетов с использованием банковских пластиковых кар­точек и договоров, заключенных с участниками системы. При­мерный порядок расчетов для всех видов карточек приведен (в Приложение - Е).

В процессе функционирования карточки необходимо под­держивать ее платежеспособность, т.е. обеспечивать наличие на карт-счете суммы, необходимой для расчетов. Условия под­держки платежеспособности карточки со стороны банка и ее держателя устанавливаются в договоре между ними. Физичес­кие лица могут пополнять свои карт-счета как в безналичном порядке, так и путем внесения наличных денег в кассу банка.

Учет кассовых операций на территории РБ регламентируется Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в РБ.

Наличные денежные средства при реализации продукции (работ, услуг) в кассу предприятия могут быть получены:

- по приходно-расходным документам;

- с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем.

Кассовые операции по приему и выдаче наличных денег оформляются первичными документами.

Приходными первичными документами по учету кассовых операций являются: приходный кассовый ордер ф. КО-1 и КО-1в; талон ф. 20-ФС; квитанция ф. КВ-1 и др.

При поступлении иностранной валюты в приходном кассовом ордере в строке "основание" указывается источник поступления наличной иностранной валюты. В подтверждение факта приема наличной иностранной валюты выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера, кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из кассы производится по: расходному кассовому ордеру ф. КО-2 и КО-2в; платежной ведомости.

Документы подписывает руководитель, главный бухгалтер. Не должно быть исправлений в документах. Если деньги выдаются по доверенности, то делается запись "по доверенности" и указывается Ф.И.О. лица которому выдаются деньги. Если выдаются деньги лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, то на каждое лицо составляется расходный кассовый ордер или платежная ведомость согласно договора и денежные средства выдаются по паспорту.

Если рабочие и служащие не получают денежные средства в установленные сроки, то в платежной ведомости против соответствующих фамилий делается запись "депонировано" и составляется реестр депонированных сумм.

Если выдаются денежные средства под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, то лица, получившие наличные деньги должны отчитаться путем составления авансового отчета не позднее 3 рабочих дней по возвращении из командировки.

Субъекты хозяйствования могут осуществлять расчеты между собой наличными денежными средствами по разрешению руководителя обслуживающего банка в размере не более 50 базовых величин в месяц.

1.3 Краткий аннотированный обзор законодательной и нормативной базы по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту расчетов с покупателями и заказчиками

К основным нормативным документам учета и аудита наличных и безналичных расчетов относятся следующие:

1. Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII с изменениями и дополнениями от 29.12.2007 г. № 302-З (НРПА РБ, 2008 г., № 3, рег.№ 2/1399) «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции - от 26.12.2007 N 302-З). Закон регулирует организацию и методологию бухгалтерского учета в республике, определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. [18]

2. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 «Об утверждении Типового Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению Типового Плана счетов бухгалтерского учета». Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета [1].

3. Об аудиторской деятельности: Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. № 3373-XII (в редакции - от 22.12.2011 N 326-З). Закон определяет понятие и сущность аудитора, аудиторской организации, аудиторской деятельности, виды аудита и аудиторских услуг, права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций, ответственность аудитора и аудиторской организации. Закон определяет права, обязанности и ответственность аудируемого лица, заказчика. В документе раскрыто понятие и сущность аудиторского заключения, аудиторской тайны, правил аудиторской деятельности, контроля качества работы аудиторских организаций и аудиторов. В общей сложности, настоящий Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности. [20]

4. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-З (в редакции - от 14.06.2010 г. № 132-З). Данный кодекс регулирует взаимоотношения субъектов и участников банковских правоотношений; правовой статус, цели и функции Национального банка; операции, осуществляемые Национальным банком; деятельность банков и небанковских кредитно-финансовых организаций; лицензирование банковской деятельности; ответственность субъектов и участников банковских правоотношений; активные и пассивные, валютно-обменные и посреднические банковские операции и др. [21]

5. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З Принят Палатой представителей 11 декабря 2009 года. Одобрен Советом Республики 18 декабря 2009 года (в редакции - от 04.01.2012 N 337-З). Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в республиканский и (или) местные бюджеты, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством. [22]

6. Положение о порядке организации и проведении проверок, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (в ред. Указа Президента Республики Беларусь от 26.07.2012 N 332). Положением определяются порядок организации и осуществления контроля (надзора) в Республике Беларусь, а также права, обязанности контролирующих (надзорных) органов и проверяемых субъектов.[23]

7. Об утверждении Республиканских правил аудиторской деятельности и международных стандартов аудита: Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 04.08.2000 г № 81 (в ред. постановления Минфина от 24.03.2008 N 41). В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» республиканские правила аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей, а также для аудируемых лиц. В настоящее время на основе Международных стандартов аудита разработано 38 республиканских правил аудиторской деятельности, содержащих соответствующие требования и принципы проведения аудита. Республиканские правила аудиторской деятельности максимально приближены к Международным стандартам аудита, при этом ряд республиканских правил включают дополнительные нормы и положения, соответствующие законодательству Республики Беларусь. В случае отсутствия республиканских правил в какой-либо области аудита в соответствии с действующим законодательством по аудиторской деятельности при разработке правил аудиторской организации можно руководствоваться Международными стандартами аудита, правилами (стандартами) аудиторской деятельности других стран, с учетом особенности проведения аудита и требований законодательства Республики Беларусь.[24]

8. Об утверждении правил аудиторской деятельности «Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита»: Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 17.09.2003 г. № 128 (в ред. постановления Минфина в ред. постановления от 23.09.2011 N 97). Целью правил аудиторской деятельности "Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита" является установление единых требований к содержанию, форме и порядку подготовки письменной информации (отчета) по результатам проведения аудита. Задачами настоящих Правил являются: установление общих принципов подготовки письменной информации; установление требований к содержанию письменной информации; определение порядка подготовки письменной информации.[25]

9. Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»: Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г № 62 (в ред. постановления Минфина от 26.05.2008 N 85).. Учетная политика - совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией (ст. 2 Закона N 3321-XII). Организации, руководствуясь нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из их структуры, отраслевых и иных особенностей хозяйственной деятельности (ст. 6 Закона N 3321-XII). Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь.[26]

10. Инструкция о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 67 (в ред. постановления от 10.05.2011 N 170). Документ содержит примерную форму заявления на аккредитив, рекомендуемые правила заполнения заявлений на аккредитив.[27]

11. Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержден­ный Указом Президента РБ от 29.06.2000 № 359, с учетом послед­них изменений от 24.10.2011 N 482. Оплата всех документов с расчетного счета производится, как правило, за счет средств, находящихся на счете на начало дня. В том случае, если денежных средств достаточно, оплата документов осуществляется в очередности, определенной самой организа­цией. При недостаточности денежных средств на счете оплата до­кументов осуществляется в очередности, установленной Указом. [28]

12. Постановление министерства финансов РБ «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» от 18.12.2008 г. № 192.

Таким образом, регулирование процесса расчетов с покупателями и заказчиками, его учёта и отражение в отчётности осуществляется в законодательном порядке и регламентируется различными нормативно-правовыми актами.

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «АТП №15» Г. МИОРЫ