1. Понятие таможенной стоимости:  Таможенная стоимость товара - стоимость товара, определяемая в соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" (ред. от 23.04.2012) и используемая для целей:  - обложения товара пошлиной;  - внешнеэкономической и таможенной статистики;  - применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами Российской Федерации". Согласно ТК ТС ( ст. 75): Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).  Таможенная стоимость используется при начислении таможенной пошлины, сборов и иных таможенных платежей, установления стоимости для иных таможенных целей, включая взыскание штрафов и применение иных санкций за таможенные правонарушения, предусмотренные законодательством Российской Федерации, ведения таможенной статистики"(см. также гл. 11 Закона) .  Как было указано выше, таможенная стоимость ввозимых товаров определяется в соответствии с Соглашением (ред. от 23.04.2012) между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза". Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике. Следует отметить, что определение стоимости ввозимого товара с целью расчета таможенных пошлин - одна из наиболее сложных таможенных процедур (См. также Постановление Правительства РФ от 13.08.2006 N 500 (ред. от 06.03.2012).  Долгое время методы оценки таможенной стоимости в разных государствах значительно отличались друг от друга. В одних странах ввозные таможенные пошлины взимались с цены FOB, в других - с цены CIF (в последнем случае размер пошлины увеличивался примерно на 5%). Таможенные пошлины могли исчисляться как с цены, указанной экспортером в товаросопроводительных документах, так и с цены аналогичного товара на мировом рынке. Особое неудобство для экспортеров составляло то, что они не знали точно, какой метод определения таможенной стоимости будет применен и, следовательно, какова будет конечная цена продаваемого товара, от которой зависит эффективность внешнеторговой операции.  Оставляя неизменной ставку ввозной пошлины, государство-импортер только за счет манипуляций со способами расчета таможенной стоимости может в значительной мере повысить фактический уровень таможенно-тарифной защиты. Развитие международной торговли обусловило процессы унификации правовых норм, регулирующих институт таможенной стоимости. Кодекс о таможенной стоимости ГАТТ закрепляет в качестве основного принципа таможенной оценки использование цены сделки, под которой понимается цена, реально уплаченная за импортируемые товары. В цену сделки могут включаться некоторые дополнительные расходы (например, расходы покупателя на лицензионное вознаграждение, комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость упаковки и др.). Цена, реально уплаченная или подлежащая уплате за товар при его продаже в страну-импортер, становится (в соответствии с Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ) таможенной стоимостью при соблюдении каждого из следующих требований:  - цена сделки или реализация самой сделки не могут зависеть от каких-либо условий, влияющих на цену, кроме условий, определяющих необходимые качественные и количественные характеристики самого товара;  - экспортер и импортер не должны быть взаимозависимы;  - импортер не возвращает экспортеру прямо или косвенно часть прибыли;  - не должно существовать ограничений в отношении переходящих к импортеру прав пользования и распоряжения оцениваемыми товарами, за исключением ограничений трех видов:  1) ограничений, предусмотренных законодательством государства-импортера;  2) ограничений того региона, в котором товары могут быть перепроданы;  3) ограничений, не влияющих существенно на контрактную цену.  Если же с помощью изложенных правил не удается определить таможенную стоимость товара, таможенные органы и импортер консультируются на предмет определения таможенной стоимости на базе альтернативных методов (с использованием цены идентичного или однородного товара). При невозможности использовать альтернативные методы таможенная стоимость устанавливается на расчетной основе с учетом основных ценообразующих элементов: издержек производства, стоимости материалов и сырья, прибыли, а также расходов, связанных с реализацией товара. 

2. Установление цен на экспортируемые товары с учетом предлагаемых условий поставки

3. Условия поставки имеют немаловажное значение с точки зрения распределения расходов между поставщиком и покупателем. Указывая, применительно к какому условию поставки рассчитаны отпускные цены на товары, поставщик по сути подразумевает, что в них уже включены определенные расходы, связанные с транспортировкой, страхованием груза в пути и таможенным оформлением данных товаров. Следовательно, выбор условий поставки подразумевает необходимость формирования цены с учетом дополнительных расходов экспортера.

4. Например, если товар предполагается экспортировать из России на условиях GIF Бари (Италия), российский экспортер должен будет за свой счет организовать доставку товара в российский (или даже зарубежный — например, украинский) порт, заключение контракта с перевозчиком (фрахт судна) на перевозку товара до порта Бари, погрузку товара на корабль, страхование груза в пути. А это означает, что все эти расходы должны быть добавлены к обычной продажной цене товара (т.е. к цене при условии EXW) для формирования контрактной экспортной цены.

5. Для облегчения ведения переговоров с иностранными покупателями удобнее заранее рассчитать цены применительно к несколь­ким условиям поставки, в том числе и в зависимости от возможных способов перевозки (если товар может доставляться как морским, так и железнодорожным или автомобильным транспортом).

Доказательство факта экспорта товара

Наиболее распространенным случаем предъявления налоговых претензий к налогоплательщику является отказ в применении ставки 0% по НДС (и как следствие, отказ в возмещении НДС) при экспорте товаров, если российский поставщик в договоре использовал условие «Франко завод» или «Франко перевозчик».

Оба этих базиса сходны с теми, что предусматривают переход риска случайной гибели товара в момент передачи его перевозчику, нанятому иностранным покупателем, на территории Российской Федерации. Исходя из приведенного положения, налоговые органы делают вывод о том, что право собственности на реализуемый товар перешло на территории РФ. Следовательно, отсутствует факт экспорта, и поэтому надо применять ставку НДС 18%, а не 0%.

Однако базисные условия Инкотермс в действительности регулируют момент перехода не права собственности, а только риска случайной гибели товара, что и отмечают суды в своих постановлениях³.

Таким образом, ссылки налоговых органов на положения базисных условий поставок вообще не могут применяться при решении вопроса о возможности применения ставки НДС 0%, поскольку Инкотермс не регулируют вопросов перехода права собственности.

В целях налогообложения добавленной стоимости законодатель предусмотрел специальный порядок определения места реализации товара, отличный от общего правила в виде привязки к гражданско-правовому юридическому факту момента перехода права собственности. В соответствии со ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ (следовательно, возникает объект налогообложения НДС) в случае, если:

- товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Таким образом, любой реализуемый товар, находящийся на территории РФ, в силу положений ст. 146 и 147 НК РФ признается объектом налогообложения НДС. При вывозе такого товара за пределы таможенной территории с одновременным соблюдением требований ст. 165 НК РФ в части представления необходимых документов он должен облагаться по ставке 0%.

Одновременно необходимо отметить, что положения ст. 164 НК РФ не связывают право на применение ставки НДС в размере 0% с фактом вывоза товара за пределы таможенной территории РФ непосредственно продавцом (российским лицом).

Нужно отметить, что отказать в применении налоговой ставки 0% по НДС налоговые органы могут в случае применения сторонами не только условий EXW или FCA, но и любых других. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 10.09.2007 № Ф04-6104/2007(37905-А46-14) отклонил доводы налогового органа о том, что поставка на условиях DAF («Поставка на границе»), т. е. с переходом рисков в согласованном пункте на границе, является договором консигнации (комиссионной продажи), а не экспортной купли-продажи.