6. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной, научно-технической деятельности и экспериментальных разработок:

Научная деятельность – деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:

• фундаментальные научные исследования – экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;

• прикладные научные исследования – исследования, направленные на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

Научно-техническая деятельность – деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.

Экспериментальные разработки – деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, устройств, услуг, систем и методов и их дальнейшее совершенствование.

При проведении НИОКР организации получают научный и (или) научно-технический результат и (или) научную и (или) научно-техническую продукцию.

Научный и (или) научно-технический результат – продукт научной и (или) научно-технической деятельности, содержащий новые знания или решения и зафиксированный на любом информационном носителе.

Научная и (или) научно-техническая продукция – научный и (или) научно-технический результата, в том числе результат интеллектуальной деятельности, предназначенный для реализации.

Результаты проведения НИОКР, подлежащие правовой охране, могут быть оформлены в установленном порядке и тогда в бухгалтерском учете они отражаются в составе нематериальных активов. В случае если по проведенным НИОКР получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном порядке или получены результаты, не подлежащие правовой охране, их учет осуществляется в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», от 19.11.2002 года № 115н.

Единицей бухгалтерского учета НИОКР является инвентарный объект, под которым понимается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации.

Жизненный цикл расходов на НИОКР содержит в себе следующие этапы:

• процесс проведения НИОКР;

• оприходование результата НИОРК;

• списание затрат на НИОКР.

Для учета расходов на НИОКР открывается к счету 08 субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

НИОКР могут проводиться самой организацией или выполняться подрядчиком на основании договора.

При подрядном способе выполнения НИОКР в учете делают записи:

1) Принята к оплате стоимость выполненных подрядчиком НИОКР Дт 08/8 Кт 60

2) Отражен НДС по выполненным подрядчиком работам Дт 19 Кт 60

При выполнении работ хозяйственным способом к расходам по НИОКР относятся:

1) стоимость МПЗ, спецоборудования, спец. оснастки Дт 08/8 Кт 10, 16

2) затраты на оплату труда работникам Дт 08/8 Кт 70

3) отчисления на социальные нужды Дт 08/8 Кт 69

4) амортизация основных средств и нематериальных активов Дт 08/8 Кт 02, 05

5) затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений Дт 08/8 Кт 10, 70, 69

6) общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны с выполнением данных работ Дт 08/8 Кт 26

После окончания НИОКР ее результат приходуется как отдельный инвентарный объект. Расходы по НИОКР признаются в учете при наличии следующих условий:

1. сумма расхода может быть определена и подтверждена;

2. имеется документальное подтверждение выполненных работ;

3. использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению доходов;

4. использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

Для учета НИОКР используется счет 04 субсчет 6 «Расходы на НИОКР». Оприходование результатов НИОКР производится проводкой Дт 04/6 Кт 08/8.

В случае невыполнения хотя бы одного из условий признания, расходы на НИОКР признаются внереализационными расходами отчетного периода. К внереализационным расходам также относят расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата.

Не признанные расходы на НИОКР и расходы, не давшие положительного результата, отражаются в учете проводкой Дт 91/2 Кт 08/8.

Расходы по НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации.

Списание расходов по каждой выполненной НИОКР производится одним из следующих способов:

1. линейным способом

При этом годовая сумма расходов по НИОКР (Р_НИОКР) определяется по формуле:

Р_НИОКР = СР_НИОКР / Т_п,

где: СР_НИОКР – общая сумма расходов на НИОКР, руб.;

Т_п – срок полезного использования НИОКР, лет.

2. способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг)

При этом годовая сумма расходов по НИОКР (Р_НИОКР) определяется по формуле:

Р_НИОКР = СР_НИОКР * ОП_отч / ОП_п,

где: ОП_отч - количественный показатель объема продукции в отчетном периоде;

ОП_п - количественный показатель объема продукции за весь срок применения результатов НИОКР.

Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течении которого организация может получать экономические выгоды, но не более 5 лет (не более срока деятельности самой организации).

В течении отчетного года списание расходов по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы проводкой Дт 20, 26 Кт 04/6. В случае прекращения использования результатов НИОКР в производстве либо для управленческих нужд не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности сумма расходов на НИОКР списывается на внереализационные расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы проводкой: Дт 91/1 Кт 04/6.