Тема 5. Налоговое стимулирование финансирования инновационной деятельности

План

1. Влияние налогообложения на инновационную деятельность.

2. Налогообложение инновационной деятельности:

а) в части налога на прибыль;

б) в части НДС;

в) в условиях упрощенной системы налогообложения.

-1-

Повышение эффективности инновационной деятельности во многом зависит от комплекса государственных финансовых мер, среди которых важное место занимает оптимизация налогообложения инновационной деятельности и снижение налоговой нагрузки для предприятий, выпускающих инновационную продукцию. Наряду с прямым финансированием важным инструментом государственной поддержки является стимулирование инновационной деятельности через налоговую систему. Т.е. налогообложение выступает одним из факторов государственного воздействия на развитие инновационной деятельности.  

 У инновации выделяют 3 основные функции: воспроизводственная, инвестиционная и стимулирующая. Воспроизводственная функция означает, что инновация представляет собой важный источник финансирования расширенного воспроизводства. Ведь денежная выручка, полученная от продажи инновации, формирует прибыль, которая, с одной стороны, выступает источником финансовых ресурсов для предприятия, а с другой стороны, является показателем эффективности инновационной деятельности предприятия.

Инвестиционная функция инновации означает, что прибыль, полученная от реализации инноваций, может использоваться по различным направлениям, в том числе и капитализироваться. Этот капитал может направляться как на финансирование всех инвестиций, так и инвестиций в инновации.

Стимулирующая функция инновации проявляется в том, что инновация ведет к снижению себестоимости, снижению цены, росту прибыли, повышению имиджа и т.д. Государству выгодно развивать инновационную деятельность, так как она выступает «оружием» конкурентоспособности наших товаров с иностранными. Кроме того, чем больше прибыли получит предприятие от инновационной деятельности, тем оно больше заплатит налога на прибыль в бюджет. 

Государству необходимо стимулировать инновационную деятельность. Чтобы сделать ее привлекательной для всех субъектов, участвующих в создании и продвижении инноваций, нужно определить инструмент, с помощью которого это можно осуществить. Одним из таких стимуляторов выступает налогообложение. Оно косвенно воздействует на все 3 функции инноваций.

-2-

С 01.01.2008 г. вступил в силу Федеральный закон от 19.07.2007 № 195-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности». Этот закон внес изменения и дополнения (т.н. налоговые «инновации») в Налоговый кодекс в части льготного налогообложения инновационной деятельности.

-2а-

В части налога на прибыль (НК РФ, глава 25. Налог на прибыль организаций):

а)  ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы»: налогоплательщики, получающие средства из созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» фондов поддержки научно-технической деятельности не включают их в налогооблагаемый доход. Эти средства рассматриваются как целевые и не включаются в налогооблагаемую базу получающего их предприятия при условии, если налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

б) ст. 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации»: в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не более 3. Таким образом, налогоплательщик может за меньший срок списать на расходы стоимость основных средств и на законном основании в течение периода списания уменьшить налог на прибыль.

в) ст. 262 «Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки». В НК РФ не дается определения инновационной деятельности. Сам термин «инновационная деятельность» упоминается только один раз (без расшифровки, что это такое) в ст. 67 «Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита». Как известно, понятие инновационной деятельности включает несколько направлений деятельности в научно-исследовательской сфере, в том числе к этой деятельности относятся НИОКР. В статье 262 НК РФ дано определение НИОКР через определение расходов на НИОКР (это единственная связь с понятием инновационной деятельности): расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике». Эти расходы признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг). Если расходы на НИОКР не дали положительного результата, то они также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов. Расходы на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике», признаются для целей налогообложения в пределах 1,5 %  доходов (валовой выручки) налогоплательщика. Раньше (до 01.01.2008) этот предел составлял 0,5 %.

-2б-

а) В п. 2 ст. 149 НК РФ появился новый пп. 26, позволяющий не начислять НДС с реализации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау). Перечисленные объекты являются результатами интеллектуальной деятельности. На результаты интеллектуальной собственности их автор и создатель имеет исключительные права. В пп.26 указано на реализацию (передачу) исключительных прав и передачу прав на использование результатов интеллектуальной деятельности. Распоряжаться ими правообладатель может любым не противоречащим закону способом, в том числе: а) отчуждения исключительного права по договору другому лицу (оформляется договор об отчуждении исключительного права); б) предоставления другому лицу права использования результата интеллектуальной деятельности в установленных договором пределах (оформляется лицензионный договор). Т.о. организация может не начислять НДС не только при реализации исключительных прав на перечисленные в пп.26 результаты интеллектуальной собственности, но и в случае передачи права пользования ими в установленных договором пределах. Перечень результатов интеллектуальной деятельности, приведенный в пп. 26, является закрытым. Все иные результаты интеллектуальной деятельности, например, фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания и пр. не подпадают под эту инновационную льготу по НДС.

б) До 01.01.2008 выполнение НИОКР не облагалось НДС в 2-х случаях. В первую очередь, от налогообложения НДС освобождались операции по реализации НИОКР, выполняемых учреждениями образования и научными организациями, независимо от источника их оплаты. Но не все работы могут выполняться указанными учреждениями и организациями, они могут привлекать для этого как основных исполнителей, занятых выполнением указанных работ, так и юридических лиц, являющихся соисполнителями и выполняющих НИОКР. Они также были вправе не начислять НДС на стоимость своих работ, но при одном условии: источник финансирования НИОКР – бюджетные средства. Данное условие не позволяло промышленным предприятиям, выполнявшим НИОКР собственными силами и средствами, воспользоваться освобождением от обложения НДС. Для этого им нужно было привлечь бюджетные источники финансирования, а это под силу далеко не каждому предприятию. С 01.01.2008 это ограничение можно обойти, воспользовавшись пп.16.1 п.3 ст. 149 НК РФ. В нем говорится, что не подлежит налогообложению выполнение организациями НИОКР и технологических работ, относящихся к созданию новой продукции (технологий) или к усовершенствованию производимой продукции (технологий), при условии, что в состав таких работ входят:

- разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

- разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

- создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных  для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.       

-2в-

Для субъектов хозяйственной деятельности, применяющих в качестве налогового режима упрощенную систему налогообложения по варианту, когда в качестве объекта налогообложения выступают доходы, уменьшенные на величину расходов,  законом № 195-ФЗ внесены следующие дополнения (НК РФ, глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения», п. 1, ст. 346.16. Порядок определения расходов): при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы (кроме всех прочих):

- расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

- расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

- расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 статьи 262 НК РФ.

Раньше уменьшать доходы на эти виды расходов в целях налогообложения было нельзя.