2. Виды аудита по обязательности проведения (обязательный и инициативный аудит), субъекты обязательного аудита

Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Основные цели инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Хар-р и масштабы такой проверки опре­деляет клиент. Аудиторскую проверку могут поручить следующие государственные органы: (Органы дознания; Следователь ( при наличии санкции прокурора); Прокурор; Суд общей юрисдикции; Арбитражный суд). Сроки проведения аудиторской проверки по поручению гос.органов не более 2 месяцев.

Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Законе "Об аудиторской деятельности" и других федеральных законах. Обязательный аудит проводится в случаях [1]:

- если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

- если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

- если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

- если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб.;

- если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

- в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит проводится ежегодно.

2. Виды аудита по степени знакомства с аудируемой организацией (первоначальный и периодический)

Первоначальный аудит - это аудит, который впервые проводится данной аудиторской организацией на данном предприятии (в организации), в т.ч. когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий период проводился другим аудитором.

Периодический (повторяющийся) аудит - это аудит, который проводится на данном предприятии данным аудитором, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономическому субъекту и его деятельности.

7. Прочие классификационные признаки видов аудита

8. (с точки зрения аудитора: подтверждающий, системно-ориентированный, базирующийся на риске; с точки зрения направления: общий, банковский, аудит страховых организаций, аудит бирж, аудит внебюджетных фондов, аудит инвестиционных институтов)

Первоначальный и согласованный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (ауд. фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой инф-цией об особенностях деят-ти клиента, системе внутр. контроля и др.

Согласованный (повторяющийся) аудит осущ-ся аудитором (ауд. фирмой) повторно или регулярно. Практика работы ауд. фирм свидетельствует о преимуществах согласованного аудита.

Финансовый аудит – представляет собой оценку достоверности финансовой информации.

Операционный аудит – проверка процедур и методов функционирования предприятия для оценки эффективности и производительности, включает в себя изучение организационной структуры, методов производства, инвестиционной и маркетинговой политики, целевых программ и др.

Аудит на соответствие – определяет соблюдаются ли на предприятии те конкретные правила, нормы, законы, инструкции, пункты договоров, которые оказывают воздействие на результаты деятельности.

Например, соответствие деятельности уставу, начисление з/п., списание затрат на стоимость продукции, налоги, условия кредитных договоров по использованию заёмных средств и их возвращение кредиторам, договора поставки продукции и т. п.

Первоначальный аудит – означает проведение проверки на данном предприятии впервые.

Периодический аудит (повторяющийся) – выполняется на данном предприятии при повторном заключении договора с аудитором.

Подтверждающий аудит – включает в себя изучение и подтверждение совершенных хозяйственных операций, оценку достоверности бух. документов и отчетности.

Системно-ориентировочный аудит – предполагает проведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит, базирующийся на риске – концентрация усилий аудитора на областях и объектах контроля, где риски (типичные ошибки, пропуски и т.п.) выше.

Также сущ-ет (Банковский аудит – проверяемые организации- банки и другие кредитные учреждения; Страховой аудит – проверяемые организации страховые и общество взаимного страхования; Аудит инвестиционных институтов и бирж – инвестиционные институты, товарные и фондовые биржи; Общий аудит – проверяемые субъекты организации прочих видов деятельности; Аудит годовой бухгалтерской отчётности – проверка отчётности экономического субъекта по степени её достоверности.).

Специальный аудит – проверка интересующего экономического субъекта, конкретных вопросов, касающихся его деятельности.

Подтверждающий аудит - это проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности, подтверждение каждой учетной записи.

Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет аудиторам проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

Аудит, базирующийся на риске, - это концентрация работы аудиторов в области учета, где риск возникновения ошибок наиболее высок. Сконцентрировав аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском, и тем самым обеспечить более эффективную с точки зрения затрат услугу.

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) заключается в оценке достоверности финансовой информации с целью выдачи заключения о ее соответствии установленным требованиям бухгалтерского учета. Осуществляется независимыми аудиторами.

Аудит на соответствие - это проверка соответствия финансово-хозяйственных операций установленным в организации нормативным документам и правилам, договорным обязательствам в соответствии с решениями вышестоящих организаций или собственников. Например, проверка соблюдения должностных инструкций, налоговый аудит и т.п. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

Операционный аудит (аудит эффективности работы предприятия или деятельности администрации) - это проверка любой части, процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки ее эффективности. По результатам проверки руководству организации выдаются рекомендации по совершенствованию конкретных хозяйственных и финансовых операций. Используется для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. В зависимости от целей операционный аудит проводится на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

Общий аудит - это независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Страховой аудит представляет собой проверку достоверности отражения аспектов финансово-хозяйственной деятельности страховой организации в бухгалтерском и налоговой учете и отчетности.

Банковский аудит представляет собой проверку состояния финансово-хозяйственной деятельности банка. Основная цель банковского аудита состоит в получении заключения о финансовом положении проверяемого банка, его доходности, ликвидности, степени риска банковских операций.

Аудит прочей деятельности (аудит инвестиционных институтов и бирж и др.) представляет собой проверку целесообразности инвестиционных вложений.