Глава 1. Понятие себестоимости и его кaлькyлиpoвaниe.

Себестоимость продукции представляет собой совокупную стоимостную оценку используемых в результате производства и реализации продукции (работ, услуг) ресурсов (материальных, трудовых, капитальных и др.), необходимых для систематического поддержания предпринимательского процесса. Этот показатель отражает величину текущих затрат (издержек), имеющих производственный, а не капитальный (в инвестиционном смысле этого слова) характер, и обеспечивает непрерывный процесс простого воспроизводства на предприятии.[4,с.35]

Себестоимость продукции – ёмкая, многообразная и динамичная экономическая категория, являющаяся важнейшим качественным показателем, который показывает, во что обходится предприятию производство и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость, тем выше прибыль и, соответственно, рентабельность производства.[11,с.14]

Необходимо различать себестоимость производства и реализации, выпуска продукции и продаж. Себестоимость выпуска (производства) продукции характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые в том или ином производстве падают на единицу и на весь объём выпускаемой продукции. В себестоимости, как в обобщающем экономическом показателе находят своё отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

Подсчёт себестоимости продукции предприятию необходим:

- для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

- для определения эффективности производства и отдельных видов продукции;

- для осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;

- для выявления резервов снижения себестоимости продукции;

- для ценообразования;

- для расчёта экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий;

- для обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших изделий и т.д. [3]

По объёму учитываемых затрат различают следующие виды себестоимости:

1. Цеховая себестоимость. Она включает в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, общественные отчисления, расходы по содержанию и использования цехового оборудования, общецеховые расходы;

2. Производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции). Кроме цеховой себестоимости, она включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

3. Полная себестоимость или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции и расходы по её реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).[1,с.7]

В состав издержек, включаемых в себестоимость по экономическому содержанию, входят:

- Материальные затраты: сырьё, основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, вспомогательные материалы, топливо, энергия, тара, упаковочные материалы, хозяйственные инструменты, запасные части, специальная одежда и другое. Материальными затратами считаются расходы на покупные ресурсы, то есть приобретённые со стороны. Если же предприятие самостоятельно выполняет изготовление (добычу) каких-то материальных ресурсов, то такого характера затраты учитываются по другим статьям калькуляции себестоимости продукции. Оценка цены ресурсов устанавливается исходя из цены приобретения, включая:

1. разного рода надбавки и комиссионные отчисления снабженческим, посредническим, внешнеторговым организациям;

2. стоимость услуг товарных бирж;

3. оплата государственных пошлин;

4. плата за транспортировку продукции другим организациям.

При этом в цену приобретения материальных ресурсов не включаются НДС и возвратные отходы.[1,с.12]

- Затраты на оплату труда (заработная плата основного

производственного персонала, а также не состоящих в штате работников, которые выполняют работу основного производственного персонала). Оплата труда может исчисляться по сдельным расценкам, по тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с системой оплаты труда, установленной на предприятии. Затраты на труд могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме, то есть исчисляться в соответствии со стоимостью продукции, выдаваемой работнику в качестве оплаты труда. К учёту в себестоимость подлежит:

• основной оклад работника;

• различного рода надбавки и доплаты, премии за производственные результаты;

• оплата очередных дополнительных отпусков;

• стоимость бесплатно предоставленных услуг работнику;

• единовременные вознаграждения за выслугу лет;

• дополнительные надбавки за работу в суровых климатических условиях, в которых располагается предприятие;

• надбавки за работу повышенной опасности или причиняющей вред и др.

При этом в себестоимость продукции не включаются выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда, имеющие своим источником средства специальных фондов: обязательного медицинского страхования, профсоюзных организаций, социального страхования и др. (например: материальная помощь, единовременные пособия ветеранам труда, компенсации в связи с повышением уровня инфляции).[14,с.9]

- Отчисления на социальные нужды (3 вида целевых платежей в целевые фонды: Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ). Совокупность отчислений на социальные нужды образует единый социальный налог «ЕСН». Налоговые ставки, которые составляют данный налог, дифференцированы, их величина зависит от годового дохода работника. Этот налог является регрессивным. Максимальная ставка составляет 26% (20% от выплачиваемого работнику дохода направляется в Федеральный бюджет с дальнейшим распределением в Пенсионный фонд РФ, 2,9% - в Фонд социального страхования, 1,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2% - в региональные фонды обязательного медицинского страхования).[2]

• Амортизация основных средств (в части eжeпepиoдныx денежных отчислений в специальный амортизационный фонд предприятия с целью последующего восстановления основных средств). Амортизация может начисляться следующими методами:

1. линейно-пропорциональным;

2. по сумме чисел лет полезного использования;

3. пропорционально объёму производства;

4. методом уменьшаемого остатка.

При этом допускаются коэффициенты ускоренной амортизации для добровольного ускорения обновления основных средств (ускоренный процесс списания стоимости основного средства).

При начислении амортизации, необходимо рассматривать eжeпepиoднyю переоценку основных средств, связанную с наличием инфляции, с изменением котировок валютных пар на мировом валютном рынке, с изменением уровня цен рынка капитала и др. Переоценка изменяет изначальную стоимость основных средств с целью приведения её в соответствие с текущей экономической ситуацией, поэтому это неминуемо изменяет уровень амортизационных отчислений.[7,с.12]

- Прочие затраты: дополнительные налоги, сборы и платежи, платежи по обязательным видам страхования, платежи за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, отчисления в резервные и другие обязательные фонды предприятия, оплата процентов за кредит, услуги связи, услуги банков, оплата сторонним организациям за охрану, подготовку и переподготовку сотрудников, за сертификацию продукции, за гарантийный ремонт и обслуживание, платежи за аренду объектов основных средств, отчисления в ремонтный фонд. С 1996 года разрешено выделять из прочих затрат в отдельные элементы расходов затраты, связанные с реализацией продукции, а также платежи по страхованию имущества, жизни и здоровья отдельных категорий работников.[3,с. 26]

Классификация затрат, которые включаются в себестоимость продукции:

1. По значимости в процессе производства:

• основные – непосредственно формируют создаваемый продукт, составляют его реальную физическую основу: сырьё, материалы, заработная плата и т. д.;

• накладные – связаны с обслуживанием процесса производства (затраты на содержание оборудования, цехового и общехозяйственного персонала и т. д.).

2. По способу включения в себестоимость:

• прямые – можно непосредственно относить их на себестоимость единицы любого вида изделия;

• косвенные – издержки, которые проблематично отнести к прямым затратам конкретной продукции, объединяются по определённому признаку (например, стоимость эксплуатационных затрат на электроснабжение основных средств) и затем распределяются по группам продукции пропорционально избранной базе (например, стоимости прямых затрат, затраченных на создание конкретного ассортимента продукции в процессе использования основных средств).

3. По зависимости затрат от изменения объёма выпуска продукции:

• постоянные – при изменении объема производства их величина остаётся неизменной;

• переменные – они изменяются пpямoпpoпopциoнaльнo объёму производства.

4. По способу учёта и группировки:

• простые – имеют односоставный характер: сырьё, материалы, заработная плата и т. д.;

• комплексные – затраты, собираемые в группы или же собираемые по функциональной роли, либо по месту осуществления затрат: цеховые, общехозяйственные и т. д.

5. По срокам возникновения:

• текущие или каждодневные;

• единовременные – разовые затраты, возникающие при нестандартных ситуациях в производственном процессе.

6. По методам планирования, учёта и распределения:

• группировка по экономическим элементам – сметный метод;

• группировка по статьям калькуляции.[4,с.47]

Одной из важнейших задач управленческого учёта является кaлькyлиpoвaниe себестоимости продукции. Калькуляцией называется исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ или услуг и всей товарной продукции. Калькуляцию делят на плановую, сметную, нормативную и отчётную (или фактическую).

• Плановой калькуляцией определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и нормы расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода.

• Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разовые изделия или определение цен, расчётов с заказчиками и других целей.

• Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало года, месяца, норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным мощностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Поэтому и нормативная себестоимость продукции, как правило, в начале года выше, а в конце года - ниже.

• Отчётные или фактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского отчёта о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и не планируемые непроизводственные расходы.[7,с.16]