2.3. Анализ налоговой нагрузки на предприятии ооо «Медикэр»

Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

Налоговая нагрузка – это одно из понятий, применяемых для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия. Величина налоговой нагрузки зависит от множества факторов – от вида деятельности и формы ее осуществления, налогового режима, организационно-правовой формы предприятия и особенностей налогового и бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике. Предлагаемая методика позволяет каждому предприятию рассчитать свою налоговую нагрузку, провести анализ ее состояния за ряд лет, а затем сделать прогноз возможных вариантов изменения налоговой нагрузки, добиваясь ее оптимального значения.

Налоговая нагрузка – это доля доходов, которые организация уплачивает государству в форме налогов и платежей налогового характера.

Расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для организации цель — прогнозирование налогового бремени на будущий период. Для больших предприятий важно предусмотреть налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности.

Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли, и т. д. Все это должно помочь организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки.

Налоговые органы считают налоговую нагрузку очень просто, путем деления всех налоговых отчислений на выручку налогоплательщика. Но есть и другие методы.

Методика 1.

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = Н / В x 100%,

где НН - налоговая нагрузка на организацию;

Н - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг).

НН (2011) = (171300/1200000)*100% = 14,2%

НН (2012) =(188780/1355000)*100% = 13,9%

НН (2013) = (205400/1410000)*100% = 14,5%

Данная методика не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость произведенной продукции (работ или услуг) и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.

Методика 2

Эта методика разработана доктором экономических наук Е.А. Кировой, которая считает, что некорректно применять такой показатель, как выручка от реализации в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект. Она вводит показатель вновь созданной стоимости и налоговую нагрузку расчетов по отношению к этому показателю.

ВСС = В – МЗ – А + ВД – ВР,

где ВСС - вновь созданная стоимость;

В - выручка от реализации товаров, продукции, ра­бот, услуг;

МЗ - материальные затраты;

А - амортизационные отчисления;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без учета нало­говых платежей);

Относительную налоговую нагрузку можно оп­ределить по следующей формуле:

ВСС (2012) = (1200000-585000-185000+350000-232500) = 547450

ООН (2012) =(171300/547450)*100% = 31,3%

ВСС (2013) = (1355000-600000-185000+393450-276000) = 687450

ООН (2013) =(188780/687450)*100% = 27,5%

ВСС (2013) = (1410000-650000-185580+423000-305550) = 691870

ООН (2013) =(205400/691870)*100% = 29,7%

Достоинством данной методики является то, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные хозяйствующие субъекты вне зависимости от их отраслевой принадлежности, т.к. налоговые платежи соотносятся со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов. Формирование вновь созданной стоимости не привязан к уплачиваемым налогам.

Недостатком этой методики является то, что она не учитывает влияние таких показателей, как фондоёмкость, трудоёмкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяет прогнозировать изменения деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот.

Налоговая нагрузка предприятия находится на оптимальном уровне и налоговое планирование ООО «Медикэр» должно быть нацелено на сохранение данного значения налоговой нагрузки.

Рассмотренная система налогообложения на предприятии ООО «Медикэр» действует достаточно эффективно, но в качестве мер по оптимизации налогообложения, следует порекомендовать такие как:

• обзор нормативно-правовой базы и комментариев специалистов по налоговой тематике;

• составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых схем сделок;

• составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации;

• прогноз и исследование возможных причин резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки;

• рациональное использование существующих налоговых льгот по каждому из уплачиваемых налогов;

• контроль со стороны руководства за своевременной сдачей отчетности по налогам и платежам;

• разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;

• анализировать финансовое состояние предприятия.

В итоге следует отметить, что только комплексное и грамотное использование указанных мероприятий позволит достичь эффективности от их применения, снизить налоговую нагрузку и улучшить финансовые результаты.