- •Ндс и проводки по ндс
- •Безопасная доля вычетов по ндс по состоянию на 1 августа 2013 г
- •Раздельный учет по ндс
- •Срок представления документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки ндс
- •Расчёт Налога на имущество
- •Расчет налога на имущество
- •Что отражать в отчетности по налогу на имущество
Расчет налога на имущество
Налог на имущество, как и ранее, рассчитывается четыре раза в год: по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев 2013 года определяются авансовые платежи, а по окончании года - сам налог.
В течение года для расчета авансов по налогу учитывается средняя стоимость имущества за отчетный период.
Стоимость имущества, освобожденного от налога, не включается в расчет налоговой базы. В их числе и движимые объекты основных средств, поставленные на учет в 2013 году.
Пример 2. Расчет авансового платежа по налогу на имущество за 1 квартал 2013 года
С января по апрель 2013 года на балансе ООО числятся три объекта основных средств — станок, легковой и грузовой автомобили. Транспорт компания приняла на учет в 2009 и 2006 годах, то есть до 2013 года. Остальные активы, которые компания использует в деятельности, она арендует у сторонних организаций. По данным бухучета остаточная стоимость основных средств равна:
По состоянию на дату |
По станку, руб. |
По легковому автомобилю, руб. |
По грузовому автомобилю, руб. |
На 1 января 2013 года |
- |
480 000 |
100 000 |
На 1 февраля 2013 года |
5 300 000 |
460 000 |
50 000 |
На 1 марта 2013 года |
5 247 000 |
440 000 |
0 |
На 1 апреля 2013 года |
5 194 000 |
420 000 |
0 |
В апреле 2013 года бухгалтер рассчитывает авансовый платеж по налогу на имущество. Стоимость станка, учтенного в 2013 году, он не берёт.
Средняя стоимость имущества за I квартал 2013 года составляет такую величину:
(480 000 руб. + 460 000 руб. + 440 000 руб. + 420 000 руб. + 100 000 руб. + 50 000 руб.) : 4 = 487 500 руб.
В 2013 году налоговая ставка по налогу на имущество в Москве составляет 2,2 процента. Авансовый платеж по налогу за 1 квартал 2013 года составил:
487 500 руб. × 2,2% : 4 = 2681 руб. 25 коп.
Аванс по налогу на имущество будет в сумме 2681 руб.
Что отражать в отчетности по налогу на имущество
В квартальной отчётности 2013 года уже не отражается стоимость движимых объектов, которые приняты к учету в 2013 году.
Если в 2013 году у организации на балансе учтены только такие активы, то организации не нужно отчитываться в налоговую инспекцию по налогу на имущество.
Если на счете 01 или 03 числится хотя бы один движимый объект, который был принят к учету до 2013 года, то организации уже придется сдавать декларацию по налогу на имущество, даже если остаточная стоимость такого объекта на 1 января 2013 года уже оказалась равна нулю.
До момента списания с баланса основные средства учитываются на балансе организации в качестве основных средств, в том числе и полностью самортизированные основные средства, имеющие нулевую стоимость. Расчеты авансовых платежей по налогу на имущество организаций за отчетные периоды представляются только теми налогоплательщиками, у которых на балансе учитывается имущество в качестве основных средств.
Остальные налогоплательщики не являются плательщиками указанного налога и не должны представлять ни расчеты по авансовым платежам, ни налоговые декларации.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:
постоянные разницы;
временные разницы;
постоянные налоговые обязательства;
отложенный налог на прибыль;
отложенные налоговые активы;
отложенные налоговые обязательства;
условный доход;
условный расход;
текущий налог на прибыль.
Постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства.
Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относят:
суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);
расходы по безвозмездной передаче имущества;
убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;
другие виды постоянных разниц.
Разберем на примерах.
ПРИМЕР 1.
Представительские расходы организации за первый квартал составили 10 000 руб.; расходы на оплату труда работников — 150 000 руб. Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в размере 4% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ) или в сумме 6 000 руб. (150 000 руб. х 4%). Сумма превышения фактических представительских расходов над их нормируемой величиной в 4 000 руб. (10 000 — 6 000 руб.) является в бухгалтерском учете постоянной разницей.
По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.
ПРИМЕР 2.
Остаточная стоимость безвозмездно переданных в первом квартале основных средств составила 30 000 руб. а расходы по их передаче — 3 000 руб. Совокупная сумма 33 000 руб. в бухгалтерском учете будет считаться постоянной разницей.
При определении постоянной разницы по убытку, перенесенному на будущее, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 283 НК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет в размере до 30% налоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы.
ПРИМЕР 3.
Убыток организации в 1998 г. составил 150 000 руб.и не был погашен до 2008 г. При получении прибыли в 2008 г. 200 000 руб. и в 2009 г. в 250 000 руб. на погашение убытка могут быть направлены соответственно 60 000 руб. (200 000 руб. х 30%) и 75 000 руб. (250 000 руб. х 30%). Непогашенная сумма убытка в 15 000 руб. (150 000 руб. — 135 000 руб.) будет считаться в 2009 постоянной разницей.
Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). В этом случае по представительским расходам будут составлены две бухгалтерские записи.
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Расходы без постоянных разниц» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 60 000 руб.
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Постоянные разницы» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 40 000 руб.
Постоянное налоговое обязательство — это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».
По данным рассмотренного примера 1 сумма налогового обязательства составила 960 руб. (4 000 руб. х 24%), и на эту сумму должна быть составлена бухгалтерская проводка:
Дт 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль
Временные разницы и отложенный налог на прибыль.
Временные разницы — это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль и убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в других отчетных периодax. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.
Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Отложенный налог на прибыль — это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль делятся:
на вычитаемые временные разницы;
налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы — это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:
при использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;
при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов;
при наличии убытка, перенесенного на будущее;
по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
других случаях.
При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.
ПРИМЕР 4.
По основным средствам стоимостью в 200 000 pyб. сроком службы в 5 лет в бухгалтерском учете амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка, а в налоговом учете — линейным способом. В бухгалтерском учете за первый год эксплуатации основных средств сумма амортизации составит 66 667 руб. (200 000 руб. х 5 лет : 15 лет), в налоговом учете — 40 000 руб. (200 000 руб. : 5 лет). Вычитаемая временная разница составит год 26 667 руб. (66 667 — 40 000).
В первом квартале суммы амортизации и вычитаемой разницы составят соответственно 16 667 руб., 10 000 руб. и 6667 руб.
Вычитаемая временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходом бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете — постепенно.
По убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы.
ПРИМЕР 5.
Убыток организации составил в 2008 г. 20 000 руб. В первом квартале 2009 г. налогооблагаемая прибыль составили 50 000 руб. Уменьшить налогооблагаемую прибыль организация за первый квартал может на 15 000 руб. (50 000 руб. х 30%). Убыток в 5 000 руб. (20 000 руб. — 15 000 руб.) должен учитываться в бухгалтерском учете в первом квартале 2009 г. в качестве временной разницы.
Вычитаемая временная разница по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) может возникнуть у организаций, признающих доходы и расходы кассовым методом.
ПРИМЕР 6.
В организацию, производящую натяжные потолки поступили материалы на сумму 200 000 руб. во втором квартале, и в этом же квартале они были израсходованы. Оплата за материалы осуществлена в третьем квартале. При этом для целей налогообложения доходы и расходы признаются организацией кассовым методом.
В бухгалтерском учете стоимость использованных материалов списывается на себестоимость продукции во втором квартале, а в налоговом учете стоимость материалов признается в качестве расходов в третьем квартале. В этих условиях стоимость списанных материалов в 200 000 руб. во втором квартале будет учтена в качестве вычитаемой временной разницы.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах:
Налогооблагаемые временные разницы — это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы возникают:
при использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бух. учете меньше, чем в налоговом учете);
различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
прочих аналогичных случаях.
ПРИМЕР 7.
Организация, признающая доходы и расходы кассовым методом, отгрузила продукции в первом квартале на 400 000 руб. Платежи поступили: в первом квартале — на 350 000 руб., во втором квартале — на 50 000 руб. В бухгалтерском учете должна быть отражена вся сумма выручки от продажи продукции, а в налоговом учете только фактически поступившие платежи. Недополученная часть выручки (50 000 руб.) отражается в бухгалтерском учете как налогооблагаемая временная разница.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.
В бухгалтерском учете вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций.
По данным последнего примера будут произведены бухгалтерские записи:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Кт 76 «Продажи» На оплаченную часть выручки 350 000 руб.
Дт 62 Кт 90 На оплаченную часть выручки 350 000 руб.
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.
Отложенный налоговый актив — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.
ПРИМЕР 8.
По данным примера 4 вычитаемая временная paзница, образовавшаяся вследствие применения различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, составила в первом квартале 6 667 руб. Отложенный налоговый актив составляет 1 600 руб. (6 667 руб. х 24%).
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».
По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По отложенному налоговому активу в 1 600 руб. (пример 8) может быть составлена бухгалтерская проводка:
Дт счета «Отложенные налоговые активы» Кт счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.
При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться.
Если приобретенные по данным примера 4 основные средства через год их эксплуатации проданы, то отложенный налоговый актив в сумме 6 400 руб. также должен быть списан в дебет счета 99. «Прибыли и убытки» с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы».
Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
Отложенные налоговые обязательства — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.
Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.
ПРИМЕР 9.
По данным примера 7 налогооблагаемая временная разница составила 50 000 руб. Величина отложенного налогового обязательства составит 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%). Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью:
Дт счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кт счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Если некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».
ПРИМЕР 10.
Если по данным примера 7 покупатель примет решение об оплате во втором квартале части поступившей продукции (на. 30 000 руб.), а остальную продукцию вернет поставщику (на 20 000 руб.), то на эту сумму у поставщика налоговая база во втором квартале увеличиваться не будет. Отложенное налоговое обязательство с этой суммы — 4 800 руб. (20 000 руб. х 24%) должно быть списано бухгалтерской записью:
Дт счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кт счета 99 «Прибыли и убытки» 4 800 тыс. руб.
Условный расход (доход) и текущий налог на прибыль. Расчет текущего налога на прибыль.
Условный расход или условный доход — это сумма налога на прибыль или убытка, исчисляемая по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемых по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.
ПРИМЕР 11.
По данным бухгалтерского учета сумма прибыли за первый квартал 2009 г. составила 100 000 руб. Условный расход составит 24 000 руб. (100 000 руб. х 24%).
Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы по налогу на прибыль» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы по налогу на прибыль».
Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый убыток — это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин.
Пример расчета налога на прибыль и текущего налога на убыток:
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) = Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив — Отложенное налоговое обязательство.
Пример расчета налоговых активов и налоговых обязательств в первом квартале 2009 г. привожу в таблице. По данным бухгалтерского учета прибыль за первый квартал составила 100 000 руб., а налог на прибыль — 24 000 руб.
РАСЧЕТ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ И НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Доходы и расходы |
Суммы учитываемые |
Разницы, возникшие в отчетном периоде |
Налоговые активы и налоговые обязательства |
|||
В бухгалтерском учете |
В налоговом учете |
|||||
Представительские расходы |
10 000 |
6 000 |
4 000 (постоянная разница) |
960 (постоянное налоговое обязательство) |
||
Безвозмездно переданные основные средства |
33 000 |
— |
33 000 (постоянная разница) |
7 920 (постоянное налоговое обязательство) |
||
Сумма амортизации |
16 677 |
10 000 |
6 667 (вычитаемая временная разница) |
1 600 (отложенный налоговый актив) |
||
Стоимость отгруженной продукции |
400 000 |
350 000 |
50 000 (налогооблагаемая временная разница) |
12 000 (отложенное налоговое обязательство) |
||
По данным приведенной таблицы сумму текущего налога на прибыль можно исчислить:
по данным о налоговых активах и налоговых обязательствах;
по данным о разницах, возникающих в отчетных периодах.
При первом варианте исчисления текущего налога на прибыль эта величина меняется следующим образом:
24 000 руб. + 960 руб. + 7 920 руб. + 1 600 руб. — 12 000 руб. = 22 480 руб.
При втором варианте текущий налог на прибыль определяют, используя следующие расчеты:
100 000 руб. + 4 000 руб. + 33 000 руб. + 6 667 руб. — 50 000 руб. = 93 667 руб.;
93 667 руб. х 24% = 22 480 руб.
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства. Они могут отражаться в балансе в «свернутом виде», т.е. с указанием в балансе только их сальдо, при соблюдении следующих условий:
наличие у организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
их учет при расчете налога на прибыль.
Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах.
При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.
При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.
Объект налогообложения НДС
Объект налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 РФ) |
|
Не признаются объектом налогообложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ) |
|
Место реализации для целей НДС |
Местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (ст. 147 НК РФ):
Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если (п. 1 ст. 148 НК РФ):
Местом реализации не признается территория РФ, если (п. 1.1 ст. 148 НК РФ):
|
Операции, не подлежащие налогообложению НДС (ст. 149-150 НК РФ) |
Определенные операции освобождены от налогообложения |
Налогообложение при ввозе товаров (ст. 151 НК РФ) |
При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налогообложение производится в зависимости от выбранной таможенной процедуры. |
Налоговая база НДС Налоговая база по НДС и момент реализации
п. 1 ст. 153 НК РФ |
Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения НДС согласно ст. 146 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ. При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база НДС определяется в соответствии с гл. 21 НК и таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле. При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база НДС определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При передаче имущественных прав налоговая база НДС определяется с учетом особенностей, установленных гл. 21 НК РФ. |
п. 2 ст. 153 НК РФ |
При определении налоговой базы НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. |
п. 3 ст. 153 НК РФ |
При определении налоговой базы НДС выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по "курсу" Центрального банка РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы НДС при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов. При этом налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг). |
п. 4 ст. 153 НК РФ |
Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы НДС иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база НДС не корректируется. Суммовые разницы в части НДС, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ). |
ст. 154 НК РФ |
Налоговая база НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен согласно ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. |
ст. 155 НК РФ |
Налоговая база НДС при передаче имущественных прав. При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется согласно ст. 154 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 155 НК РФ. |
ст. 156 НК РФ |
Налоговая база НДС по доходам на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров определяется как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. В аналогичном порядке определяется налоговая база НДС при реализации залогодержателем в установленном законодательством РФ порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю. |
ст. 157 НК РФ |
Налоговая база НДС при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи. При осуществлении перевозок (за исключением пригородных перевозок согласно абз. 3 пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ) пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога). |
ст. 158 НК РФ |
Налоговая база НДС при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия. |
ст. 159 НК РФ |
Налоговая база НДС при совершении операций для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации "идентичных" (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для "подакцизных" товаров) и без включения в них налога. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. |
ст. 160 НК РФ |
Налоговая база НДС при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. При ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в п. 2 и 4 ст. 160 НК РФ, и с учетом ст. 150 и 151 НК РФ) налоговая база определяется как сумма: 1) таможенной стоимости этих товаров; 2) подлежащей уплате таможенной пошлины; 3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам). |
ст. 161 НК РФ |
Особенности определения налоговой базы НДС налоговыми агентами Налоговыми агентами по НДС признаются:
|
ст. 162 НК РФ |
Особенности определения налоговой базы НДС с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) Налоговая база НДС, определенная согласно ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы:
2. Положения п. 1 ст. 162 НК РФ не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых согласно ст. 147 и 148 НК РФ не является территория РФ. 3. В налоговую базу НДС не включаются денежные средства, полученные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме. |
ст. 162.1 НК РФ |
Особенности налогообложения НДС при реорганизации организаций При реорганизации организации в форме выделения вычетам у реорганизованной (реорганизуемой) организации подлежат суммы НДС: исчисленные и уплаченные ею с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае "перевода долга" при реорганизации на "правопреемника" (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав (вычеты сумм НДС, упроизводятся в полном объеме после перевода долга на правопреемника) . При реорганизации организации в форме выделения налоговая база НДС правопреемника (правопреемников) увеличивается на суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации и подлежащих учету у правопреемника (правопреемников). В случае реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные реорганизованной организацией с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). |
ст. 167 НК РФ |
Моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пп. 3, 7-11, 13 -15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:
|
Сумма НДС предъявляемая покупателю
В зависимости от ставки НДС сумма налога для покупателя вычисляется как процент от цены (18% или 10%).
Не редко цены указываются в прайс-листах без НДС для удобства расчетов. Поэтому в итоге может быть путаница при сравнении цен разных поставщиков. Необходимо обращать внимание на то, включен НДС в цену или нет. Никто не откажется начислить НДС повторно, т.е. увеличить цену реализации.
Сумма НДС, предъявляемая покупателю
ст. 168 НК РФ |
При реализации товаров (работ, услуг) или передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС. В случае получения сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок или передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю сумму НДС, исчисленную согласно п. 4 ст. 164 НК РФ. Сумма НДС исчисляется по каждому виду товаров (работ, услуг) или имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов). |
Налоговые вычеты по НДС. Входящий и исходящий НДС
Налоговые вычеты по НДС согласно ст. ст. 171-172 НК РФ позволяют уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и подлежащую уплате в бюджет.
Входящий НДС образуется при приобретении организацией товаров (работ, услуг), стоимость которых исчислена с НДС. Следовательно, НДС с первоначальной стоимости организацией уплачен.
Исходящий НДС суммируется по всем выставленным организацией счетам своим покупателям.
При суммировании входящего и исходящего НДС образуется итоговая сумма НДС к уплате за налоговый период. Налоговые вычеты по НДС реализуют механизм зачета уже уплаченного организацией налога в составе платежей поставщикам.
п. 2 ст. 171 НК РФ |
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ, в таможенных процедурах "выпуска для внутреннего потребления", "временного ввоза" и "переработки вне таможенной территории" либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. |
п. 3 ст. 171 НК РФ |
Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами (за исключением операции, указанных в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 настоящей статьи, и при их приобретении он уплатил налог в соответствии с главой 21 НК РФ. |
п. 4 ст. 171 НК РФ |
Вычету подлежат суммы НДС, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности. Указанные суммы НДС подлежат вычету или возврату налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах РФ. |
п. 5 ст. 171 НК РФ |
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Положения настоящего пункта распространяются на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ. |
п. 6 ст. 171 НК РФ |
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. В случае реорганизации вычетам у "правопреемника" (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации. Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), при приобретении иных товаров (работ, услуг) для осуществления строительно-монтажных работ, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет. В случае, указанном в "абзаце четвертом" настоящего пункта, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. В случае, если проведена модернизация (реконструкция) объекта недвижимости (основного средства), в том числе после истечения срока, указанного в "абзаце четвертом" настоящего пункта, приводящая к изменению его первоначальной стоимости, суммы налога по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), принятые к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. В случае, указанном в абзаце шестом настоящего пункта, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение 10 лет начиная с года, в котором на основании п. 4 ст. 259 НК РФ НК РФ производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из 10 лет, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. В случае, если до истечения срока, указанного в "абзаце четвертом" настоящего пункта, модернизируемый (реконструируемый) объект недвижимости исключается из состава амортизируемого имущества и не используется в деятельности налогоплательщика один год или несколько полных календарных лет, за эти годы восстановление сумм налога, принятых к вычету, не производится. Начиная с года, в котором на основании п. 4 ст. 259 НК РФ производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости, налогоплательщик обязан в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из оставшихся до окончания десятилетнего срока, указанного в абзаце пятом настоящего пункта, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из суммы налога, исчисленной как поделенная на количество лет, оставшихся до окончания десятилетнего срока, указанного в абзаце пятом настоящего пункта, разница между суммой налога, указанной в абзаце четвертом настоящего пункта, принятой к вычету, и суммой налога, полученной в результате сложения одной десятой суммы налога, указанной в абзаце пятом настоящего пункта, за годы, предшествующие полному календарному году, в котором по модернизируемому (реконструируемому) объекту недвижимости начисление амортизации не производится и объект недвижимости не используется в деятельности налогоплательщика, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость этого имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ НК РФ. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), осуществляется в порядке, установленном "абзацем седьмым" настоящего пункта. |
п. 7 ст. 171 НК РФ |
Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по "расходам на командировки" (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и "представительским расходам", принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае, если в соответствии с главой 25 НК РФ асходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. |
п. 8 ст. 171 НК РФ |
Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). |
п. 10 ст. 171 НК РФ |
Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ. |
п. 11 ст. 171 НК РФ |
Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой. |
п. 12 ст. 171 НК РФ |
Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. |
п. 13 ст. 171 НК РФ |
При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения. При изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. |
Возмещение НДС (зачет, возврат)
Возмещение НДС при применении ставки 0% |
Налогоплательщики подтверждают право на получение возмещения при применении ставки НДС 0% при реализации определенных товаров, работ, услуг (ст. 165 НК РФ) |
Возмещение через зачет НДС |
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику на основании налоговой декларации по НДС (ст. 176 НК РФ). Зачет НДС осуществляется с налогом, подлежащим уплате в федеральный бюжет. |
Возмещение через возврат НДС на счет |
Возврат НДС осуществляется из бюджета на счет налогоплательщика в банке, но это самая длительная и сложная процедура. |
Возмещение НДС по банковской гарантии (заявительный порядок) |
Право на применение заявительного порядка возмещения НДС имеют налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией по НДС, в которой заявлено право на возмещение НДС, действующую банковскую гарантию (ст. 176.1 НК РФ). |
Возмещение НДС в заявительном порядке (крупными налогоплательщиками и при наличии банковской гарантии) |
Право на применение заявительного порядка возмещения НДС имеют налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за 3 календарных года, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 млрд руб. (при условии, что со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет) (ст. 176.1 НК РФ) |
Возмещение НДС практически в любом случае является довольно не простой процедурой. Исключение может быть только для крупных налогоплательщиков. Налоговые органы заинтересованы в сборе налогов, но не в их возмещении (возврате, зачете). Следовательно, они придираются к любой мелочи в процессе подтверждения налоговой ставки 0%, правомерности применения налоговых вычетов по НДС и т.п.
Отнесение НДС на затраты
п. 1 ст. 170 НК РФ |
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ, если иное не установлено положениями главы 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц - НДФЛ), за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ. |
п. 2 ст. 170 НК РФ |
Суммы НДС, предъявленные покупателю, либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:
|
п. 4 ст. 170 НК РФ |
Суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции: учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС; принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению операций, в порядке, установленном учетной политикой для целей налогообложения. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав. В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм НДС налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц - НДФЛ), не включается. Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат налоговому вычету согласно ст. 172 НК РФ. В целях расчета пропорции, указанной в абзаце пятом настоящего пункта, в отношении финансовых инструментов срочных сделок (ФИСС) принимаются стоимость финансовых инструментов срочных сделок, предполагающих поставку базисного актива, определяемая по правилам, установленным ст. 154 НК РФ, при условии отгрузки (передачи) базисного актива соответствующих финансовых инструментов срочных сделок в налоговом периоде (месяце), сумма чистого дохода, полученного налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце) по финансовым инструментам срочных сделок в результате исполнения (прекращения) обязательств, не связанных с реализацией базисного актива (в том числе полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту), включая суммы денежных средств, которые должны быть получены по таким обязательствам в будущих налоговых периодах, если дата определения (возникновения) соответствующего права требования по финансовым инструментам срочных сделок имела место в текущем налоговом периоде (месяце). При расчете пропорции, указанной в абзаце пятом настоящего пункта, организации, осуществляющие клиринговую деятельность на рынке ценных бумаг (деятельность по определению (сверке) обязательств по заключаемым на биржевых торгах и (или) торгах организаторов торговли на рынке ценных бумаг гражданско-правовым договорам, предметом которых является товар или иностранная валюта финансовых инструментов срочных сделок, а также по обеспечению и (или) контролю их исполнения (далее в настоящем Кодексе - клиринговые организации), не учитывают сделки с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, иные сделки, по которым такая клиринговая организация является стороной в целях осуществления их клиринга, а также сделки, совершаемые клиринговой организацией в целях обеспечения исполнения обязательств участников клиринга. |
п. 5 ст. 170 НК РФ |
Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды (НПФ) имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. |
п. 7 ст. 170 НК РФ |
Организации, не являющиеся налогоплательщиками НДС либо освобождаемые от исполнения обязанностей налогоплательщика, и индивидуальные предприниматели (ИП) имеют право включать в принимаемые к вычету в соответствии с главами 25, 26.1 и 26.2 НК РФ расходы суммы НДС, которые были исчислены и уплачены ими в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ, в случаях возврата товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока), отказа от них, изменения условий либо расторжения соответствующих договоров и возврата сумм авансовых платежей. |