Доходы, не учитываемые при исчислении налоговой базы

Налоговым кодексом РФ определен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Согласно ст. 251 НК РФ при определении на­логовой базы не учитываются, в частности, следующие доходы:

- в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг);

- в виде имущества, имущественных прав, которые полу­чены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обя­зательств;

- в виде имущества, имущественных прав или неимуще­ственных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал банка (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

- в виде имущества, имущественных прав, которые полу­чены в пределах вклада (взноса) банком - участником хозяй­ственного общества или товарищества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распре­делении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

- в виде имущества (включая денежные средства), поступив­шего банку как комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агент­скому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, аген­том и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указан­ным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;

- в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимство­ваний, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

- в виде имущества, полученного банком безвозмездно: от организации, если уставный капитал получающей сто­роны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации; от организации, если уставный капитал передающей сто­роны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

- в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда);

- в виде стоимости дополнительно полученных банком - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

- в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;

- в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала банка в соответствии требованиями законодательства Российской Федерации;

- в виде сумм кредиторской задолженности банка по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в со­ответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ;

- в виде положительной разницы, полученной при пере­оценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

- в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых в соответствии со ст. 300 НК РФ ранее уменьшали на­логовую базу);

- в виде капитальных вложений в форме неотделимых улуч­шений арендованного имущества, произведенных арендатором, и капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организаци­ей-ссудополучателем.

Все доходы, выраженные в иностранной валюте, учитыва­ются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату признания этих доходов.