2. Функции налогов

Экономическая сущность налога проявляется через его функции. В настоящее время в экономической науке нет единой, устоявшейся точки зрения на количество выполняемых налогом функций.

1. Фискальная – является основной, состоит в том, чтобы обеспечивать государство денежными средствами. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов средства расходуются государством на содержание административно-управленческого аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и т.д.

2. Регулирующая функция налогов находит свое проявление в дифференциации условий налогообложения. Государство может устанавливать разные условия налогообложения для различных категорий налогоплательщиков, для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях. Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, они могут способствовать расширению производства в отдельных отраслях или тормозить его. С помощью данной функции государство может регулировать не только экономические, но и социальные аспекты жизни общества.

3. Распределительная – сущность данной функции заключается в том, что через бюджет и внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование национальных, региональных и местных целевых программ.

4. Стимулирующая – с помощью налогов государство целенаправленно влияет на развитие экономики, ее отдельных отраслей, структуру и пропорции общественного воспроизводства. Конкретные условия налогообложения могут либо способствовать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживать экономическую активность в отдельные периоды. Ее практическая реализация осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов, налоговых кредитов и финансовых санкций.

Влияние условий налогообложения на различные сферы экономической и социальной жизни чрезвычайно разнообразны. Налоги традиционно используются как средство демографической политики: различные государства с помощью налоговых льгот пытаются стимулировать, либо сдерживать рост населения. Во многих странах налоги рассматриваются как средство привлечения капитала в отсталые и слаборазвитые регионы, а также для вытеснения промышленного производства из гипертрофированных мегаполисов.

Все функции налогов не могут существовать независимо друг от друга, они взаимосвязаны и в своем проявлении представляют собой единое целое.

3. Принципы налогообложения

Под принципами налогообложения понимаются основные исходные положения системы налогообложения. Впервые принципы налогообложения были сформулированы Адамом Смитом в вышедшей в 1776 году книге «Исследование о природе и причинах богатства народов»:

1. Принцип равенства означает, что все граждане обязаны участвовать в формировании финансов государства соразмерно получаемым доходам и возможностям. Это правило также называют принципом справедливости, поскольку оно утверждает всеобщность обложения и равномерность его распределения между гражданами.

2. Принцип определенности – требует, чтобы налог был точно определен: время, способ и сумма платежа должны быть известны налогоплательщику.

3. Принцип удобства – означает, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для налогоплательщика. Практически речь идет о необходимости устранения формальностей и упрощения акта уплаты налога.

4. Принцип экономности – устанавливает, что при взимании налогов государство должно тратить как можно меньше средств.

Классические принципы, обоснованные А. Смитом в конце XVIII в., были расширены и систематизированы немецким ученым-экономистом Адольфом Вагнером, который объединил все принципы в четыре группы:

1. Финансовые

2. Народно-хозяйственные (экономические)

3. Этические

4. Методические (технические)

Практическое применение вышеназванные принципы нашли лишь в начале ХХ в., когда после Первый мировой войны в экономике многих стран назрели и стали осуществляться налоговые реформы. По мере развития и совершенствования налоговых систем развивалась и финансовая наука, уточняя старые и выделяя новые принципы налогообложения. Разработанные и уточненные принципы налогообложения в настоящее время сформированы в определенную систему. Указанную систему принципов можно разделить на три направления.

Первое направление составляют экономические принципы:

1. Принцип эффективности заключается в том, что налоги не должны мешать развитию производства, одновременно содействуя проведению политики стабилизации и развитию экономики страны.

2. Принцип соразмерности налогов заключается в том, что при установлении налогов должны учитываться экономические последствия как для бюджета, так и для перспективного развития национальной экономики и воздействия на хозяйственную деятельность налогоплательщиков.

3. Принцип множественности позволяет создавать предпосылки для проведения государством «гибкой» налоговой политики, в большей мере улавливать платежеспособность налогоплательщиков, выравнивать налоговое бремя и др.

Ко второму направлению относятся организационные принципы налогообложения:

1. Принцип универсализации – согласно ему нельзя допускать установление повышенных или дифференцированных ставок, т.е. должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов в независимости от источников или места образования дохода.

2. Принцип разделения налогов по уровням власти – означает, что каждый уровень наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены, установления налоговых льгот, ставок и других элементов налогообложения.

3. Принцип единства налоговой системы означает, что недопустимо установление налогов, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах страны товаров, работ и услуг или финансовых средств или как-то иначе препятствуют осуществлению не запрещенной законом экономической деятельности физических и юридических лиц.

4. Принцип гласности означает требование официального опубликования налоговых законов, других нормативных актов, затрагивающих налоговые обязанности налогоплательщика.

5. Принцип одновременности обложения – означает, что налоговая система не должна допускать обложение одного и того же объекта двумя или несколькими налогами.

6. Принцип определенности – связан с тем, что налоговые законы не должны толковаться произвольно.

Третье направление – юридические принципы налогообложения:

1. Принцип законодательной формы – предусматривает, что налоговое требование государства о необходимости заплатить налог и обязательство налогоплательщика должны следовать из закона.

2. Принцип приоритетности налогового законодательства – означает, что если в неналоговых законах присутствуют нормы, касающиеся налоговых отношений, то применять их можно только в том случае, когда они соответствуют нормам, содержащимся в налоговом законодательстве.

3. Принцип соблюдения налоговой тайны – является обязательным для налоговых органов.

Принципы налогообложения, применяемые в Российской Федерации, указаны в Статье 3 Части I НК РФ.

Основные начала законодательства о налогах и сборах:

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

5. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом, либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).