Хозяйственный учет в обществе возник вследствие насущной необходимости: нельзя вести хозяйство без меры (веса и счета), не сопоставляя доходы с расходами.

Система сплошного и систематического наблюдения, отражения фактов хозяйственной деятельности привела к возникновению так называемой простой бухгалтерии.

Простая бухгалтерия позволяла взять под контроль все материальные и денежные средства предприятия, а также его расчеты. Учет вели в натуральном исчислении, а расчеты – в денежных единицах. Появились упорядоченные учетные регистры – книги, возникли понятия "приход – расход", "инвентарь". Учет сначала носил регистрационный характер. Новый этап в развитии учета характеризуется возникновением двойной бухгалтерии.

Впервые практические учетные книги двойной бухгалтерии появились в Италии. Авторами, первыми описавшими двойную бухгалтерию, были Бенедитто Контрульи, купец-гуманист, и Лука Пачоли, известный итальянский математик (1445 – 1515 гг.).

Главным в творческом наследии Луки Пачоли является описание двойной записи. В нем заложены два основных положения, получивших название постулатов Пачоли:

сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;

сумма дебетовых сальдо (остатков) всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов.

Значение постулатов огромно, так как они, в сущности, подчеркивают универсальный характер записи, которая широко применяется и ныне для регистрации фактов хозяйственной жизни предприятия.

Россия усвоила двойную бухгалтерию в конце ХVІІІ в.

Следствием двойной записи, по мнению Л. Пачоли, явился баланс, представляющий главную "картину", которую "рисует" счетный работник.

Двойная запись и баланс дали возможность контролировать движение вложенного в дело капитала и выявлять прибыль – таким образом зарождался бухгалтерский учет.

В экономической теории выделяются четыре основных периода развития бухгалтерского учета:

1. с момента возникновения товарно-денежных отношений до конца ХVIII в.;

2. с конца XVIII в. до конца ХІХ в.;

3. конец ХІХ – начало ХХ в.;

4. с начала ХХ в. и до наших дней.

Характерным для первого периода становления бухгалтерского учета явилось широкое распространение метода двойной записи.

Историческое значение второго периода сводилось к тому, что в нем были определены основные направления в этой науке, по которым пошло ее дальнейшее развитие. В этот период выходит большое количество работ по формам счетоводства, возникают различные теории счетоводства: юридическая – во Франции, материалистическая – в Италии.

Третий период, по существу, стал периодом становления бухгалтерского учета как области научных знаний. В эти годы был сформирован ряд определений бухгалтерского учета и его целей.

Четвертый период развития бухгалтерского учета характе-ризуется выработкой основных целей современного бухгалтерского учета в условиях внешней рыночной среды.

Целью современного бухгалтерского учета является обеспечение определенных пользователей информацией, необходимой для принятия управленческих решений. В мировой практике принято формировать бухгалтерскую информацию на базе основополагающих руководящих принципов всеобщего характера. Примером такой системы бухгал-терского учета могут быть Международные стандарты бухгалтерского учета, а также Директивы по бухгалтерскому учету Европейского экономического сообщества.