Пример 2

По данным бухучета, торговая фирма ЗАО «Актив» начислила на основные средства амортизацию в сумме 300 000 руб. При налогообложении прибыли амортизация учитывается лишь в сумме 100 000 руб. Для упрощения примера предположим, что других затрат у фирмы не было.

Выручка «Актива» составила 600 000 руб. (без НДС). Вычитаемая разница – 200 000 руб. (300 000 – 100 000).

Бухгалтер сделал записи:

Бухгалтерские проводки (При наведении курсора на номер счета появляется подсказка)
Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Содержание
62	90	600 000	- отражена выручка
44	02	100 000	- отражены расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль
44	02	200 000	- отражены расходы, которые не уменьшают облагаемую прибыль
90	44	100 000	- списаны расходы в пределах норм
90	44	200 000	- списаны расходы сверх норм
90	99	300 000 (600 000 – 100 000 – 200 000)	- отражен финансовый результат
99	68	72 000 (300 000 x 24%)	- начислен налог на прибыль по данным бухучета
09	68	48 000 (200 000 x 24%)	- доначислен налог на прибыль (или отражен отложенный налоговый актив)

Как и в первом примере, мы отразили по кредиту счета 68 ту сумму налога на прибыль, которую надо заплатить в бюджет – 120 000 руб. (72 000 + 48 000).

Сразу возникает вопрос: как закрывается счет 09? Минфин отвечает так: «по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам». Причем это происходит «по мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц». Понять на слух это сложно, поэтому лучше вернемся к предыдущему примеру.

Пример 3

Прошло некоторое время и ЗАО «Актив» эти же основные средства самортизировало полностью – общая сумма амортизации составила 420 000 руб. При налогообложении прибыли амортизация учитывается уже в сумме 250 000 руб.

Вычитаемая разница уменьшится и составит 170 000 руб. (420 000 – 250 000).

Отложенный налоговый актив, который должен быть отражен по дебету счета 09, составит: 170 000 руб. x 24% = 40 800 руб.

Следовательно, его сумму, которая числится в учете фирмы, нужно уменьшить на 7200 руб. (48 000 – 40 800).

Бухгалтер «Актива» отразит это записью:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09   – 7200 руб. – уменьшен налоговый актив.

Этап 3. Налогооблагаемая временная разница

Теперь перейдем ко второй разнице. В Минфине ее окрестили налогооблагаемой. Она появляется, когда в бухучете прибыль получилась в большей сумме, нежели в налоговом. Как и все предыдущие разницы, ее надо отразить в учете.

Если такие разницы возникли, налог нужно не доначислить, а уменьшить. Рассчитать сумму уменьшения несложно. Для этого полученную разницу умножают на ставку налога. В результате мы получаем отложенное налоговое обязательство. Его отражают на счете 77.