Цены и ценообразование в торговле
Осуществление операций по продаже товаров на территории Украины субъектами предпринимательской деятельности (СПД) производится по ценам, установленным в соответствии с нормами Закона о ценах.
Согласно данному Закону в Украине применяются следующие виды цен и тарифов:
- государственные регулируемые и фиксированные цены и тарифы;
- свободные цены и тарифы.
Государственные регулируемые и фиксированные цены устанавливаются постановлениями кабинета министров Украины, а также решениями региональных органов местного самоуправления.
- фиксируемы на социальные продукты (хлеб, соль), водка, табачные – монопольные цены;
- регулируемые устанавливаются путем ограничения уровня рентабельности в промышленности. Для торговых предприятий – уровень наценки.
Свободная (договорная) цена – это цена, которая устанавливается предприятиями по договоренности сторон контракта и регулируется спросом и предложением на рынке.
Свободные цены подразделяются на свободные отпускные и свободные розничные цены.
Свободные отпускные цены устанавливаются производителями продукции по согласованию с покупателями. Оптово-сбытовые предприятия для возмещения расходов, связанных с приобретением товаров и их реализацией, а также с необходимостью получения прибыли, делают наценку на отпускную стоимость приобретаемых у производителей товаров.
Свободные розничные цены на товары отечественного производства, а также импортные товары формируются розничными торговыми предприятиями исходя из свободной отпускной цены (включая оптовую наценку) и торговой наценки предприятия, предназначенной для покрытия своих расходов и получения прибыли.
Импортным товарам наценки устанавливаются к их таможенной стоимости с учетом ввозной пошлины и акцизного сбора (по подакцизным товарам).
Как в оптовой, так и в розничной торговле для того, чтобы сократить запас товаров, привлечь наиболее число покупателей, ускорить оплату за отгруженный товар, уменьшить на складе остаток товаров, имеющих сезонное назначение, и т.д.применяют торговые скидки. Размер скидок, зависит от характера сделки условий поставки и платежа, взаимоотношение с покупателями.
Существуют понятия первоначальной стоимости П (С)БУ № 9
Торговые предприятия могут управлять ценами. Производить уценку товаров, если свыше 3-х месяцев не реализуется. Надбавки на эксклюзив, новые модели, сезонность.
Есть такое понятие «таможенная стоимость» - стоимость поставщика + таможенный тариф.
Обычная цена определяется сторонами договора (считается справедливая стоимость.)
КМУ имеет право устанавливать методику установления цены.
Согласно ЗУ «о предпринимательстве», предприятия сами устанавливают цену, однако в законах о налогообложении есть регулятор.
Цены бывают оптовые и розничные.
Цены классифицируются по отраслям:
- промышленность (оптовая);
- сельское хозяйство (закупочная);
- торговля (розница);
- тарифы- транспорт;
- железнодорожная накладная.
Учет в оптовой торговле
Документальное оформление и движения товаров.
Товары в торговле поступают от: промышленных предприятий, сельскохозяйственных предприятий, других оптовых предприятий, от юридических и физических лиц и т.д.
Товары поступают в торговлю по договорам.
Основные документы: накладная, товарно-транспортная накладная, налоговая накладная… железнодорожная, счет-фактура (реквизиты банка).
Документы по качеству товара: технический паспорт, сертификаты, спецификации, удостоверение качества, товарно-кассовые отчеты.
Смотри первичный учет
Выбытие (расход товаров) документы те же.
На складах приемка осуществляется по количеству и качеству, ставится штамп в сопроводительных документах или выписывается приходный ордер. Если при приемке товара обнаруживается недостача, вызывается представитель поставщика и составляется акт недостачи.
Если товар пришел без сопроводительных документов составляется Акт приемки товара. Товары получают у поставщика по доверенности (инструкция).
На складе товары учитываются в зависимости от их различных характеристик в натуральном и (или) денежном выражении. В карточке складского учет, книга учета.
Основным учетным документом является товарный отчет по каждому МОЛ.(остаток, приход по каждой накладной).
Расход по накладным или кассовым отчетам, т.е. суммы продаж + отчеты Отчет регистратора расчетных операций, Расчетная книга.
В установленные сроки все документы по реестру под расписку передаются в бухгалтерию, где они ПРОВЕРЯЮТСЯ:
а) по форме;
б) по существу (т.е. на законность).
Затем документы систематизируются по определенным признакам:
1. Приход;
2. Расход.
Приход:
- по поставщикам;
- по видам материалов;
- по МОЛ;
- по синтетическим счетам и субсчетам.
Расход:
- по видам реализации (опт, розница);
- по видам материалов;
- по покупателям.
На основании группировок составляются Накопительные ведомости, Разработочные таблицы, Машинограмы (Отчеты).
Оценка товаров
Товары на оптовых предприятиях могут учитываться по покупным ценам + ТЗР и по продажным. Розничные предприятия учитывают товары только по продажным ценам.
Синтетический учет товаров ведется на счете 28 в разрезе субсчетов ( А) Дт +; Кт –
На основании разработочных таблиц составляются бухгалтерские проводки:
Поступление опт
1. Поступили товары от поставщика Дт 28 – Кт 63
2. Отражен НДС Дт 641 – Кт 631
3. Акцептован счет транспортной организации за доставку товаров
Дт 28тзр - Кт 685
4. Отражен НДС Дт 641 –Кт685
Оплата
5. Оплачены счета поставщиков (платежное поручение, чек, вексель) и транспортной организации
Дт 63,685 – Кт 311,33
При предоплате:
1. Осуществлена предоплата Дт 371(63,685) – Кт 311
2. Отражен НДС Дт 641 – Кт 644
3. Отражено поступление товара Дт 28 – Кт 631
4. Отражен НДС Дт 644 – Кт 63
5. Произошел зачет задолженности Дт 63 – Кт 371
Поступление товаров от частных предпринимателей, не плательщиков НДС
Дт 28 – Кт 63
Оплата Дт 63 – Кт 31(372)
Плательщик НДС Дт 28 – Кт 63
НДС Дт 641 – Кт 63
Оплата Дт 63 – Кт 31
Поступление товаров как взнос в УК Дт 28 – Кт 46, если стоимость равна части учредителя
НДС Дт 641 – Кт 46
На сумму превышающую часть учредителя Дт 28 – Кт 42
НДС Дт 641 – Кт 42
Поступление товаров через товарную биржу
Предоплата Дт 63 – Кт 31
Дт 28 – Кт 63
Дт 641 – Кт 63
Услуги брокерской конторы Дт 28 – Кт 63
Дт 641 – Кт 63
Пример
1) Определить отпускную, продажную цену продукции, Производственная себестоимость А= 3,70 грн, рентабельность 10 %
2) Определить отпускную, продажную цену оптовой базы, которые покупают товар А по покупной цене и реализует с оптовой наценкой 17 % без НДС
3) Определить цену продаж розничного магазина, который покупает товар А у оптовой базы торговая наценка 30%, без НДС
4) Определить цену продаж кафе-бар, который покупает товар А у оптовой базы, торговая наценка без НДС 50%.
Решение:
Производственная цена = 3,7+3,7·10= 4,07 грн НДС =0,81
цена = 3,26+0,81+4,08= 4,88(грн)
4,88·0,17= 0,83
НДС = 0,83·20%= 0,17 НДС = (4,98+0,83)·20% = 1,14
цена = 0,83+0,17=1.0 цена = 5,7+1,14= 6,85 грн
6,85·0,3+6,85= 8,9
НДС = 8,9·20% =1,78+8,9 =10,68 (грн)
4. 6,85·50%+6,85= 10,28
НДС = 10,28·20% = 2,06
Цена = 10,28+2,1= 12,33 (грн)
Учет реализации (опт)
В мировой практике используются два метода определения момента реализации:
1. Кассовый – при котором, реализацией (признание дохода) считается отпуск товаров и поступление денег за них. Например, разница.
Поступили деньги в кассу за реализованные товары
Дт 301 –Кт 70
361 – предприятие розничной торговли не ведут расчеты с покупателем.
28,26 – учитывается по себестоимости, а не продажная цена.
В мировой практике не используется, т.к. признается доход и налог.
Дт 70 – Кт 641 увеличение задолженности бюджету
Списываются реализованные товары
Дт 902 – Кт 28,26
Начислений – при котором реализацией считается момент отпуска товаров.
Отгружены (отпущены) товары покупателям (списываются)
Дт 90 – Кт 28,26
Начислена покупателям за реализованную продукцию
Дт 36 –Кт 70
НДС Дт 70 –Кт 641
В условиях предоплаты:
Получена предоплата от покупателей
Дт 311 – Кт 681,36
НДС Дт 643 – Кт 641
Отпущены (отгружены)товары покупателю
Дт 90 – Кт 28,26
Начислена покупателем за реализованные товары
Дт 36,681 Кт 70
НДС Дт 70 – Кт 643
Особенности учета транзитного товарооборота (учет у посредника)
Транзитная форма реализации товаров при которой товары от поставщика поступают непосредственно к покупателю минуя посредников.
Транзитный товарооборот бывает 2-х видов:
1. с участием в расчетах посреднических организаций – опт. Предприятие на основе договоров с поставщиком и покупателем, выписывает наряд (перечень товаров) поставщику, копия – покупателю, поставщик оформляет расч.-плат. Документы покупателю и опт. Базе, на основании которых опт.база получает и перечисляет средства поставщику.
-Получена предоплата от покупателя 311 681
НДС 643 641
- Перечислена предоплата поставщику 371 311
-НДС 641 644
Предъявлены документы на товар покупателю 361 702
НДС 702 641
Отражены расходы, связанные со сбытом 93(90) 631
(с\ст реализованных товаров)
НДС 644 631
Осуществлен зачет задолженности:
-полученной предоплаты 681 361
-перечисленной предоплаты 631 371
2. Без участия в расчетах посреднических организаций
63
36
Посредник (оптовик)
Товарооборот без участия в расчетах, посредник подыскивает партнеров поставщиков и покупателей и получает вознаграждение. Основанием для проведения расчетов являются копии расчетно-платежных докуменов.
Предъявлен счет за оказанные услуги
Дт 36 –Кт 702
НДС Дт 702 –Кт 641
Учет экспортных операций.
Это та же реализация (те же документы) плюс:
- грузовая таможенная декларация (особое внимание – проверка цены продаж, т.е. соответствие груза и цены)
- возникают таможенные сборы, пошлины. Таможенную пошлину государству.
- курсовые разницы между моментом начисления и оплаты
- НДС = 0
1. Отгружен товар
Дт 90 –Кт 28
2. Акцептован счет таможни за оказанные услуги
Дт 93 –Кт 685
начислено покупателю за реализованные товары
Дт 36 – Кт 701 $ 100/800
На момент оплаты курс валюты увеличен на 20 гривен
($ 100 – 800грн →100 -820 грн)
Поступила оплата
Дт 312 –Кт 36 $ 100/800+20
Дт 36 – Кт 714
На момент оплаты курс валюты уменьшился
Дт 945 –Кт 36
Учет импортных операций
Ввоз товара. Договор, накладные, есть товары с НДС, а некоторые без НДС
- грузовая таможенная декларация
- курсовые разницы
1. Поступили товары от поставщиков
Дт 28,20 - Кт 631 $ 100/800 грн
2. НДС Дт 641 – Кт 685
3. Акцептован счет таможни (таможенные сборы)
Дт 28 –Кт 685(377)
4. НДС Дт 641 – 685(377)
На момент оплаты курс валюты увеличивается
Дт 65 – Кт 312 $ 100/820 грн
Дт 945 –Кт 63 20грн
На момент оплаты курс валюты уменьшается
Дт 63 –Кт 714
Курсовая разница, возникшие в результате предоплаты явл. Немонетарной, поэтому не пересчитывается.
Учет комиссионных товаров
При передаче товаров на комиссию право собственности не передается.
Учет у комитента, т.е. предприятие которое передает товар другому предприятию на комиссионных началах (договор, те же документы).
Переданы товары комиссионеру
Дт 283 – Кт 281/282
Начислен доход от реализации товаров
Дт 377,685 – Кт 702
НДС Дт 702 – Кт 641
3. Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру
Дт 93 –Кт 377,685
НДС Дт 641 - Кт 377
4. Получена оплата за реализованные товары за вычетом комиссионных вознаграждений
Дт 311 – Кт 377,685
5.Списана себестоимость реализованных товаров
Дт 902 –Кт 283
6. Перечислена в бюджет ∑ НДС
Дт 641 – Кт 311
7. Списан доход от реализации товаров на фин. результат
Дт 702 –Кт 791
8. Дт 791 – Кт 902
9. Дт 791 –Кт 441
Учет у комиссионера, т.е. предприятие, которое принимает товар на комиссию.
1. Получены комиссионные товары
Дт 024
Реализован товар
Дт 30,31,36 –Кт 70
3. НДС Дт 70 –Кт 641
4. Списаны реализованные товары
Кт 024
Отражена кредиторская задолженность комитенту
Дт 70 –Кт 685
НДС 641 685
Перечислено комитенту 685 311
Аналитический учет осуществляют по видам товаров.