Тема 5. Аудит операций во внешнеэкономической деятельности

При аудите операций по валютным счетам необходимо установить законность произведенных операций, правильность использования и своевременность оприходования средств, полученных в банке, а также соблюдение платежно-расчетной дисциплины.

Таким образом, при проведении аудиторской проверки операций на валютных счетах аудитор должен установить:

1. законность открытия валютных счетов, количество которых в настоящее время не ограничивается, они открываются в банках, имеющих лицензию Банка России;

2. правильность пересчета иностранной валюты в рубли при изменении ее курса;

3. правильность отражения в учете операций по продаже валюты на счете 57 «Переводы в пути»;

4. правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;

5. правильно ли отнесены расходы по оплате услуг банка;

6. правильно ли определены и отражены в бухгалтерском учете на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» или 98 «Доходы будущих периодов» курсовые разницы;

7. правильно ли применялись формы расчетов по внешнеэкономической деятельности;

8. правильно ли отражалась сумма превышения курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ России.

Источниками информации при проведении аудиторской проверки учета валютных операций являются:

- банковские выписки в двух валютах: в иностранной и в рублевом эквиваленте, с приложенными к ним документами по валютным счетам;

- журнал-ордер №2/1 и ведомость по дебету счета 52;

- Главная книга;

- бухгалтерский баланс (ф. № 1)

- отчет о движении денежных средств.

Объектом аудита информации о наличии и движений денежных средств в иностранных валютах на счетах в банках на территории страны и за рубежом является счет 52 «Валютные счета».

Аудиторская практика свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки валютных операций, являются следующие:

1. неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям;

2. неправильное применение курса иностранной валюты при определении стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, ошибки при исчислении курсовых разниц;

3. тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;

4. нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производились авансовые платежи за границу в валюте:

5. некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.

Цель аудита импортных операций —- это выражение независимого мнения о достоверности учета импортных операций во всех существенных аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности системы внутреннего контроля предприятия. Исходя из этих целей формулируются задачи.

Выражение независимого мнения:

1. О правовом аспекте импортной операции, соответствие импортной операции действующему Законодательству РФ.

2. О достоверности и надежности системы учета и отчетности

а) формирование полной и достоверной информации

б) единообразие ведения учета, соблюдение принципа сопоставимости

в) своевременная регистрация операции на счетах бухучета

3. Об эффективности системы внутреннего контроля, т.е. оценка надежности системы, ее гибкости и действенности в отношении контроля за импортными операциями.

Программа проверки импортных операций включает следующие направления:

1. Оценка системы внутреннего контроля за проведением импортных операций на предприятии.

2. Проверка наличия и правильности оформления импортных контрактов.

3. Оценка соблюдения норм действующего законодательства при совершении внешнеторговой сделки.

4. Проверка достоверности и полноты отражения импортных операций в балансе организации:

• по импортным материальным ценностям (товарам, оборудованию), в том числе соблюдение момента перехода прав собственности;

• по импортным нематериальным ценностям (услугам, работам).

5. Оценка правильности формирования фактической себестоимости импортных материальных ценностей.

6. Проверка полноты и обоснованности включения затрат в фактическую себестоимость импортных материальных ценностей.

7. Контроль за правильностью исчисления курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском учете.

8. Проверка законности исполнения или неисполнения импортером функций налогового агента при импорте нематериальных ценностей (услуг, работ), а также правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

9. Оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности предприятия (оценка эффективности импортных операций).

С этой точки зрения к внешним источникам информационной базы импортных операций относятся:

1. информация о политической и экономической ситуации в отношении стран, субъектами которых являются контрагенты по сделке.

2. информация о денежно-кредитной и бюджетной политике государства.

3. отраслевая информация.

4. характеристика контрагентов.

5. законодательная и справочно-информационная базы.

6. заключения официальных государственных органов, внешних аудиторов и иных организаций, уполномоченных проводить проверки.

7. информация СМИ, сети Интернет.

8. правовые документы предприятия.

На основе обобщения практики аудита импортных операций предлагается перечень нарушений, наиболее часто допускаемых импортерами, которые должны учитываться в процессе аудита как факторы, искажающие отчетность. К такого рода нарушениям относятся:

1. недекларирование или недостоверное декларирование импортных материальных ценностей;

2. обманное использование (подлог) документов или средств идентификации импортером при ввозе импортных материальных ценностей;

3. ввоз импортером материальных ценностей через таможенную границу Российской Федерации без прохождения таможенного контроля;

4. неправомерное освобождение от таможенных платежей или их занижение (т.е. на предприятии отсутствуют документы, подтверждающие наличие льгот);

5. неуплата таможенных платежей в установленные сроки;

6. нарушения при исчислении и «возмещению» НДС;

7. некорректная корреспонденция счетов и др.

Цель аудита экспортных операций —- это выражение независимого мнения о достоверности учета экспортных операций во всех существенных аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности системы внутреннего контроля предприятия. Исходя из этих целей формируются задачи.

Выражение независимого мнения:

1. О правовом аспекте экспортных операции, соответствие их действующему законодательству РФ.

2. О достоверности и надежности системы учета и отчетности

а) формирование полной и достоверной информации

б) единообразие ведения учета, соблюдение принципа сопоставимости

в) своевременная регистрация операции на счетах бухучета

3. Об эффективности системы внутреннего контроля, т.е. оценка надежности системы, ее гибкости и действенности в отношении контроля за экспортными операциями.

Программа проверки экспортных операций включает следующие направления:

1. Оценка системы внутреннего контроля за проведением экспортных операций на предприятии.

2. Проверка наличия и правильности оформления экспортных контрактов.

3. Оценка соблюдения норм действующего законодательства при совершении внешнеторговой сделки.

4. Проверка достоверности и полноты отражения экспортных операций в балансе организации:

5. Оценка правильности формирования фактической себестоимости экспортных материальных ценностей.

6. Проверка полноты и обоснованности включения затрат в фактическую себестоимость экспортных материальных ценностей.

7. Контроль за правильностью исчисления курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском учете.

8. Проверка законности исполнения или неисполнения экспортером функций налогового агента.

9. Оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности предприятия (оценка эффективности экспортных операций).

Особое внимание аудитор обращает на операции связанные с поступлением валютной экспортной выручки. Для этого он изучает паспорта экспортной сделки (далее — ПЭС). Они составляются в двух экземплярах на основании контракта на экспорт товара. ПЭС — это базовый документ валютного контроля, оформленный экспортером в банке и содержащий сведения о сделке, изложенные в стандартизированной форме.

На основе обобщения практики аудита экспортных операций предлагается перечень нарушений, наиболее часто допускаемых, которые должны учитываться в процессе аудита как факторы, искажающие отчетность. К такого рода нарушениям относятся:

1. недекларирование или недостоверное декларирование экспортных материальных ценностей;

2. обманное использование (подлог) документов или средств идентификации экспортером при вывозе экспортных материальных ценностей;

3. вывоз экспортером материальных ценностей через таможенную границу Российской Федерации без прохождения таможенного контроля;

4. неправомерное освобождение от таможенных платежей или их занижение (т.е. на предприятии отсутствуют документы, подтверждающие наличие льгот);

5. неуплата таможенных платежей в установленные сроки;

6. некорректная корреспонденция счетов и др.

Цель аудита товарообменных операций —- это выражение независимого мнения о достоверности учета данных операций во всех существенных аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности системы внутреннего контроля предприятия. Исходя из этих целей формируются задачи.

Выражение независимого мнения:

1. О правовом аспекте бартерных операции, соответствие их действующему законодательству РФ.

2. О достоверности и надежности системы учета и отчетности

а) формирование полной и достоверной информации

б) единообразие ведения учета, соблюдение принципа сопоставимости

в) своевременная регистрация операции на счетах бухучета

3. Об эффективности системы внутреннего контроля, т.е. оценка надежности системы, ее гибкости и действенности в отношении контроля за бартерными операциями.

Программа проверки бартерных операций включает следующие направления:

1. Оценка системы внутреннего контроля за проведением бартерных операций на предприятии.

2. Проверка наличия и правильности оформления договоров мены.

3. Оценка соблюдения норм действующего законодательства при совершении внешнеторговой сделки.

4. Проверка достоверности и полноты отражения товарообменных операций в отчетности организации.

5. Оценка правильности формирования фактической себестоимости обменевыемых материальных ценностей.

6. Проверка полноты и обоснованности отражения накладных расходов по товарообменным операциям.

7. Контроль за правильностью исчисления курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском учете.

8. Проверка законности исполнения или неисполнения экспортером функций налогового агента.

9. Проверка законности исполнения или неисполнения импортером функций налогового агента.

10. Оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности предприятия (оценка эффективности бартерных операций).

Сведения о суммах товарообменных операций и взаимозачета исследуются аудитором после проверки достоверности этих сведений с помощью комплекса мероприятий. Прежде чем принять решение о дополнительной корректировке денежных измерителей показателя реализации продукции (товаров, работ, услуг), необходимо тщательно разобраться в реальной природе взаимозачета.

На основе обобщения практики аудита товарообменных операций предлагается перечень нарушений, наиболее часто допускаемых, которые должны учитываться в процессе аудита как факторы, искажающие отчетность. К такого рода нарушениям относятся:

1. недекларирование или недостоверное декларирование материальных ценностей;

2. обманное использование (подлог) документов или средств идентификации при ввозе и вывозе материальных ценностей;

3. ввоз и вывоз материальных ценностей через таможенную границу Российской Федерации без прохождения таможенного контроля;

4. неправомерное освобождение от таможенных платежей или их занижение (т.е. на предприятии отсутствуют документы, подтверждающие наличие льгот);

5. неуплата таможенных платежей в установленные сроки;

6. нарушения при исчислении и «возмещении» НДС;

7. некорректная корреспонденция счетов и др.