4. Обоснование решения «производить или покупать»

Минимизации затрат и увеличению прибыли содействует во многом обоснование выбора между собственным производ­ством и приобретением комплектующих деталей, запасных частей, полуфабрикатов.

Анализ эффективности закупки комплектующих и альтер­нативного использования ресурсов характерен для предприя­тий, осуществляющих сборочные операции.

Метод «директ-кост» предоставляет возможность обосно­ванного выбора — производить самим или покупать.

Для решения этой проблемы может быть использован прин­цип взаимосвязи между объемом производства, себестоимостью и прибылью. При этом выясняется, при какой потребности в де­талях стоимость их приобретения и производства совпадает:

Ц₁ х z = З_пост + 3^ед_пер х z,

где Цх — цена поставки единицы продукции.

При увеличении потребности свыше г единиц в год бо­лее экономичным является собственное производство, а при уменьшении — покупка.

Для окончательного принятия решения необходимо учи­тывать такие факторы, как мощность организации, качество продукции, колебание объемов, создание или сокращение ра­бочих мест.

Кроме того, оборудование может применяться для произ­водства других, иногда даже более рентабельных, изделий, сдаваться в аренду или использоваться иным выгодным обра­зом, и эти возможности также должны быть учтены при при­нятии окончательного решения.

Аналогично можно обосновать необходимость приобрете­ния автомобиля для перевозки грузов.

Обоснование каждого решения можно представить также и в виде графика.

4.5. Операционные и функциональные методы калькулирования себестоимости

4.5.1. Пооперационное калькулирование по видам деятельности

Пооперационное калькулирование (Activity Based Cost­ing — ABC, ABC-костинг, функциональный метод) использу­ется для:

• анализа бизнес-процессов как информационной основы управления в сложных организационных структурах;

• для принятия управленческих решений, в которых нужно максимально точное значение себестоимости продукции.

Основной областью применения данного метода являются многономенклатурные производства с высоким удельным ве­сом косвенных затрат.

Нужно отметить, что развитие современного производства приводит к снижению доли прямых расходов в себестоимости продукции, в то время как доля косвенных расходов повыша­ется. Это обусловлено рядом факторов:

• повышение уровня автоматизации на большинстве про­изводственных предприятий, появление гибких произ­водственных систем способствует сокращению расходов на материалы и заработную плату и повышению обще­производственных расходов;

• ужесточение конкуренции: борьба за потребителя, за по­вышение конкурентоспособности организации, продви­жение товара способствует увеличению административ­ных и коммерческих расходов.

В этих условиях большинство подходов к распределению косвенных затрат могут привести к неверным управленческим решениям.

Кроме того, появление и совершенствование компьютерных разработок, программ приводит к удешевлению стоимости об­работки информации. У организаций появляется возможно­сти применять более сложные методы распределения расходов по обслуживанию производства и управлению.

При таких условиях наиболее прогрессивным на сегодняш­ний день является метод пооперационного калькулирования. Применение метода пооперационного калькулирования себе­стоимости продукции позволяет более точно определить зна­чение себестоимости и избежать ошибок при принятии управ­ленческих решений. Этот метод вызывает интерес у компаний, ориентированных на создание стратегических конкурентных преимуществ.

В основе метода пооперационного калькулирования лежит утверждение о том, что организация имеет группу распределя­емых затрат, которая позволяет выполнять производственные функции.

При этом определяется полный перечень и последователь­ность выполнений функций с одновременным расчетом по­требности ресурсов для каждой из них.

Выделяют четыре типа операций по способу их участия в выпуске продукции:

• штучная работа (выпуск единицы продукции);

• пакетная работа (выпуск заказа, комплекта);

• продуктовая работа (продукция как таковая);

• общехозяйственная работа.

Первые три операции соотносятся с затратами, которые мо­гут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Общехозяй­ственные затраты нельзя точно отнести, поэтому они распре­деляются согласно разработанным алгоритмам.

Группа распределяемых затрат — это детализированная группа косвенных расходов, которую можно идентифициро­вать с конкретными операциями.

Операции могут подразделяться на:

• единицы работы, события, задания, имеющие опреде­ленную цель;

• центры операций — группа операций, объединенных по технологическому или организационному признаку (на­пример, обслуживание и ремонт оборудования).

После включения операций в группу, необходимо устано­вить ресурсы, потребляемые каждой отдельной операцией в течение отчетного периода, либо определить ресурсы, потре­бляемые всей группой операций. Ресурсы классифицируются путем выделения двух групп: поставляемые в момент потре­бления (например, сдельная зарплата) и поставляемые зара­нее (например, оклады).

Степень детализации в каждом конкретном случае будет зависеть от вида отрасли, от специфики технологии и орга­низации производства, управления, от наличия технических, информационных, временных ограничений. Решающим будет тест эффективности, то есть выгода от детализации информа­ции должна превышать затраты на нее.

Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию, состав­ляют ее стоимость, но простой подсчет по отдельным опера­циям не позволяет определить себестоимость продукции. Эти ресурсы распределяются по операциям пропорционально базе распределения затрат и определяется количество потраченных ресурсов в расчете на выпуск продукции.

База распределения затрат (носитель затрат, драйвер затрат) — это связующее звено между группой косвенных за­трат и операцией.

Носителями затрат могут выступать, например, количе­ство клиентов, количество заказов на покупки, количество операций по наладке оборудования, количество наладок обо­рудования, количество комплектующих и материалов, число проверок по контролю качества и операций по исправлению брака. Зная причину возникновения определенных косвенных расходов, можно обоснованно отнести их на себестоимость от­дельного продукта. Поэтому для каждого вида косвенных рас­ходов необходимо, прежде всего, точно определить носитель затрат.

Затраты по каждой операции относят на объект калькули­рования, в качестве которого могут выступать изделие, товар, услуга, клиент, заказ. Также определяют ставку носителя затрат.

Ставка носителя затрат (ставка драйвера затрат, ко­эффициент распределения первого этапа) — это отношение группы распределяемых затрат к величине базы распреде­ления.

Подход к распределению косвенных расходов, предусмо­тренный методом пооперационного калькулирования, позво­ляет с большей точностью их распределять, а следовательно, объективней исчислять затраты на производство каждого вида продукции.

Себестоимость операции — общая сумма затрат, связан­ных с осуществлением однородных операций (произведение ставки носителя затрат и величины базы распределения).

При определении себестоимости продукции возникает необ­ходимость дальнейшего перераспределения найденной величины себестоимости операции на конечный продукт. Необходимо вы­брать новую базу распределения данной величины затрат.

База распределения себестоимости операции (носитель операции, драйвер операции) — количественная мера рабочей нагрузки операции.

Ставка носителя операции (ставка драйвера операции, коэффициент распределения второго этапа) — это отноше­ние себестоимости операции за период к общей величине базы распределения себестоимости за тот же период.

В результате расходы по каждой операции относятся на от­дельное изделие соразмерно величине баз распределения, свя­занных с этим изделием.

Информация о себестоимости операции используется для уточнения себестоимости продукции в целях ценообразования, выбора ассортимента.

Сравним результаты, полученные при использовании тра­диционного метода распределения косвенных расходов и ме­тода пооперационного калькулирования.

Порядок применения метода пооперационного калькули­рования представлен на рисунке 2.

Рис. 2. Этапы применения метода пооперационного калькулирования

Преимущества:

• высокая точность расчетов. В себестоимости продукции учитываются все затраты — как прямые, так и косвен­ные. Причем проблема распределения косвенных затрат по некорректно выбранной базе отсутствует;

• нет необходимости разделять затраты на переменные и постоянные. Все издержки организации становятся управляемыми;

• использование при долгосрочном планировании (приня­тие решений относительно реорганизации предприятия, изменения ассортимента продуктов и услуг, выхода на новые рынки, диверсификации);

• возможность контроля расходов на стадии их возникно­вения;

• позволяет принимать эффективные решения в области маркетинговой стратегии, прибыльности продукции.

Как говорилось выше, преимущества этого метода стано­вятся очевидными, когда он применяется в высокотехноло­гичных отраслях, а также в организациях, выпускающих широкий ассортимент разнородной продукции. Многие орга­низации знают, сколько стоит продукт, услуга или сколько тратит подразделение, но лишь компания, использующая дан­ный метод, может всегда ответить на вопрос, сколько стоит та или иная операция.

Недостатки:

• высокая трудоемкость;

• значительные затраты, связанные с внедрением этого метода.