1 Учет займов

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации и предоставляется, как правило, на срок до одного года.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития и выдается на срок более одного года.

Предоставление краткосрочных и долгосрочных кредитов производится в соответствии с Правилами организации краткосрочного и долгосрочного кредитования, которые утверждены Национальным банком Республики Казахстан.

Кредиты предоставляются банками, имеющими официальный статус и лицензии на осуществление банковских операций.

При поступлении заявки на получении кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика т.е. оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему.

Для проверки заемщик должен предоставить по просьбе банка следующие материалы:

- технико-экономическое обоснование кредитуемого мероприятия с расчетом ожидаемых доходов от реализации продукции (работ, услуг), т.е. бизнес - план;

- финансовую и статистическую отчетности;

- выписки по счетам, открытым в других банках;

- при получении разового кредита на приобретение товаров - копий контрактов, договоров, касающихся кредитуемого объекта;

- устав, копии учредительных документов, регистрационные удостоверения и другие документы, подтверждающие правомочность клиента, если он впервые обращается в банк за кредитом;

- обязательства по обеспечению своевременности возврата кредита в формах, принятых в банковской практике, т.е. по обеспеченности кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залоговое обязательство, страховое свидетельство и др.

Для обобщения информации по полученным займам предназначены счета групп 3010 «Краткосрочные банковские займы», где учитываются полученные банковские займы сроком до одного года; 3020 – «Краткосрочные займы полученные», где учитываются полученные займы от небанковских организаций сроком до одного года, 4010 – «Долгосрочные банковские займы», где учитываются полученные банковские займы сроком свыше одного года; 4020 – «Долгосрочные полученные займы», где учитываются полученные займы от небанковских организаций сроком свыше одного года. По кредиту этих счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы полученных займов, а по дебету - погашение займов.

Получен кредит банка

Д 1030, 1010

К 3010, 4010

За пользование кредитом банк начисляет проценты, установленные в кредитном договоре.

Начисленное вознаграждение за пользование займом отражают

Д счета 7310 «Расходы по вознаграждениям»

К счетов 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»

4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате».

Уплата вознаграждения отражается

Д счетов 3380,4160

К счетов по учету денежных средств 1010,1030.

В конце года счет 7310 «Расходы по вознаграждениям» закрывается счетом 5610 «Итоговый доход (убыток) ».

Д 5610

К 7310

Для учета операций по кредиту счетов займов предназначен журнал-ордер №4. Бухгалтерские записи в него производятся согласно выпискам банка и другим денежным документам по кредиту синтетических счетов по учету займов в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.

2 Учет доходов будущих периодов, расчетов по дивидендам

Полученные организацией в отчетном месяце доходы, но относящиеся к последующим отчетным периодам, признано считать доходами будущих периодов. К ним относятся: арендная плата или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, доход полученный от реализации проездных билетов, стоимость подписки на периодическую печать, абонентная плата за пользование услугами связи и др.

Учет ведут на счетах 3520 и 4420 «Доходы будущих периодов».

дебет счетов по учету денежных средств (1010,1020,1040,1050)

кредит счетов 3520,4420 учитывают суммы доходов, относящиеся к будущим отчетным периодам.

дебет счетов 3520 и 4420

кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», 6210 «Доходы от выбытия активов», 6280 «Прочие доходы» отражают суммы доходов, признанных при наступлении отчетного периода

Кредитовые обороты по счетам 3520,4420 отражают в журнале-ордере №9.

Дивиденды представляют собой распределение части дохода акционерного общества между его акционерами. Начисление дивидендов производится ежегодно в зависимости от финансовых результатов хозяйственной деятельности, размера дохода, направляемого на выплату дивидендов, и в соответствии с количеством (суммой) и видом акций, находящихся во владении акционера. Размер дивиденда по простым акциям объявляется в процентах к номинальной стоимости акции или в тенге на одну акцию. Размер дивиденда по привилегированным акциям устанавливается при выпуске таких акций, являются неизменными и не зависят от финансовых результатов хозяйственной деятельности организации.

Для учета расчетов по дивидендам предназначен счет 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников», где отражаются операции по начислению и выплате дивидендов по акциям и доходов участникам юридического лица, имеющим долю в уставном капитале.

Начисление дивидендов отражают по кредиту счета 3030 и дебету счета 5510,5520- при начислении дивидендов и доходов участников за счет нераспределенной прибыли отчетного года или предыдущих лет. Кредитовые обороты по счетам 3030 отражают в журнале-ордере №9.

3 Расчеты с бюджетом по налогам

Организации осуществляют расчеты с бюджетом по различным видам платежей:

- корпоративному подоходному налогу (3110)

- индивидуальному налогу(3120)

- НДС(3130)

- акцизы(3140)

- социальному налогу(3150)

-налог на землю(3160)

-налог на транспорт (3170)

-налог на имущество (3180)

- прочие налогам(3190).

Учет расчетов с бюджетов ведут на счетах обязательств подраздела 3100 «Обязательства по налогам», который включает следующие группы счетов:

3110 - «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», где учитывается корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате;

3120 - «Индивидуальный подоходный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой индивидуального подоходного налога;

3130 - «Налог на добавленную стоимость», где учитывается операции, связанные с начислением и уплатой налога на добавленную стоимость;

3140 - «Акцизы», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой акцизов;

3150 - «Социальный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой социального налога;

3160 - «Земельный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой земельного налога;

3170 - «Налог на транспортные средства», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой налога на транспортные средства;

3180 – «Налог на имущество», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой налога на имущество;

3190 - «Прочие налоги», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой прочих налогов, не указанных в предыдущих группах.

По кредиту счетов отражают остатки задолженности по счетам на начало и конец месяца и суммы, начисленные в пользу бюджета, а по дебету- погашение задолженности перед бюджетом.

Начисление корпоративного подоходного налога отражается в учете

по дебету счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» и

кредиту счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате».

Уплата КПН в бюджет

Д 3110

К 1030

Плательщиками индивидуального подоходного налога (ИПН) являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.

К физическим лицам – плательщикам индивидуального подоходного налога относятся граждане Республики Казахстан, граждане иностранных государств (резиденты и нерезиденты) и лица без гражданства.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются:

1. доходы, облагаемые у источника выплаты;

2. доходы, не облагаемые у источника выплаты.

Облагаемый доход определяется в тенге.

К доходам физического лица, облагаемым у источника выплаты, относятся:

1. Доходом работника, облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов.

2. Доходы работника – любые доходы, выплачиваемые работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Доход, полученный работником в натуральной форме, включает:

1. оплату труда в натуральной форме;

2. полученные работником товары, выполненные в интересах работника работы, оказанные работнику услуги на безвозмездной основе;

3. оплату работодателем стоимости товаров (работ, услуг), полученных работником от третьих лиц.

Доходом работника в натуральной форме является стоимость таких товаров (работ, услуг), включая соответствующую сумму налога на добавленную стоимость и акцизов.

Расчеты по подоходному налогу с физических лиц учитывают в соответствии с Типовым планом счетов – на счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог». По данному счету производят следующие операции:

Таблица 1 –Корреспонденция счетов по учету расчетов по подоходному налогу

Содержание операции	Дт	Кт
Начислена задолженность перед бюджетом по ИПН, удержанному из доходов работников(10%)	3350	3120
Погашена задолженность перед бюджетом по ИПН путем перечисления денежных средств с текущего счета в банке	3120	1030
Погашена задолженность перед бюджетом по ИПН путем перечисления наличных денежных средств из кассы организации	3120	1010

Задолженность по налогу на добавленную стоимость (НДС) представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы и услуги, и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими возмещению из бюджета. НДС исчисляется по ставке 12%, а по отдельным группам- по нулевой ставке.

Для учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость применяется счет 3130 «Налог на добавленную стоимость».

По кредиту данного счета в корреспонденции со дебетом счетов 1210,1220,1230,2110,2120,2130 отражаются суммы налога на добавленную стоимость по предъявленным к оплате счетам за реализованные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги по облагаемому обороту.

По дебету счета 3130 "Налог на добавленную стоимость" отражается:

- зачет налога на добавленную стоимость за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги,

- уплата в бюджет налога на добавленную стоимость,

- при возврате покупателями оплаченных ими товаров (работ, услуг), сумма налога на добавленную стоимость, падающая на возврат.

Акциз является косвенным налогом, взимаемым с продукции, и включается в цену товара. Учет акцизов ведут на счете 3140 «Акцизы».

Акцизным налогом облагаются товары:

- произведенные на территории Республики Казахстан;

- импортируемые на территорию Республики Казахстан;

- игорный бизнес.

Перечень подакцизных товаров (продукции) и ставки акцизов утверждаются правительством Республики Казахстан в процентах к стоимости товара или физическому объему в натуральном выражении.

Подакцизными товарами являются: спирт этиловый питьевой и спирт этиловый очищенный; водка; ликероводочные изделия; крепкие напитки; вина, коньяки; пиво; вино материалы; табачные изделия; икра лососевых и осетровых рыб; деликатесы этих видов рыб; ювелирные изделия из золота, серебра, платины; изделия из хрусталя; бензин (кроме авиационного), дизельное топливо; легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением для инвалидов); огнестрельное и газовое оружие; сырая нефть; электроэнергия, а также оптовая и розничная торговля бензином (за исключением авиационного), дизельным топливом.

Плательщиками акцизов являются:

- организации - производители подакцизных товаров,

- организации, импортирующие подакцизные товары,

- организации, реализующие подакцизные товары, если акциз по этим товарам на территории Республики Казахстан не был уплачен,

- организации, осуществляющие игорный бизнес.

На сумму акцизов, подлежащих перечислению в бюджет юридическими лицами, производящими и импортирующими подакцизные товары, кредитуется счет 3140 в корреспонденции со счетами по учету дебиторской задолженности (1210,2110) , а пи перечислении акцизов в бюджет кредитуют счета 1010,1030 и дебетуют счет 3140.

Плательщиками социального налога являются:

1. индивидуальные предприниматели, за исключением осуществляющих расчеты с бюджетом на основе разового талона;

2. частные нотариусы, адвокаты;

3. юридические лица-резиденты РК;

4. нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение филиала и представительства

Учет социального налога ведут на счете 3150 «Социальный налог».

Таблица 2- Корреспонденция счетов по учету расчетов по социальному налогу

Содержание	Дебет	Кредит
Начислен социальный налог с суммы доходов основных рабочих основного производства	8110	3150
Начислен социальный налог с суммы доходов основных рабочих вспомогательного производства	8310	3150
Начислен социальный налог с суммы доходов цехового персонала (кроме основных рабочих) основного и вспомогательного производства	8410	3150
Начислен социальный налог с суммы доходов рабочих и специалистов, занятых ремонтов основных средств	8410	3150
Начислен социальный налог с суммы доходов рабочих, занятых реализацией продукции	7110	3150
Начислен социальный налог с суммы доходов административно-управленческого персонала организации	7210	3150
Погашена задолженность перед бюджетом по социальному налогу путем перечисления денежных средств с расчетного счета	3150	1030

Земельный налог - налог за землевладение и землепользование. Объектом налогообложения является земельный участок.

Плательщиками земельного налога являются землевладельцы и землепользователи

Учет данного налога ведут на счете 3160 - «Земельный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой земельного налога. Земельный налог начисляют по кредиту счета 3160 и дебету счета 7210 «Административные расходы».

Налог на транспортные средства вносят в бюджет юридические и физические лица, имеющие транспортные средства.

Ставки налога на транспортные средства дифференцированы по видам транспортных средств.

Учет данного налога ведут на счете 3170 - «Налог на транспортные средства», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой налога на транспортные средства. Налог на транспортные средства начисляют по кредиту счета 3170 и дебету счета 7210 «Административные расходы».

Налог на имущество. Объектом обложения этим налогом является:

- балансовая стоимость основных средств (кроме транспортных средств) юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

- жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения, сооружения физических лиц, не используемые в предпринимательской деятельности. Сумма налога на имущество граждан исчисляется на основании данных Управления по оценке и регистрации недвижимости.

Плательщиками налога на имущество являются юридические и физические лица, имеющие во владении недвижимость. Ставки налога на имущество устанавливаются в процентах к их стоимостной оценке. Учет данного налога ведут на счете 3180 – «Налог на имущество», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой налога на имущество.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету налога на имущество

№	Содержание	Корр-ция счетов
		Дт	Кт
1	Начислен налог на имущество согласно расчету	7210	3180
2	Уплачен налог на имущество	3180	1030

На счете 3190 - «Прочие налоги» отражаются операции, связанные с начислением и уплатой прочих налогов, не указанных в предыдущих группах.

Кредитовые обороты по счетам обязательств по налогам отражают в журнале-ордере №5.

Кроме налоговых платежей организации производят расчеты по другим обязательным и добровольным платежам. Для их учета предназначены счета подраздела 3200 «Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам», который предназначен для учета обязательных и добровольных платежей, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Республики Казахстан, за исключением налогов, и включает следующие группы счетов:

3210 – «Обязательства по социальному страхованию», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой отчислений по социальному страхованию;

3220 – «Обязательства по пенсионным отчислениям», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой пенсионных отчислений;

3230 – «Прочие обязательства по другим обязательным платежам», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой отчислений по другим обязательным платежам, например, сборы, государственная пошлина, платы;

3240 – «Прочие обязательства по другим добровольным платежам», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой отчислений по другим добровольным платежам.

Отчисления на социальное страхование отражают по кредиту счета 3210 и дебету счетов расходов организации (7110,7210,8110,8210,8310,8410).

Удержание обязательных пенсионных взносов отражают по дебету счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту счета 3220.

Прочие обязательные отчисления учитывают по кредиту соответствующего счета группы 3230 и дебету счетов 1310,1330,1350,2410, то есть счетов по учету запасов, основных средств. Для учета добровольных платежей используется счет 3240. (платежи по страхованию имущества и работников основного и вспомогательного производств). На указанные суммы кредитуют счет 3240 и дебетуют счет группы 8410 «Накладные расходы».}

4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и по авансам полученным

Кредиторская задолженность организации представляет собой возможные будущие изъятия средств организации, обусловленные ранее принятыми им на себя обязательствами.

Обязательства возникают в результате совершения хозяйственной операции в организации и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары или предоставленные услуги.

Обязательства регистрируются в учете только тогда, когда возникает задолженность по ним.

Обязательства организации, классифицируемые как краткосрочные учитываются на счетах раздела 3 «Краткосрочные обязательства» Рабочего плана счетов.

Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное обязательство, если предполагается оплатить его в ходе нормального операционного цикла организации или оно должно быть исполнено в течение двенадцати месяцев после даты баланса. Все остальные обязательства должны классифицироваться как долгосрочные обязательства.

Порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками по внутриреспубликанским поставкам определяется Законом Республики Казахстан "О платежах и переводах денег", а по импортным поставкам - в соответствии с правилами международных расчетов, установленных Международной Торговой платой.

Платежные взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками регулируются договором, заключенным на поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ и услуг. Форма платежа в договоре должна определяться с соблюдением принципа свободы выбора и экономической рациональности ее для обеих договаривающихся сторон.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие ТМЗ или оказывающие услуги и выполняющие работы.

Счета к оплате – это остатки на счетах обязательств перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные запасы, оборудование или выполненные работы, оказанные услуги, приобретенные в кредит. Задолженность по счетам к оплате возникает в связи разницей во времени получении услуг или приобретения права на активы и временем оплаты за них. Срок погашения кредиторской задолженности оговаривается в контракте между покупателями и поставщиками или определяется поставщиком к в качестве условия поставки товарно-материальных запасов.

Для отражения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначены счета группы 3310– «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», где отражаются операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками за приобретенные активы и потребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке запасов со сроком оплаты менее года, и прочая краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам. По кредиту счета отражают задолженность перед поставщиками и подрядчиками на стоимость приобретенных запасов, основных средств, нематериальных активов, и других активов в корреспонденции со счетами 1310,1330,2410, 2730,7110,7210,8410 и др. Сумма НДС по приобретенным ценностям отражается по кредиту счета 3310 и дебету счета 1420 «НДС». Оплата счетов поставщиков и подрядчиков отражается по дебету счета 3310 и кредиту счетов по учету денежных средств (1010,1030). Сумма обнаруженных недостач при приемке на склад оплаченных ценностей относится с кредита счета 3310 в дебет счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», если она признана поставщиком. Если поставщик свою задолженность не признает, она относится в дебет счета 7210 «Административные расходы».

Векселя к оплате – это обязательства, подтверждающие письменно в форме векселя, которым векселедатель обязуется в определенное время уплатить второй стороне (кредитору) оговоренную сумму.

Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в журнале-ордере № 6, машинограмме или ведомости. В этих учетных регистрах учетная информация формируется в разрезе каждого поставщика, а также по каждому товарному и расчетному документу, что позволяет контролировать своевременность и полноту расчетов.

В журнале-ордере № 6 записи производятся линейно-позиционным способом в разрезе каждого поставщика и подрядчика, следующим образом:

- остаток на начало месяца переносится с предыдущего месяца по неоплаченным счетам по каждой счет-фактуре или другому документу;

- записи по кредиту счета 3310– «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» производятся в корреспонденции с дебетуемыми счетами в разрезе сумм, включенных в счета к оплате поставщикам или подрядчикам. Основанием для записи служат документы (накладные, счета- фактуры, акты приемки - передачи основных средств и др.), подтверждающие получение товарно-материальных ценностей, выполненные работы и услуги от поставщиков и подрядчиков.

В журнале по каждому документу указывают: наименование поставщика, № документа, наименование приобретенных товарно-материальных ценностей и их стоимость по учетным ценам и фактическую стоимость. Поступившие товарно-материальные ценности, по которым счета-фактуры не предъявлены к оплате (неотфактурованные поставки), отражаются в журнале-ордере раздельно по каждой поставке. Вместо номера счет-фактуры в этом случае проставляется буква "Н" (неотфактурованная поставка). По кредиту расчетов с поставщиками отражаются также суммы излишков, выявленные при приемке товарно-материальных ценностей, а также суммы недостач и претензии. Суммы по расчетным документам на товарно-материальные запасы, отгруженные или переданные поставщиками, но не прибывшие в течение месяца на склад предприятия отражаются в отдельной графе "За не прибывший груз на конец месяца".

Отметку об оплате и прочих операциях производят также в разрезе корреспондирующих счетов на основании выписок банка с расчетного и других счетов. Сумма оплаты отражается отдельно по каждой поставке по строке, показывающей сумму акцепта по счетам к оплате. Здесь также отражается зачет ранее выданных авансов или зачет по бартерным операциям, которые уменьшают сумму задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

В конце месяца суммы, оставшиеся неоплаченными, а также суммы по неотфактурованным поставкам, подсчитываются отдельно по каждому счету-фактуре или другому документу и заносятся в графу "Остаток по неоплаченным счетам на конец месяца". Кроме того, производится подсчет итоговых сумм по журналу-ордеру № 6 за отчетный месяц, которые сверяются с соответствующими данными по другим синтетическим счетам. На основании данных журнала-ордера № 6 производятся записи сумм в Главную книгу с кредита счета 3310– «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»в дебет других счетов.

Организации могут получать авансы от покупателей и заказчиков, которые признаются как краткосрочные, так и долгосрочные на счетах групп 3510 - «Краткосрочные авансы полученные», где учитываются полученные авансы под поставку товаров, сырья, материалов, оказание услуг, а также по оплате продукции, произведенной для заказчиков по частичной готовности, и прочие краткосрочные авансы полученные; и 4410 – «Долгосрочные авансы полученные», где учитываются полученные авансы под поставку товаров, сырья, материалов, оказание услуг, а также по оплате продукции, произведенной для заказчиков по частичной готовности, и прочие долгосрочные авансы полученные.

Та к, если на текущий банковский счет в тенге получен краткосрочный аванс, дают проводку по Д 1030 и К 3510. При зачете раннее полученного аванса Д 3510 и К 1210 – «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Для регистрации операций по полученным авансам используется ведомость к журналу-ордеру №9 и сам журнал-ордер №9.

5 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Заработная плата бывает основная и дополнительная.

Основная заработная плата - начисляется за фактически проработанное время и за выполненные на предприятии работы. Основная заработная плата может начисляться с применением сдельной или повременной формам оплаты труда.

Сдельная форма - рассчитывается на основе количества произведенной продукции и расценки за единицу продукции. Существуют следующие виды сдельной формы оплаты труда:

- прямая сдельная - рассчитывается путем умножения количества произведенной продукции на расценку за единицу продукции;

- сдельно-прогрессивная – рассчитывается как прямая сдельная за выполненную в пределах плана продукцию, а на перевыполненную продукцию предусмотрены более высокие расценки;

- сдельно-премиальная - кроме прямой сдельной начисляются премии за качество, перевыполнение нормы, экономию материалов и другие в соответствии с условиями премирования;

-аккордная – расчет заработной платы осуществляется за весь объем выполненной работы с учетом срока окончания;

- косвенно-сдельная - как правило, применяется к рабочим, выполняющим вспомогательные работы. Рассчитывается путем умножения тарифа на выработку или в процентном отношении от заработной платы основных рабочих;

- коллективная (бригадная) сдельная - рассчитывается как прямая сдельная за весь объем выполненной работы бригадой и распределяется между его членами в зависимости от трудового вклада каждого.

Повременная форма - рассчитывается исходя из тарифной ставки за час или оклада за проработанное время. Применяется при расчете заработной платы служащих, специалистов, вспомогательного персонала т.к. они не производят продукцию, и их труд измеряется потраченным за свою работу временем. Повременная форма оплаты труда может быть:

- простая повременная - определяется путем умножения тарифной ставки на отработанное время.

- повременно-премиальная - кроме прямой повременной начисляются премии в процентах к оплате труда в соответствии с условиями премирования.

Дополнительная заработная плата - выплаты за не проработанное время на предприятии, которые установлены Законом: оплата отпусков, выходного пособия при увольнении, за время вынужденного прогула, за работу в праздничные и выходные дни, за совмещение профессии, районные и др. коэффициенты, доплата за тяжелые и особые условия труда и т.д.

При всех формах оплаты труда при установлении тарифных ставок и должностных окладов используются минимальный размер заработной платы и единая тарифная сетка для работников бюджетной сферы, установленная постановлением Правительства Республики Казахстан. Единая тарифная сетка включает всего двадцать один разряд и к каждому разряду установлен свой тарифный коэффициент.

Например:

1 разряд - коэффициент - 1,0

2 разряд - коэффициент - 1,07

5 разряд - коэффициент - 1,33

10 разряд - коэффициент - 1,91

15 разряд - коэффициент - 2,74

21 разряд - коэффициент - 4,24

Тарификация работников производится по Единым тарифно-квалифицированным справочникам, профессии рабочих тарифицируются с 1-го по 8-ой разряды, а служащих со 2-го по 21 разряд. Отнесение выполняемых работ к определенной сложности и присвоение квалификационных разрядов работникам производится работодателем самостоятельно в соответствии с квалификационным справочником.

Заработная плата, а также другие обязательства связанные с оплатой труда должны выплачиваться ежемесячно.

Первичными документами по учету численности рабочих и служащих и их движения являются приказы (распоряжения) о приеме, увольнении или переводе на другую работу и о предоставлении отпусков. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется во всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы.

Для начисления заработной платы работникам предприятия необходимы данные о проработанном времени и выработке, в этих целях на всех работников в разрезе отделов и служб ведут табель учета использования рабочего времени по установленной форме. Табель учета использования рабочего времени применяется не только для учета отработанного времени, но и для контроля трудовой дисциплины работников. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов - листков временной нетрудоспособности, справок о вызове в военкомат и т.п.

Учет выработки рабочих осуществляют мастера, бригадиры и другие работники на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов: наряд на сдельную работу, маршрутный лист (карта), ведомость учета выработки, акт о приеме выполненных работ и др.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику, необходимо определить сумму заработка за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости. Данная ведомость, кроме того, служит и документом, по которому производятся выплаты заработной платы за месяц. В расчетно-платежной ведомости записывают данные о работнике, затем суммы начисленной заработной платы по ее видам (повременной, сдельной, премии, доплаты и др. начисления), далее в правой части - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

При повременной форме оплаты труда работнику устанавливается должностной оклад (тарифная ставка), который выплачивается ему полностью, если он отработал все рабочие дни в месяце, в случае - неполных рабочих дней оплата производится за фактически отработанное время.

Пример № 1. Ибрагимова С.К., бухгалтер 10-го разряда, высшее образование. В январе месяце отработала 21 рабочий день, при месячном балансе рабочего времени в январе 21 рабочий день.

Расчет заработной платы:

1. Определяется месячный должностной оклад и заработная плата бухгалтера Ибрагимовой С.К. за январь месяц по Единой тарифной сетке:

3484	х	1,91	=	6654.44 тенге
ставка 1-го разряда		тарифный коэффициент 10-го разряда

Пример № 2. В феврале месяце бухгалтер Ибрагимова С.К. отработала 12 рабочих дней

Расчет заработной платы:

1. Определяем заработную плату одного рабочего дня в феврале при месячном балансе рабочих дней 20.

6654.44 : 20 = 332.72

2. Заработная плата за отработанное время

332.72 тенге х 12 дней = 3992.66 тенге

Организации материальной сферы, независимо от форм собственности, при заключении коллективных договоров вправе повышать принятые в отраслевых и региональных соглашениях тарифные ставки и доплаты в пределах фонда оплаты труда. Повышения тарифных ставок осуществляется одновременно для всех работников.

Пример № 3. В ТОО "Жалын" в коллективном трудовом договоре ставка 1-го разряда утверждена в размере 12500 тенге. Аскаров К.С. работает менеджером, разряд 9-ый, образование высшее. В январе месяце отработал полностью 21 день.

Расчет заработной платы:

1. Определяем месячный должностной оклад и заработную плату менеджера Аскарова К.С. согласно утвержденной в ТОО "Жалын" ставке 1-го разряда

12500	х	1,78	=	22250 тенге
Ставка 1-го разряда		тарифный коэффициент 9-го разряда

Наиболее распространено применение повременно-премиальной системы оплаты труда, при которой учитывается количество и качество труда. При применении этой системы повышаются ответственность и личная материальная заинтересованность рабочих в результатах труда. Размеры премии и показатели премирования определяются Положением о премировании, разработанным на предприятии.

Пример № 4. Оплата труда работника прилавка магазина № 1 Исиной А.Н. производится по часовой тарифной ставке 5-го разряда. За качество обслуживания и соблюдения правил торговли установлена премия в размере 30 %. За январь месяц плановый баланс рабочего времени 168 часов. Продавец Исина А.Н. отработала в январе 120 часов и выдержала полностью условия премирования.

Расчет заработной платы:

1. Определяем месячную тарифную ставку в январе согласно единой тарифной сетке

3484 тенге	х	1,33	=	4633,72 тенге
ставка 1-го разряда		тарифный коэффициент 5-го разряда

2. Определяем часовую тарифную ставку в январе

4633.72тенге : 168 час = 27.58 тенге

3. Фактическая заработная плата за отработанное время

27,58 тенге х 120 = 3309.60 тенге

4. Определяем сумму начисленной премии

3309.60 тенге х 30 % : 100 % =992.88 тенге

5. Общая сумма начисленной заработной платы за январь

3309.60 тенге + 992.88 тенге =4302.48 тенге.

При прямой сдельной заработную плату начисляют по установленным сдельным расценкам за фактическое количество изготовленной продукции.

Пример № 5. На предприятии установлена расценка за печать одного стандартного листа 20 тенге. Объем выполненной работы машинисткой Базаровой О.И. составил 520 машинописных листов. В январе месяце она отработала 21 день

Заработная плата за выполненную работу составит:

20 тенге х 520 листов = 10400 тенге

При сдельно-премиальной системе оплаты труда заработной платы рабочего складывается из заработка по основным (прямым) сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку и премии, начисленной за выполнение установленных показателей премирования.

При сдельно-прогрессивной оплате труда начисление заработной платы производится за запланированное количество продукции - по прямой сдельной расценке, а за продукцию сверх нормы - по прогрессивно нарастающим расценкам.

При косвенно-сдельной оплате труда размер заработной платы работника рассчитывается в зависимости от результата труда обслуживаемых им основных производственных рабочих, на работу которых он косвенно оказывает влияние.

Пример № 6. Вспомогательному рабочему Петрову И.А. заработная плата начисляется в размере 20 % от заработной платы основных рабочих бригады. Заработная плата основных рабочих за январь месяц составил 40000 тенге. Заработная плата Петрова И.А. за январь месяц составит:

40000 тенге х 20 % : 100 % = 8000 тенге

Аккордная система оплаты труда применяется при выполнении работ, когда бригада состоит из рабочих различных специальностей. Оплата производится за весь объем работы по установленным расценкам в единицах измерения конечной продукции с указанием максимального срока выполнения работ. Начисленная заработная плата распределяется между членами бригады в соответствии с количеством отработанных часов и разрядами рабочих. По заявлению бригады аккордный заработок может быть распределен между ними равномерно. Аккордная система оплаты труда может производиться в сочетании с премированием за сокращение сроков выполнения работ при соблюдении качества.

Пример № 7. Бригадой из 3 человек выполняются ремонтные работы. Общая сумма заработка за выполненную работу составила 36000 тенге, затрачено времени 60 чел/час, в том числе штукатуром-моляром Бисеновой О.Р. - 26 часов, слесарем-сантехником Омаровым О. - 18 часов, столяром - Косовым И.А. - 16 часов.

Расчет заработной платы работникам ремонтной бригады

Ф.И.О.	Время (час)	Расчет заработной платы	Фактически начисленная заработная плата,тенге
Бисенова О.Р.	26	36000 : 60 х 26	15600
Омаров Ж.О.	18	36000 : 60 х 18	10800
Косов И.А.	16	36000 : 60 х 16	9600
Итого	60		36000

При коллективной (бригадной) сдельной форме оплаты труда определяется заработок всей бригады за фактически выполненный объем работ по расценкам за единицу работы. Затем общий заработок бригады распределяется между ее членами в соответствии с количеством и качеством труда. Распределение заработка между членами бригады может производиться разными путями, например:

- пропорционально отработанному времени (пример № 7);

- с учетом квалификации и отработанного времени (пример № 8).

Пример № 8. В отделе "Обувь" магазина № 2 работают три продавца: Иванова Л.И. - 5 разряд, Балабекова Г.А. - 4 разряд, Кисина Б.Б. - 3 разряд, За январь месяц отработали:

Иванова Л.И. - 180 часов;

Балабекова Г.А. - 170 часов;

Кисина Б.Б. - 150 часов;

Итого: 500 часов.

Реализовано товаров за январь месяц на сумму 72500 тенге. Расценка на оплату труда за 1000 тенге реализованных товаров установлена 40 тенге. Заработная плата бригады по расценкам составит:

72500 х 40 : 1000 = 29000 тенге.

Расчет заработной платы работникам отдела "Обувь" за январь месяц

Ф.И.О.	Разряд	Часовая тарифная ставка, тенге	Отработано времени, час	Заработная плата по тарифу тенге	Заработная плата по расценкам, тенге
Иванова Л.И.	5	21,22	180	3820	3820 х 2,9193 = 11151,73
Балабекова Г.А.	4	19,78	170	3363	3363 х 2,9193 = 9817,61
Кисина Б.Б.	3	18,34	150	2751	2751 х 2,9193 = 8030,66
Итого			500	9934	29000

Коэффициент распределения заработной платы между членами бригады составит:

29000 : 9934 = 2,9193

Таким образом, при сдельной и коллективной формах оплаты труда начисление заработной платы и ее распределение осуществляется в отдельных расчетах, затем ее данные о сумме начисленной заработной плате каждого работника переносятся в расчетно-платежную ведомость.

Работа в ночное время и ее оплата. В соответствии со статьей 48 Закона "О труде в Республике Казахстан" ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. К работе в ночное время не допускаются лица моложе 18 лет и иные лица при наличии медицинского заключения, запрещающего работу в ночное время. Привлечение к работам в ночное время беременных женщин допускается с их согласия.

Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере. Ночное время фиксируется в табелях учета рабочего времени.

Работа в выходные и праздничные дни и ее оплата. В соответствии с Трудовым Кодексом:

- работникам представляются выходные дни (время еженедельного непрерывного отдыха);

- при пятидневной рабочей неделе работникам предоставляется два выходных дня в неделю, а при шестидневной рабочей недели - один день;

- общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе устанавливается актом работодателя или графиком работы. Оба выходных дня предоставляются, как правило, подряд.

- привлечение работника к работе в выходные дни допускается с его согласия или допускается в следующих случаях:

а) предотвращения чрезвычайных ситуаций или стихийного бедствия, производственной аварии, либо немедленного устранения их последствий;

б) для предотвращения и расследования несчастных случаев, гибели или порчи ценностей;

в) для выполнения неотложных, заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее отдельных подразделений.

В праздничные дни, установленные в Республике Казахстан, работа не производится, за исключением организации, приостановка работы которых в выходные дни невозможна по производственно-техническим условиям или вследствие необходимости постоянного непрерывного обслуживания населения. В соответствии Трудовым Кодексом РК оплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже чем в двойном размере.

Пример № 9. Работник кафе 4-го разряда Серикова А.О. отработала 8 марта с 8 часов утра до 17 часов с обеденным перерывом с 12 до 13 часов. Продолжительность рабочего дня составляет 8 часов. Согласно коллективного договора оплата работы в праздничные дни осуществляется в двойном размере.

Расчет начисления заработной платы за работу в праздничный день:

Определяем дневную тарифную ставку рабочего 4 разряда

4320.16 тенге	:	21,17	=	204.07 тенге
месячная тарифная ставка по единой тарифной сетке на 2000 год 4 разряда		среднемесячный баланс рабочего времени

2. Оплата за праздничный день составит

204.07тенге х 2 (двойной размер) = 408.14 тенге

Сверхурочные работы и их оплата. Сверхурочными считаются работы сверх продолжительности рабочего времени, установленного Трудовым Кодексом. Привлечение к сверхурочным работам допускается только с согласия работника за исключением случаев:

- при производстве работ, необходимых для обороны страны, а также для предотвращения чрезвычайных ситуаций или стихийного бедствия, производственной аварии или немедленного устранения их последствий;

- при производстве общественно - необходимых работ по водоснабжению, газоснабжению, отоплению, освещению, канализации, транспорту, связи, для устранения случайных или неожиданных обстоятельств, нарушающих правильное их функционирование;

- для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва, но не более чем на количество часов, предусмотренных статьей 50 настоящего Закона. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника двух часов, а на тяжелых и опасных работах - одного часа.

Оплата сверхурочной работы производится не ниже чем в полуторном размере. Учет таких работ осуществляется в табеле учета использования рабочего времени.

Оплата времени простоя. Простой - это время вынужденных перерывов в работе, в течение которого работник находится на работе, но не участвует в производственном процессе. Виновниками простоя могут быть как рабочие, так и администрация. Простои не по вине работника оплачиваются работодателем. Условия и порядок оплаты времени простоя определяются индивидуальным трудовым или коллективным договорами. Внутрисменные простои оформляются листком о простое, о чем делается отметка в табеле учета рабочего времени. Целосменные простои, чаще всего вызванные внешними причинами (отключен свет и др.) оформляется составлением акта о простое с приложением списка рабочих-участников простоя, а также производится отметка в табеле учета рабочего времени.

Заработная плата при совмещении должностей (расширение зон обслуживания) и выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Работникам, выполняющим в одной и той же организации наряду со своей работой, обусловленной индивидуальным трудовым договором, дополнительную работу по другой должности или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата. Размеры доплат за совмещение должностей (расширение зон обслуживания) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются работодателем по соглашению с работником, и оформляется приказом (распоряжением) о совмещении должности и размере доплаты.

Начисление дополнительной заработной платы производится на основании среднего заработка. Для исчисления средней заработной платы работников организации расчетным периодом во всех случаях, кроме начисления пенсии, являются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, с которым связана соответствующая выплата. Исчисление средней заработной платы (как при 5-дневной, так и при 6-дневной рабочей неделе) производится из расчета дневного заработка за соответствующий расчетный период учетом установленных надбавок и доплат, премий и других выплат, на которые начисляются страховые взносы за этот период. Расчет средней заработной платы при фактически проработанном периоде (меньше 12 месяцев) производится:

1. при предоставлении отпусков или компенсаций за неиспользованный отпуск

заработная плата за проработанное время

в рабочих днях =количество рабочих дней по календарю 6-ти дневной рабочей неделе, приходящихся на отработанное время, вкл. субботы

умножается на количество дней подлежащих оплате;

сумма заработной платы за проработанное время

в календарных днях = количество календарных дней, приходящихся на отработанное время, вкл. субботы и воскресенья, за искл. праздничных дней

2. для расчета выходного пособия:

начисленная сумма заработной платы за проработанное время в расчетном периоде

среднедневная

зарплата = количество фактически отработанных рабочих дней, исходя из установленной продолжительности рабочей недели

Оплата пособий по временной нетрудоспособности производится работодателем и зависит от среднедневного заработка, числа дней болезни. Размер пособия не должен превышать 10-кратной величины МРП. Пособие по временной нетрудоспособности , связанное с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием выплачивается работодателем в полном размере. Если все дни в расчетном периоде отработаны полностью, то средний дневной заработок для оплаты листка нетрудоспособности определяют путем деления начисленной заработной платы и премий на 12 и на среднее число рабочих дней в месяце. Полученный среднедневной заработок умножают на продолжительность болезни.

Если все в расчетном периоде дни отработаны не полностью, то среднедневной заработок определяют путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на фактическое число рабочих дней по календарю.

Пособие по беременности и родам оплачивают исходя из среднедневного заработка за 70 календарных дней до родов и 56 календарных дней после родов.

Из начисленной заработной платы работников производятся удержания:

- обязательные, в соответствии с законодательством Республики Казахстан - это пенсионные взносы в Накопительный пенсионный фонд, индивидуальный подоходный налог с доходов физических лиц;

- по исполнительным документам в пользу других юридических и физических лиц; - это алименты и др.суммы, присужденные судом к взысканию;

- ущерб за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей, за брак и т.п.

- по заявлению работника: своевременно невозвращенные подотчетные суммы, оплата коммунальных услуг, за товары купленные в кредит, в погашение займа, профсоюзные взносы, страховые взносы личного и имущественного страхования и др.

В Накопительный пенсионный фонд производится удержания в размере 10% заработной платы работающих граждан в соответствии с порядком уплаты обязательных пенсионных взносов в Республике Казахстан.

Исчисление индивидуального подоходного налога с дохода (заработной платы) физического лица производится в следующей последовательности:

1. Определяют облагаемый доход за месяц. Для этого из суммы дохода за месяц исключают один месячный расчетный показатель за работающего по основному месту работы и за каждого иждивенца по предоставленной справке, а также добровольные взносы в Накопительный пенсионный фонд и предоставляемые льготы по законодательству.

2. Исчисляют расчетную сумму облагаемого дохода за год, для чего облагаемый доход за месяц умножается на коэффициент пересчета. Коэффициент пересчета - это отношение числа 12 к порядковому номеру месяца. К примеру, в январе - 12, в феврале - 6, в марте - 4 и т.д.

3. Из расчетной суммы облагаемого дохода исчисляют подоходный налог по ставкам, установленным в Налоговом кодексе и таким образом определяют расчетную сумму подоходного налога с годового дохода.

4. Полученную сумму, разделив на коэффициент пересчета определяют сумму налога, подлежащего удержанию за отработанный период. Для удержания налога за отчетный месяц из этой суммы исключают сумму ранее удержанного налога за прошлые месяцы.

Такая методология исчисления подоходного налога позволяет удерживать равномерно в течение налогового года подоходный налог с физического лица.

Профсоюзные взносы удерживаются в размере 1% из общей суммы начисленной заработной платы.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведут на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». По кредиту счета отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы начисленные а по дебету- все виды удержаний и выплаченные суммы, то есть уменьшение задолженности.

Кредитовые обороты по счету 3350 отражают в журнале-ордере №10.

Таблица 4 Корреспонденции счетов по учету расчетов по оплате труда

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Начислена заработная плата: - рабочим основного производства -рабочим вспомогательных производств - цеховому персоналу - АУП - работникам сферы сбыта продукции	8110 8310 8410 7210 7110	3350 3350 3350 3350 3350
2	Начисление подоходного налога	3350	3120
3	Удержание обязательных пенсионных отчислений в накопительные пенсионные фонды	3350	3220
4	Начисление и отчисление по прочим обязательным платежам в бюджет	7210,8410	3230
5	Удержание из заработной платы алиментов	3350	3390
6	Удержание из заработной платы в счет возмещения причиненного им ущерба подотчетных сумм, а также сумм выданных займов работнику-заемщику	3350	6280,1250
7	Перечисление сумм оплаты труда на карт-счета работников, а также выплата сумм оплаты труда из кассы	3350	1010,1030
8	Начисление заработной платы рабочим за время их очередного отпуска	3430	3350
9	Выдана из кассы заработная плата	3350	1010

6 Учет оценочных и условных обязательств

Производители продукции и торговые организации предлагают покупателям дополнительные услуги при их приобретении. Например, на многие товары устанавливается гарантийный срок службы. В этот период, если покупатель выявит недостатки этих товаров, он вправе вернуть его, потребовать от продавца отремонтировать его, заменить или вернуть деньги. Производитель или продавец товара могут создать резерв на гарантийное обслуживание. Учет ведут на пассивных счетах 3410 – «Краткосрочные гарантийные обязательства», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по гарантийным обязательствам по реализованной продукции и оказанным услугам со сроком гарантии до одного года, и прочие краткосрочные гарантийные обязательства; и 4210 – «Долгосрочные гарантийные обязательства», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по гарантийным обязательствам по реализованной продукции со сроком гарантии свыше одного года, и прочие долгосрочные гарантийные обязательства; в зависимости на какой срок создается резерв.

По кредиту счетов отражают создание резерва (возникновение обязательства) с отнесением в дебет счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», а дебету – погашение обязательства, т.е. использование резерва.

Например, организация производит и продает компьютерные игры. Себестоимость одной игры 1600 тенге. Цена реализации 2200 тенге. Каждая игра обеспечена гарантией , т.е. если в течение 2 лет после реализации игра сломается, то она будет бесплатно заменена другой. В прошлом, обычно приходилось заменять 6% игр согласно условиям гарантии. В октябре 2007 года компания продала 8000 игр и 420 были заменены.

Отразим предполагаемую сумму обязательств по гарантии в течение месяца:

8000 ед.* 6% *1600 тенге =768000 тенге

100 %

Дебет 7110 Кредит 4210 768000

При замене игр в течение месяца:

Дебет 4210 Кредит 1320 672000 (420 ед.*1600 тенге)

Условные обязательства - это обязательства, появившиеся в результате условных убытков. Условные убытки – это ситуации, в которых существует неопределенность относительно возможных убытков. При существовании условного убытка, вероятность будущего события, подтверждающая происхождение обязательства от вероятного до маловероятного (IAS №37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).

Предполагаемые убытки должны быть признаны с отражением соответствующих обязательств, только если соблюдаются 2 условия:

1. информация, имеющаяся на день принятия решения о публикации финансовых отчетов, указывает на большую степень вероятности происхождения обязательств на дату составления финансовой отчетности

2. сумма убытка может быть обоснованно оценена.

Примерами условных убытков могут быть судебные иски, оценка ущерба, собственное страхование рисков и др.

Пример: В 2006 году у компании «Веста» возникли споры с налоговым комитетом. Адвокаты компании считают, что «Веста» проиграет в этом споре и ей придется выплатить налог в размере 500 тысяч тенге. В данном случае как условное обязательство следует отразить сумму 5000 т.т.

Признание (непризнание) условных убытков

Вероятность происшествия	Сумма может быть определена	Сумма не может быть определена
Вероятно	Начисляют условный убыток и обязательство и отражают в финансовых отчетах	условный убыток и обязательство не начисляют и отражают в пояснительной записке к финансовой отчетности
Маловероятно	Начисление убытка и обязательства не требуется, но может быть сделано раскрытие в пояснительной записке

Для учета оценочных обязательств используются пассивные счета 3420 – «Краткосрочные обязательства по юридическим претензиям», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по судебным искам, срок рассмотрения которых истекает до одного года, и прочие краткосрочные обязательства по юридическим претензиям; и 4220 – «Долгосрочные оценочные обязательства по юридическим претензиям», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по судебным искам и прочим долгосрочным оценочным обязательствам по юридическим претензиям, срок рассмотрения которых свыше одного года.

Для учета кратко-и долгосрочных оценочных обязательств по вознаграждениям работников предназначены счета 3430 – «Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам», где отражаются ожидаемые затраты на выплату краткосрочных вознаграждений работникам в форме оплачиваемых отсутствий на работе, а также ожидаемые затраты на участие в прибыли и выплату премий, и прочие краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам; и 4230 – «Долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам», где отражаются ожидаемые затраты на выплату вознаграждений работникам в форме оплачиваемых отсутствий на работе и на участие в прибыли и выплату премий, подлежащие выплате через двенадцать месяцев или более, по окончании периода, в котором работники предоставили соответствующие услуги, и прочие долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам.

Резерв- это обязательство с неопределенным временем и суммой. Обязательство- это текущая обязанность компании в виде задолженности, возникающая из прошлых периодов, урегулирование которой приведет к выбытию из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязанность может возникнуть на юридических основаниях или из практических соображений. Юридическая обязанность возникает на основании:

1. договора

2. законодательства

3. иного действия закона.

Практическая обязанность компании возникает вследствие действия самой компании:

1. которыми согласно устоявшейся практике, опубликованным правилам или достаточно конкретному текущему заявлению компания продемонстрировала другим сторонам свое согласие принять на себя определенные обязательства

2. в результате которых у других сторон возникла обоснованная уверенность в том, что компания выполнит эти обязательства.

Например, в результате действий компании «Отдых» , которая работает в индустрии отдыха, был нанесен ущерб природе. Данная компания уделяет большое внимание охране природы и выделяет денежные средства на эти цели фонду «Природа». Сумма ущерба оценивается в 100000 тенге. В данном случае возникает практическая обязанность, т.е. существует обоснованная уверенность в том, что компания восстановит пострадавший участок природы.

При образовании резерва на краткосрочные обязательства по юридическим претензиям кредитуют счет 3420 и дебетуют счет 7470 «Прочие расходы». Использование резерва отражают по дебету счета 3420 и кредиту счетов 1010,1030.

При образовании резерва по выполнению краткосрочных обязательств по вознаграждениям работников кредитуют счет 3430 и дебетуют затратные и другие счета (8110,8210,8310,1620). Начисления за счет резерва отражают по дебету счета 3420 и кредиту счета 3350 – «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Аналогично используются счета 4230,4240.

Лекция №11.Вопросы или тесты для самоконтроля

1. Что такое обязательство?

2. Какие обязательства называются текущими?

3. Что входит в состав текущих обязательств?

4. Какие обязательства называются долгосрочными?

5. На каких счетах учитываются текущие обязательства?

Лекция №12. Учет доходов и расходов

1. Понятие и признание доходов

2 Признание расходов

1.Понятие и признание доходов

Доходом считается валовое поступление экономических выгод за отчетный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению его капитала. Под уве­личением капитала понимается любое его увеличение, кроме взносов учредителей. В доход включаются только суммы экономических выгод, полученные или подлежащие к получе­нию. Не являются доходом суммы, предъявленные от имени третьей стороны, такие как на­лог на добавленную стоимость и другие налоги на товары и услуги. Кроме того, доходом не являются суммы, инкассированные от имени принципала при заключении агентских согла­шений, - в данном случае доходом является сумма комиссионного вознаграждения.

Деятельность любой организации направлена на достижение одной цели - получение чистого дохода. Эта деятельность может включать в себя достаточно длинную цепь событий. Операционный цикл типично промышленной компании состоит из следующих моментов:

• приобретения материалов;

• превращения материалов в готовую продукцию;

• проверки продукции;

• хранения продукции на складе;

• получения заказа на продукцию от покупателя;

• погрузки продукции и отправки счета заказчику;

• официального уведомления заказчика о получении товара;

• получения денежной наличности.

В бухгалтерском учете доход признается только в одной точке этого цикла. Два момен­та являются основными при признании дохода:

1. Когда (в каком учетном периоде) должен быть признан доход.

2. Какая сумма дохода должна быть признана.

С помощью концепции консерватизма (осторожности в оценке) определяют период, в котором должен быть признан доход. В соответствии с этой концепцией доход должен быть признан в самом раннем периоде, когда организация выполнила все условно необходимые для получения дохода. Например, в декабре 2000 г. компания «X» согласилась купить ксе­рокс у компании «У» с доставкой в январе следующего года. Однако что-то может случить­ся и продажа не совершится, (ксерокс не будет доставлен в назначенный срок). Концепция консерватизма требует, чтобы компанией «У» доход не был записан (признан) до того пе­риода, в котором ксерокс действительно будет доставлен. Таким образом, если ксерокс дей­ствительно будет доставлен в 2000 г., то доход будет признан в этом году.

Какая сумма дохода должна быть признана определяется в соответствии с концепцией реализации. Допустим, что торговая фирма продает кондиционер за 30000 тенге, покупатель соглашается оплатить за него в течение 30 дней, и фирма признает доход от продажи в сумме 30000 тенге исходя из того, что данный покупатель имеет хорошую кредиторскую репута­цию, что дает обоснованную уверенность в получении платежа. Данная концепция допуска­ет, чтобы сумма признанного дохода была меньше продажной цены реализованных товаров, услуг, как, например, в случае реализации товаров со скидкой, когда доход регистрируется по более низкой сумме. Если организация продает товары в кредит, она ожидает, что не все клиенты оплатят свои счета. Тогда при измерении дохода за отчетный период сумма продаж в кредит должна быть уменьшена на сумму возможных непоступлений.

Признание дохода состоит в отражении соответствующей суммы в показателях финан­совой отчетности. В соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета доход признается при соблюдении следующих условий:

1. сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;

2. существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены организацией.

Доход может быть получен от:

• реализации товарно-материальных запасов (далее - ТМЗ);

• оказания услуг;

• передачи в пользование активов, принадлежащих организации и приносящих вознаграждение (интерес), роялти и дивиденды.

В свою очередь существуют разные методы учета полученных доходов: по поставке, по этапам исполнения контракта, по производству, метод рассрочки.

Для учета доходов, полученных от реализации работ, оказания услуг организации ис­пользуют счета раздела 6 «Доходы» предназначены для учета доходов. Данный раздел включает следующие подразделы:

6000 - «Доход от реализации продукции и оказания услуг»,

6100 - «Доходы от финансирования»,

6200 - «Прочие доходы»,

6300 - «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью»»

6400 - «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долево­го участия».

Доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от уве­личения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале. В конце отчётного периода счета данного раздела закрываются на счета группы,5610 «Итоговая прибыль (убыток) отчетного года».

Доход от реализации товарно-материальных запасов

Доход от реализации ТМЗ признается при соблюдении условий, указанных раньше, а также если:

• покупателю передано право собственности;

• оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большой степенью достоверности.

До введения в Республике Казахстан метода начисления большая часть организаций при определении дохода пользовалась так называемым кассовым методом. Сигналом для учета момента реализации являлся момент поступления денежных средств на счет произво­дителя работ, услуг. В связи с переходом нашей республики на правила учета, адекватные международным, с января 1996 г. все организации при определении дохода должны пользо­ваться методом начисления, основанном на концепциях реализации и увязки доходов с рас­ходами. Метод начисления означает, что доходы признаются (отражаются), когда они зара­ботаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены и выплачены. Работа по принципу начисления, несомненно, усложняет работу как бухгалтера, так и других служб организации, так как один из основных критериев признания дохода, полученных от продажи ТМЗ, - это передача продавцом покупателю значительных рисков и вознаграждений от права собственности на проданные ТМЗ. Если продавец сохра­няет за собой право собственности, то, как правило, эту сделку нельзя признать как продажу.

Оценка момента передачи организацией-продавцом покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, требует изучения условий сделки. В боль­шинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, совпадает с передачей юридических прав собственности или передачей прав владения покупателю. Пе­редачей признается вручение вещей приобретателю точно так же, как их сдача транспортной организации или на почту для пересылки приобретенных вещей. К передаче вещей прирав­нивается передача коносамента или иного распорядительного документа.

Рассмотрим различные хозяйственные ситуации для определения момента и условий признания дохода.

1. Продажа по схеме «выписать-отложить», когда доставка откладывается по просьбе покупателя, хотя он приобретает право собственности и признает выписку счета. Доход при­ знается, когда покупатель приобретает право собственности, о чем можно судить по сле­дующим признакам:

• существует вероятность осуществления поставки;

• товар в наличии, обозначен и готов к отправке покупателю в момент признания продажи;

• покупатель особо подтверждает инструкции по отложенной поставке;

• применяются обычные условия платежа.

Когда существует только намерение приобрести или произвести товары в срок для по­ставки, доход не признается.

2. Отгруженные товары связаны с условиями, которыми могут быть:

• установка и проверка. В данном случае доход признается тогда, когда покупатель принимает поставку, и после того, как завершена установка и проверка. Не надо пу­тать со случаями, когда процесс установки несложен (например, установка оттести­рованного на заводе телевизора или холодильника, которые требуют только распа­ковки и подключения питания) или проверка выполняется только для окончательно­ го определения цен по договору (например, поставки железной руды, сахара);

• продажа с правом покупателя отказаться от товара, когда покупатель оговорил огра­ниченное право возврата;

• продажа по консигнации, при которой получатель (покупатель) берет на себя обяза­тельства продать товары от лица поставщика (продавца). В данном случае доход признается поставщиком после продажи товаров получателем третьей стороне;

• продажа с оплатой наличными при получении.

3. Отложенные продажи, при которых доставка товаров осуществляется только тогда, когда покупатель произведет окончательный платеж в серии взносов. Доход от таких продаж признается после доставки товаров.

4. Заказы с частичной или полной предоплатой за товары, которых еще нет в наличии в запасах, например, когда товары еще должны быть произведены или доставлены прямо покупателю от третьей стороны. Доход признается только тогда, когда товары доставлены покупателю.

5. Продажи посредникам, а именно распространителям, дилерам или другим лицам для перепродажи. Доход от таких продаж обычно признается, когда переданы риски и вознагра­ждения (право собственности). Однако если покупатель действует по существу в качестве агента, продажа отражается как продажа по консигнации.

3. Подписка на печатные издания и аналогичные товары. Если в течение каждого периода объекты сделки имеют одинаковую стоимость, доход признается на равномерной основе на протяжении периода, в течение которого осуществлялась поставка данных товаров. Когда стоимость товаров меняется от периода к периоду, доход признается на основе про­дажной цены доставленного товара относительно общей расчетной продажной цены всех то­ варов, охваченных подпиской.

3. Продажа в рассрочку, при которой возмещение оплачивается частями. Доход, относимый к продажной цене без процентов, признается на дату продажи. Продажная цена равняется дисконтированной стоимости возмещения, определяемого путем дисконтирования платежей к получению на условную процентную ставку. Процентная составляющая призна­ется в качестве выручки по мере ее получения на пропорционально временной основе с учетом условной процентной ставки.

4. Продажа недвижимости. Доход обычно признается, когда право собственности пе­реходит к покупателю.