2. Модификация заключения аудитора.

МСА 701 «Модификация отчета (заключения) независимого аудитора» представляет собой документ, в котором рассмотрены вопросы модификации аудиторских заключений. Данный стандарт содержит рекомендации, касающиеся модификации формулировки аудиторского заключения, в следующих ситуациях:

а) факторы, не влияющие на аудиторское мнение (т.е. привлечение внимания к определенному фактору);

б) факторы, влияющие на аудиторское мнение.

Факторы, не влияющие на аудиторское мнение. В соответствии с МСА 701 предлагаются формулировки модифицированных фраз, используемые при составлении модифицированного заключения. Например, аудитор может модифицировать аудиторское заключение посредством включения абзаца, в котором указывается существенный фактор, имеющий отношение к допущению о непрерывности деятельности субъекта либо включение абзаца в случае значительной неопределенности. Неопределенность - это аспект, последствия которого зависят от будущих действий или событий, не находящихся под непосредственным контролем субъекта, но который может повлиять на финансовую отчетность.

В результате факторов, влияющих на аудиторское мнение, формируются следующие виды аудиторских заключений:

- условно-положительное (либо мнение с оговоркой);

- отказ от заключения;

- отрицательное.

Аудитор может не дать безусловно-положительное заключение, если имеет место какое-либо из следующих обстоятельств, оказывающих существенное влияние на финансовую отчетность:

1. ограничение объема работы аудитора, в данном случае выдается условно-положительное заключение или отказ от выражения мнения.

2. разногласие с руководством относительно учетной политики, методов ее применения или адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности. В данном случае выдается либо условно-положительное заключение, либо отрицательное заключение.

Условно-положительное заключение выдается в том случае, когда аудитор приходит к выводу, что невозможно выдать безусловно-положительное, но влияние несогласия с руководством не настолько существенны, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от него.

При выдаче условно – положительного заключения должно содержаться выражение «за исключением» и далее указывается аспект его влияния, к которой относится оговорка.

Отказ от заключения имеет место, когда ограничение объема достаточно существенно, что аудитор не может получить достаточные аудиторские доказательства, и соответственно не может выразить мнение о достоверности отчетности.

Отрицательное мнение выражается только тогда, когда влияние разногласия с руководством настолько существенно, что по мнению аудитора внесение лишь оговорки в заключение не является адекватным для раскрытия вводящего в заблуждение или неполного характера финансовой отчетности.

Если аудитор выдает аудиторское заключение, отличное от безусловно – положительного, то он должен четко охарактеризовать все существенные причины, и, если возможно, дать количественное описание влияния на финансовую отчетность.