Сводная или индивидуальная отчетность?

МСФО в равной степени применимы для подготовки сводной финансовой отчетности группы взаимосвязанных компаний и отчетности отдельно взятой компании. Однако основная ориентация МСФО - все-таки сводная финансовая отчетность (consolidated financial statements). Это подтверждается двумя обстоятельствами. Во-первых, именно сводная финансовая отчетность обеспечивает выполнение главной цели отчетности - предоставление достоверной и объективной информации о финансовом положении компании, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в них. Она позволяет пользователям контролировать то, каким образом менеджмент компании распоряжается вверенными ему средствами, насколько эффективно он ведет дела компании. Во-вторых, во многих странах компании подготавливают индивидуальную финансовую отчетность, прежде всего, для того, чтобы исполнить требования законодательства (в частности, налогового) или каких-либо регулирующих органов. Это предопределяет обязательность использования правил, отличных от МСФО.

Кроме того, международная практика свидетельствует, что МСФО применяют главным образом при составлении сводной отчетности. Таковы нормативные требования в Германии, Франции, Италии, России. По этому пути предполагает пойти Европейский Союз: он рассматривает предложение о том, чтобы к 2005 г. все компании, чьи акции котируются на фондовых биржах в Европе, составляли сводную финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

64 Вопрос

Технологияфинансового планирования

Финансовый планвключает чисто финансовую и производственно-технологическую части. Для торговыхпредприятий, у которых отсутствует производственно-технологическая цепочка,связанная с преобразованием материалов в готовую продукцию, общая схемапланирования несколько упрощается.

1. План продаж. Финансовоепланирование необходимо начинать с планирования продаж. Готовит план продажмаркетинговая (сбытовая) служба.

План продажсостоит из плана поступлений и плана отгрузки. Собственнопродажам соответствует отгрузка готовой продукции со склада. План продаж включаетобъем продаж товаров в натуральном выражении (предполагаются средние цены) ипоказывает, сколько, какой продукции и когда отгружается потребителю. Планпродаж формируется на основании договоров, контрактов, гарантийных писем,устных договоренностей, а также заранее ожидаемого объема продаж безпредварительного заказа.

2. План производства. План производствасоставляется исходя из плана продаж с учетом предполагаемых остатков готовойпродукции на складе. Стоимость готовой продукции попадает в плановый балансотдельной строкой.

Под продажи ипополнение склада необходимо спланировать объем производства. Специалистыслужбы планирования производства (плановый отдел, планово-диспетчерский отдел,цеха) рассчитывают необходимый объем производства под планируемую отгрузку иналичие товара на складе готовой продукции по видам товаров

Здесь следуетпринять во внимание наличие буфера — склада готовой продукции:

Объем производства = Запас на конец периода + Объем продаж — Запас наначало периода

3. План закупок. В соответствии спланом выпуска производственная служба рассчитывает потребности в сырье,основных и вспомогательных материалах и комплектующих План использованияматериалов рассчитывается по нормам расхода материалов на единицу продукции сучетом времени использования материалов в процессе производства согласнотехнологическим картам.

План закупокформируется на базе плана материальных затрат и желаемого (планового) состояниясклада сырья, материалов, комплектующих. К этому плану целесообразно такжеотнести закупки горюче-смазочных материалов (ГСМ) и других материалов, особенноесли они закупаются через службу снабжения.

4. План по труду. План по трудуформируется в соответствии с нормами затрат времени по квалификационным группамрабочих и расценкам их оплаты.

5. Накладные расходы. По природевозникновения накладные расходы учитываются как единое целое. Для полученияприбыли предприятию необходимо «покрыть» величину накладных расходов разницеймежду продажами и расходами на собственно производство и продажу (маржинальнойприбылью). Отсюда следует, что накладные расходы планируются по типам расходови подразделениям.

Бюджет накладныхрасходов целесообразно разделить на несколько достаточно автономных бюджетов:

• бюджеткоммерческих расходов, напрямую связанный с бюджетом продаж-

• бюджетобщепроизводственных расходов, связанный с производством продукции-

• бюджетадминистративных расходов-

• бюджетфинансовых расходов-

• бюджетсоциальных расходов.

Критерийотнесения той или иной статьи расходов к некоторому бюджету заключается в группировкестатей затрат по соответствующему отделу (подразделению), отвечающему заобеспечение (реализацию) по данной статье.

6. Бюджет капитальных вложений. В отличие от остальных планов (бюджетов), бюджет капитальных вложений непривязан к текущей деятельности и текущим доходам, а ориентирован на будущиедоходы. Как правило, процесс капитального строительства осуществляетсямедленнее, чем основная деятельность, в связи с чем данный бюджетрассматривается и корректируется реже, чем остальные.

Бюджеткапитальных вложений влияет на увеличение основных средств и требует оплатыденежными (или другими) средствами.

7. Поступления. План поступленийпоказывает сколько средств, когда и в какой форме получит предприятие запроданную продукцию. Планирование поступлений в современных условиях являетсясамым сложным элементом.

При продажепродукции с последующей оплатой образуется дебиторская задолженность передпоставщиками. Уменьшение дебиторской задолженности происходит черезпоступления. При предварительной оплате за продукцию формируется кредиторскаязадолженность (авансы полученные).

При планированиипоступлений следует учитывать два основных фактора: организацию-плательщика иформу оплаты. График (план) поступления средств по срокам разрабатывается маркетинговойи финансовой службами, в том числе по видам платежей: наличные средства,расчетный счет, валютный счет, в виде ценных бумаг (векселя, денежные зачеты ит.д.), на другие счета, по взаимозачетам, бартеру (товары).

8. Платежи. Из плана закупок, плана по труду иплана накладных расходов формируется кредиторская задолженность. Погашениекредиторской задолженности фиксируется в плане движения денежных средств вкачестве платежей. Величина кредиторской задолженности фиксируется в плановомбалансе.

9. Сводный план. Результатыпланирования в укрупненном виде представляются финансовой службой в видесводного плана, включающего баланс, план по прибылям и убыткам и план движенияденежных средств.

В плане движенияденежных средств учитываются поступления по всем источникам и все виды платежейв денежной форме. Основные группы поступлений- выручка, собственный капитал (втом числе расчетный счет на начало периода) и заемный капитал. Основные группыплатежей: на закупку материалов и оплату труда, налоги и внебюджетные фонды,возврат кредитов и процентов по ним, выплаты из прибыли.

Важнейшаяконтролируемая характеристика плана движения денежных средствнеотрицательность остатка денежных средств (расчетный счет плюс касса). Этотплан позволяет предусмотреть и заблаговременно ликвидировать периодынеплатежеспособности. Если остаток денежных средств на конец какого-либопериода становится отрицательным, то такой план нереализуем и необходимопредпринимать меры по балансировке денежных средств.

Сводный бюджетсостоит из плана о прибылях и убытках и планового баланса, которые по формесовпадают с отчетными. Это позволяет сравнить фактические и спланированныепоказатели. При необходимости (неудовлетворительном результате, недостижениицелей) следует внести исправления в методику планирования.