Заемные источники.

• Долгосрочные обязательства ( > 1 года ).

• Краткосрочные:

  • Займы и кредиты.

  • Доходы будущих периодов.

  • Кредиторская задолженность.

10. Понятие и оценка основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 (и проектом нового ПБУ).

ПБУ 6/01.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Имеют материальную форму, физически ощутимую + стоимостной критерий.

О.С. стоимостью менее 40 т.р. за единицу разрешено списывать на затраты предприятия в полных суммах по мере ввода в эксплуатацию.

О.С. переносят свою стоимость (первоначальную) на расходы путем начисления амортизации.

К основным средствам относятся:

• здания, сооружения;

• измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника;

• рабочий, продуктивный и племенной скот;

• инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

• транспортные средства;

• рабочие и силовые машины и оборудование;

• многолетние насаждения.

Оценка основных средств.

Различают первоначальную (приобретение), остаточную (первоначальная– амортизация) и восстановительную стоимость основных средств. В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости.

Однако в балансе предприятия О.С. оцениваются по остаточной стоимости.

Проект ПБУ.

Согласно старой редакции к основным средствам применяется и стоимостный критерий: объекты стоимостью не свыше 40 000 руб. могут отражаться в бухучете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Проект ПБУ такого критерия не содержит.

Кроме того, из состава основных средств исключены активы, предназначенные для получения дохода от сдачи в аренду. Это объясняется тем, что для учета объектов аренды предложен проект отдельного ПБУ.

Относительно первоначальной оценки активов:

В первоначальную стоимость основных средств включаются "затраты на проверку правильности функционирования (тестирование) до приведения объекта в необходимое состояние (за вычетом поступлений от реализации произведенной в процессе тестирования продукции)

11. Производственные запасы, их классификация, оценка при поступлении и отпуске в производство.(пбу 5/2012)

Производственные запасы представляют собой совокупность предметов труда, используемых в производственном процессе. Они участвуют в процессе производства однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выпол­ненные работы и оказанные услуги.

Производственные запасы группируются по:

1) роли и назна­чению их в процессе производства;

• основные-предметы труда, составляющие основу изго­тавливаемой продукции. (сырье и основные ма­териалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия)

• вспомогательные относятся такие предметы труда, кото­рые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйствен­ных целей (уборка помещений). 

2) техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль и другие признаки).

При отпуске материальных ценностей в производство их оцен­ка также должна производиться по фактической себестоимости приобретения (заготовления), т. е. в издержки производства ма­териальные ценности включаются по фактической себестоимос­ти приобретения (заготовления).

Учет отпуска в производство производственных запасов может быть организован по одному из двух вариантов:

• по фактической себестоимости;

• по учетным ценам.

При организации учета отпуска материальных ценностей в производство по фактической себестоимости используется один из методов, устанавливаемых организацией в учетной политике:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

По себестоимости каждой единицы производственных запа­сов могут оцениваться запасы, используемые предприятием в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

По средней себестоимости могут оцениваться производствен­ные запасы по каждому их виду (группе). Средняя себестоимость каждого вида (группы) запасов определяется как частное от де­ления суммы общей себестоимости остатка вида (группы) запа­сов (на начало месяца и поступивших запасов в отчетном меся­це) на общее количество данного вида (группы) запасов (на на­чало месяца и поступивших запасов в этом месяце).

Методы ФИФО и ЛИФО определяют последовательность списания стоимости материалов (по партиям) независимо от пос­ледовательности фактического движения материалов, т.е. нали­чия или отсутствия учета материалов по партиям в местах хра­нения. Использование данных методов предполагает организацию аналитического учета не только по видам материалов, но и по отдельным партиям.

По методу ФИФО материалы в издержки производства списы­ваются по фактической себестоимости приобретения в хроноло­гическом порядке поступления партий: сначала списываются в расход материалы по фактической себестоимости первой закуп­ленной партии, затем второй, третьей и т.д. При применении этого метода производственные запасы, находящиеся на складе на ко­нец месяца, оцениваются по фактической себестоимости после­дних по времени приобретения, а в себестоимости продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

По методу ЛИФО (он обратен методу ФИФО) материалы в издержки производства списываются по фактической себестои­мости последней закупленной партии, затем предпоследней и т. д. При применении этого метода производственные запасы, на­ходящиеся на складе, оцениваются по фактической себестоимо­сти ранних по времени приобретения, а в себестоимости продук­ции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по вре­мени приобретения.

12. Понятие и оценка финансовых вложений в соответствии с пбу 19/02.

Финансовые вложения - это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, также в виде предоставленных другим организациям займам.

ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относит:

– государственные и муниципальные ценные бумаги;

– ценные бумаги других организаций (в т.ч. долговые ценные бумаги);

– вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

– предоставленные другим организациям займы;

– вклады организации – товарища по договору простого товарищества;

– депозитные сертификаты;

– дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Первоначальная оценка финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Последующая оценка финансовых вложений

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном настоящим Положением порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

 Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетомучета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

13. Метод бухгалтерского учета. Характеристика элементов метода.

Метод бухгалтерского учета – это совокупность различных способов и приемов, позволяющих осуществлять контрольные функции, функции анализа и управления хозяйственной деятельностью.

Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: бухгалтерский баланс, бухгалтерские счета, двойная запись операций на счетах, документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерский баланс представляет систему показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации, состояние ее средств и источников на определенную дату в единой денежной оценке. Баланс – это способ их обобщения и группировки. Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности, которая характеризует размер имущества и финансовое состояние организации.

Счета бухгалтерского учетапредназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций, они являются способом вторичной регистрации средств и операций с ними. Необходимость в счетах объясняется тем, что сведения, имеющиеся в документах, дают только разрозненную характеристику объектов учета. Счета в бухгалтерском учете позволяют производить группировку и получать обобщенные характеристики объектов учета.

Двойная запись – способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; она обеспечивает возможность контроля за правильностью отражения хозяйственных операций. Хозяйственные операции отражаются на счетах с помощью двойной записи, которая показывает взаимную связь объектов учета. Благодаря двойной записи каждая хозяйственная операция отражается в одной и той же сумме два раза на разных счетах. Двойная запись позволяет понять внутреннюю связь явлений, экономический смысл, содержание каждой операции.

Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или праве на ее совершение. Документация служит целям контроля, дает возможность проводить документальные проверки, обеспечивает сохранность имущества.

Инвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия хозяйственных средств организации данным учета. Как элемент метода бухгалтерского учета – это средство наблюдения последующей регистрации явлений и операций, не отраженных первичной документацией в момент их совершения.

Документация и инвентаризация являются приемами первичного наблюдения за объектами бухгалтерского учета.

Оценка – способ, с помощью которого активы организации получают денежное выражение. Она необходима для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источниках, операциях с ними. В основу оценки хозяйственных средств положена фактическая себестоимость.

Калькуляция – это способ группировки затрат и определение себестоимости материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, т.е. себестоимость объектов учета исчисляется с помощью калькуляции.

Бухгалтерская отчетность – это система обобщающих технико-экономических показателей о финансовом положении организации за определенный период времени.

Она намного шире освящает деятельность организации и поэтому кроме баланса имеет различные формы. Входящие в их состав показатели формируют информацию, которая используется для управления, анализа и контроля за хозяйственной деятельностью организации.

Перечисленные выше методы применяются в органической связи друг с другом: учет начинают с документации операций, которые отражаются на счетах с помощью двойной записи. Для обобщения в едином измерении данных, содержащихся в документах, используют денежную оценку, а для их проверки и уточнения применяют инвентаризацию. Уточненные данные счетов используют для исчисления себестоимости путем калькуляции. Заключительным этапом является составление бухгалтерского баланса и других форм отчетности

14. Сущность, содержание и структура бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источникам его формирования на конкретный момент времени.

Бухгалтерский баланс – двусторонняя таблица. В левой части баланса показывается имущество по составу и размещению – это актив баланса, в правой части отражаются источники формирования этого имущества – это пассив баланса.

Основой построения бухгалтерского баланса является группировка объектов бухгалтерского учета по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникам формирования.

Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов:

• внеоборотные активы;

• оборотные активы;

• капитал и резервы;

• долгосрочные обязательства;

• краткосрочные обязательства.

В заключении бухгалтерского баланса есть специальная строка по активу и пассиву –«валюта баланса».

Типовая структура бухгалтерского баланса содержит следующие числовые показатели.

Актив. Раздел 1. Внеоборотные активы.

1. Нематериальные активы: права на объекты интеллектуальной собственности; патенты, торговые знаки, знаки обслуживания, организационные расходы; деловая репутация организации.

2. Основные средства: земельные участки и объекты природопользования; здания, машины, оборудование, незавершенное строительство.

3. Доходные вложения в материальные ценности: имущество для передачи в лизинг, предоставляемое по договору проката.

4. Финансовые вложения: инвестиции в дочерние общества, в зависимые общества; займы, предоставленные организации на срок более 12 месяцев; прочие финансовые вложения.

Раздел 2. Оборотные активы.

1. Запасы: сырье, материалы и аналогичные ценности; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция, товары для перепродажи и отгруженные; расходы будущих периодов.

2. Дебиторская задолженность: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников по вкладам в уставный капитал.

3. Финансовые вложения: займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; финансовые вложения.

4. Денежные средства: расчетные счета; валютные счета; денежные средства.

Пассив. Раздел 1. Капитал и резервы.

Уставной капитал. Добавочный капитал. Резервный капитал: резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами. Нераспределенная прибыль.

Раздел 2. Долгосрочные обязательства.

1. Заемные средства: кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

2. Прочие обязательства.

Раздел 3. Краткосрочные обязательства.

1. Заемные средства: кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

2. Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; перед персоналом организации; перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами; перед участниками по выплате доходов; полученные авансы.

3. Доходы будущих периодов: резервы предстоящих расходов и платежей.

15. Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс.

Все множество хозяйственных операций, совершаемых в организации, можно разделить на 4 типа влияния на баланс:

1 тип. А+А-Влияние на структуру актива баланса. При этом одна статья актива баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции, а другая статья актива одновременно на эту сумму уменьшается. Пассив баланса этой хозяйственной операцией не затрагивается. Общий итог баланса (валюта баланса) не изменяется. Примером такого типа влияния на баланс могут служить следующие операции: - на расчетныйсчет в кассу поступили денежные средства; - со склада в основное производство отпущены материалы; - со склада на строительство отпущены строительные материалы; - из кассы на расчетныйсчет сданы наличные денежные средства; - с расчетного счета перечислены денежные средства на приобретение финансовых вложений; - на расчетныйсчет получены денежные средства от покупателей в качестве погашения задолженности за реализованную продукцию; - выданы из кассы под отчет денежные средства на командировочные расходы; - внесен в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм. 2 тип. П+П- Влияние на структуру пассива баланса. При этом одна статья пассива баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции, а другая статья пассива одновременно на эту сумму уменьшается. Актив баланса этой хозяйственной операцией не затрагивается. Общий итог баланса (валюта баланса) не изменяется. Примером такого типа влияния на баланс могут служить следующие операции: - из заработной платы работников удержан налог на доходы физических лиц; - начислено пособие по больничному листу за счет средств фонда социального страхования; - за счетнераспределенной прибыли увеличен уставный капитал; - за счет краткосрочного кредита банка погашена кредиторская задолженность перед поставщиком; - начислен налог на прибыль. 3 тип. А+П+Влияние на валюту баланса (актив и пассив одновременно) в сторону увеличения. При этом одновременно две статьи (одна в активе, а другая в пассиве баланса) увеличиваются на одинаковые суммы. Валюта баланса на эту сумму увеличится.  Примером такого типа влияния на баланс могут служить следующие операции: - получен счет поставщика за поставленные товарно-материальные ценности; - из счета поставщика выделена сумма налога на добавленную стоимость, оплачиваемую совместно со стоимостью приобретаемых ценностей; - начислена заработная плата работникам, занятым в производстве; - начислена заработная плата работникам, занятым монтажом оборудования; - начислен единый социальный налог на заработную плату работников производства; - произведена дооценка первоначальной стоимости основных средств; - получен на расчетныйсчет организации долгосрочный или краткосрочный кредит банка. 4 тип. А-П- Влияние на валюту баланса (актив и пассив одновременно) в сторону уменьшения. При этом одновременно две статьи (одна в активе, а другая в пассиве баланса) уменьшатся на одинаковые суммы. Валюта баланса на эту сумму уменьшится.  Примером такого типа влияния на баланс могут служить следующие операции: - из кассы выдана заработная плата; - с расчетного счета перечислены денежные средства для погашения кредиторской задолженности перед поставщиком, бюджетом, банком по кредиту и т.п.; - произведена уценка первоначальной стоимости основных средств за счет ранее созданного добавочного капитала.

16. Счета бухгалтерского учета. Назначение и строение счетов, правила записи хозяйственных операций на активных и пассивных счетах.

Для решения задач управления нужна непрерывная информация о состоянии и движении хозяйственных средств. Такая информация имеется на счетах, которые в совокупности составляют систему.

Система счетов – это способ экономической группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования и хозяйственными процессами.

В бухгалтерском учете каждый счет предназначен для отражения и контроля конкретного объекта учета: хозяйственного средства, источника средств, происходящего процесса. На каждом счете на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным хоз. операциям.

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета используют термин “сальдо” (С). Все счета по отношению к балансу делятся на две основные группы:

• Счета для учета хозяйственных средств (активные счета);

• Счета для учета источников образования средств (пассивные счета).

Назначение и строение активных счетов.

Все счета для учета хоз. средств являются активными. Эти счета не могут иметь кредитового сальдо (т.е. отрицательного остатка по счету).

Основные правила для активных счетов: 

• Остаток по активному счету (сальдо начальное) всегда дебетовый и либо больше, либо равен нулю;  

• Дебетовый оборот (т.е. оборот по дебету) для активных счетов означает поступление (приход) средств;  

• Кредитовый оборот (т.е. оборот по кредиту) для активного счета означает выбытие (расход) средств;  

• Сальдо конечное у активного счета всегда дебетовое и либо больше, либо равно нулю.

Сальдо конечное (Ск) для активного счета вычисляют по формуле: Ск=Сн +Од –Ок,

где Сн – сальдо начальное, Од – оборот по дебету, Ок – оборот по кредиту.

Назначение и строение пассивных счетов.

Все счета для учета источников средств являются пассивными счетами. Эти счета являются зеркальным отображением активных счетов.

Основные правила для пассивных счетов: 

• Остаток по пассивному счету (сальдо начальное всегда кредитовый и либо больше, либо равен нулю;  

• Кредитовый оборот (т.е. оборот по кредиту) для пассивного счета означает увеличение источников средств (капитала, обязательств);  

• Дебетовый оборот (т.е. оборот по дебету) для пассивного счета означает их уменьшение (сокращение капитала, возврат долгов, т.е. погашение обязательств);  

• Сальдо конечное у пассивного счета всегда кредитовое и либо больше, либо равно нулю.

Сальдо конечное (Ск) для пассивного счета вычисляют по формуле: Ск = Сн + Об к – Об д,

где Сн – сальдо начальное, Об к –оборот по кредиту, Об д – оборот по дебету.

17. Активно-пассивные счета, назначение, структура, порядок записи на счетах.

Назначение и строение активно-пассивных счетов.

Кроме активных и пассивных счетов в практике бух.учета используются и активно-пассивные счета, которые бывают двух видов: 

• С односторонним сальдо (дебетовым или кредитовым);  

• С двусторонним сальдо (дебетовым и кредитовым одновременно).

В качестве примера счета первого вида можно привести счет “Прибыли и убытки”, в котором прибыль показывается по кредиту счета, а убыток – по дебету. Заметим, что этот счет в различные периоды бывает либо активным (когда получен убыток и возникает дебетовое сальдо), либо пассивным (когда получена прибыль и появляется кредитовое сальдо, но никогда не бывает одновременно и активным и пассивным. В соответствии с этим либо в пассиве баланса (IV раздел) показывается прибыль, либо в активе баланса (III раздел) показывается убыток.

Примером счета второго вида может служить счет “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, когда по расчетам с разными организациями возникают одновременно и дебетовые и кредитовые обороты и сальдо. Заметим, что сальдо на таких счетах категорически запрещено сворачивать, так как остатки дебиторской и кредиторской задолженности в подобных счетах обычно относятся к разным субъектам.

18. Двойная запись на счетах. Корреспонденция счетов. Бухгалтерские проводки.

Сущность использования в бухгалтерского учете двойной записи состоит в том, что каждая учитываемая хоз.операция отражается в одинаковой сумме, проходящей одновременно по дебету и по кредиту разных счетов. Т.е. происходят равновеликие изменения соответственно в двух различных статьях баланса, при этом равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается.

Значение двойной записи состоит в том, что она обеспечивает:

• Взаимосвязанное отражение фактов хозяйственной деятельности организации;

• Дополнительный контроль, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записи на счетах.

Взаимная связь между счетами, отражающими данную хозяйственную операцию, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми возникает эта связь, называются корреспондирующими счетами.

Запись на счетах бух.учета производят на основании первичных документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергаются специальной бухгалтерской обработке – контировке, под которой понимается указание на первичном документе связанных с данной операцией корреспондирующих счетов. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов, а также сумму отражаемой хоз. операции, называется бухгалтерской проводкой (либо бухгалтерской статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью).

Бухгалтерские проводки могут отражаться:

• На самом первичном документе, которым оформляется хоз.операция;

• В журнале (книге, ведомости), куда записывается хоз.операция;

• На отдельном специальном бланке – мемориальном ордере (используется только при мемориально-ордерной форме бухучета).

Для облегчения ведения бух.учета каждому счету присваивается определенный номер (код, шифр). Для синтетических счетов этот номер определяется Планом счетов, а для субсчетов обычно указываются номер синтетического счета, в который они входят, и, после точки, номер счета в группе.

19. Классификация счетов бухгалтерского учета по способу обобщения и группировки учетных данных (по степени детализации).

Для получения различных по степени детализации показателей в бухгалтерском учете используют три вида счетов: синтетические, аналитические, субсчета.

Синтетические счета - это счета бухгалтерского учета, дающие обобщенные сведения о наличии и движении имущества, источников, обязательств. На синтетических счетах учетведется по видам средств или их источников только в стоимостном выражении. Это счета первого порядка.

Аналитические счета - это счета, в которых детально отражаются объекты бухгалтерского учета. При ведении учета с помощью аналитических счетов могут использоваться денежные показатели, трудовые и натуральные. Это счета третьего порядка.

Субсчета занимают промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Они используются для объектов учета с разнообразной номенклатурой. Субсчет вводят для получения единых для всех предприятий обобщенных показателей, дополняющих показателей синтетических счетов и для дополнительной группировки некоторых аналитических счетов. Это счета второго порядка.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь:

• аналитические счета ведутся для детализации синтетического счета;

• операция, записанная по синтетическому счету, обязательно должна быть отражена и по аналитическому счету, открытому к данному синтетическому счету;

• на синтетических счетах операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах -- частями сумм, дающими в итоге ту же сумму;

• аналитические счета дебетуются, если дебетуются соответствующие синтетические счета (либо кредитуются).

Учет, который ведется с помощью синтетических счетов, называется синтетическим.

Счета, не требующие ведения аналитического учета, называются простыми, а счета, требующие ведения аналитического учета - сложными. Например: "Материалы", "расчеты с подотчетными лицами".

20. Оборотные ведомости по синтетическим счетам. Назначение и порядок составления.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей общего ознакомления с состоянием хозяйственной финансовой деятельности организаций и составления нового баланса. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март 2000 г.

Оборотная ведомость заполняется на основании данных синтетических счетов в следующем порядке. В первой графе записывают название всех счетов баланса, по которым имеются остатки: вначале - активные, затем - пассивные. По данным каждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту: 2, 3, 4, 5 и 7 графы. Суммы по графам 6 и 7 выводятся по счетам начальных остатков и оборотов. В активных счетах конечный остаток рассчитывается путем сложения с начальным остатком оборота по дебету минус оборот по кредиту (графа 6 = графа 2 + графа 4 - графа 5). В пассивных счетах конечный остаток определяется сложением начального остатка по кредиту и оборота по кредиту за минусом оборота по дебету (графа 7 =  графа 3+ графа 5 - графа 4). При подсчете общих итогов проверяют наличие равенств итоговых сумм по дебету и кредиту по каждой паре.

Правильность записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам проверяется с помощью трех равенств:

         начальных остатков по дебету и кредиту - C_1д = C_1к. Это равенство обусловлено тем, что совокупность счетов, имеющих дебетовый остаток, составляет актив баланса, а совокупность счетов, имеющих кредитовый остаток, - его пассив. Как известно, итоги актива и пассива баланса равны между собой;

         оборотов по дебету и кредиту - С_д = C_к. Равенство обусловлено применением метода двойной записи, так как каждая хозяйственная операция отражается одновременно и в одинаковой сумме в дебете и в кредите счетов, следовательно, сумма дебета всех счетов должна быть равна сумме кредита всех счетов;

         конечный остаток по дебету и кредиту - С_2д = С_2к. Это равенство есть следствие равенства итогов актива и пассива баланса на конец месяца. На основании этих данных составляется новый баланс на конец отчетного периода.

С помощью оборотной ведомости не всегда можно выявить ошибки в корреспонденции счетов даже при соблюдении трех равенств итогов. Например, хозяйственная операция записана вместо дебета одного счета в дебет другого счета, или вместо кредита одного счета в кредит другого счета, или вовсе не отнесена на счет.

Помимо оборотной ведомости по синтетическим счетам используются оборотные ведомости по счетам аналитического учета отдельно к каждому счету синтетического учета, по которым ведется аналитический учет.

21. Шахматная оборотная ведомость. Назначение и порядок составления.

Шахматная оборотная ведомость представляет собой свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов.

В шахматной ведомости по столбцам отражаются дебетовые записи: сальдо начальное и конечное, если счет активный и суммы хозяйственных операций, отражаемых по дебету соответствующего счета. По строкам отражаются кредитовые записи: сальдо начальное и конечное, если счет пассивный и суммы хозяйственных операций, отражаемых по кредиту соответствующего счета. Шахматная оборотная ведомость кроме проверки правильности формирования Главной книги позволяет осуществить анализ корреспонденции счетов.

Раскрытие содержания оборотов достигается разбивкой в ней общей суммы оборота каждого счета на частные суммы и проставлением этих частных сумм в клетки, характеризующие их корреспонденцию. В результате по данным этой ведомости можно видеть, например, не только сумму поступивших в предприятие материалов, но и то, что по этим материалам у предприятия возник долг поставщикам; можно установить не только сумму денежных средств, израсходованных с расчетного счета, но и цель их перечисления — погашение задолженности поставщикам.

Проверка правильности корреспонденции счетов осуществляется на основе корреспонденции между счетами, отраженной в шахматной ведомости, и выявления сумм с неверной корреспонденцией. Например, если бы в шахматной ведомости был указан оборот в клетке пересечения дебета счета Расчетов с рабочими и служащими с кредитом счета Расчетного счета, это свидетельствовало бы об ошибке в записи данной операции, так как заработная плата работникам предприятия через расчетныйсчет не выплачивается, а выдается из кассы. Однако при помощи шахматной оборотной ведомости нельзя вскрыть все ошибочные записи. Она позволяет лишь выявить неверную бухгалтерскую запись. Если запись составлена неправильно, но корреспонденция счетов допустима, то по шахматной ведомости установить ошибку невозможно.

22. Оборотные ведомости по аналитическим счетам. Назначение и порядок составления.

В плане счетов бухгалтерского учета указаны счета I-ого порядка – это синтетические счета (синтез = соединение). Они двухзначные и предназначены для обобщенного учета объектов. Учет синтетических счетов ведется только в денежном выражении.

В плане счетов установлены счета II-ого порядка – субсчета. Учет только в денежном выражении.

Информации, получаемой из синтетических счетов к субсчетам, недостаточно для эффективного учета и управления на предприятии, так как основные средства на 01 счете учитываются в целом: без разделения на объекты, поэтому в бухгалтерском учете параллельно синтетическим счетам ведутся счета денежного учета – АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА (= разложение). На аналитических счетах (если это счета учета материальных ценностей) учет на них ведется и в натуральном и в денежном виде. Аналитический уровень – III-его порядка (пример: 10-1-1- «сырье» - бязь). Аналитические и синтетические счета связаны между собой. Сумма начальных остатков аналитических счетов должна равняться остаткам синтетического счета. Отражается одно и то же, только с разной степенью детализации. Тождество данных синтетического и аналитического учетов проявляется в следующем: по итогу месяца сумма начальных остатков аналитических счетов (и конечных) должна быть равна остатку синтетического счета, к которому они открыты. Обороты за месяц дебетовые (кредитовые) всех аналитический счетов должны быть равны оборотам синтетического счета.

Это производится составлением оборотных ведомостей. Результат в оборотной ведомости по аналитическому счету равен строке сальдово-оборотной ведомости синтетического учета.

Оборотная ведомость — это сводка оборотов и остатков счетов за определенный период. Данные для оборотных ведомостей берутся из бухгалтерских счетов, в которых рассчитывают обороты и выводят новые остатки. После этого последовательно вписывают в оборотную ведомость наименование счета, начальные дебетовый и кредитовый остатки, дебетовый и кредитовый обороты и конечный дебетовый и кредитовый остаток (сальдо). Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются отдельно по каждой группе аналитических счетов, объединяемых синтетическим счетом.

В зависимости от того, как ведется учет по аналитическим счетам - в денежном и натуральном, или только в денежном выражении, - оборотные ведомости подразделяются на два вида.

1) в которых приведены только денежные показатели, в основном совпадает в приведенной формой, применяемой по синтетическим счетам. В ней в первой колонке вместо наименования синтетических счетов даются наименования аналитических счетов. Подобные оборотные ведомости составляются по счетам аналитического учета: 62, 76, 71 и др.

2) в которых приведены показатели в денежных и натуральных единицах, используются по счетам аналитического учета: 01, 10, 43, 41 и др.

В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по аналитическим счетам не совпадают. Это объясняется тем, что если один синтетический счет дебетуется, а другой обязательно кредитуется, то по аналитическим счетам, открытым в развитие синтетического счета, будет сделана завись счета либо по дебету, либо по кредиту. Таким образом, оборотные ведомости по счетам аналитического учета имеют контрольное и оперативное значение. Они позволяют обнаружить несоответствие данных аналитического и синтетического учета и выявить имеющиеся ошибки, а также способствуют усилению контроля за использованием и сохранностью имущества организации.

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам иногда для сокращения их объема обороты не записывают, а отражают только остатки по счетам. Такие сокращенные ведомости называются сальдовыми ведомостями.

23. Классификация счетов по отношению к балансу.

Классификация счетов — это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей. Классификация счетов дает возможность определить экономическую нагрузку каждого бухгалтерского счета.

1-ая классификация счетов по отношению к балансу: балансовые и забалансовые счета.

Балансовые счета.

На балансовых счетах учитывается средства, принадлежащие организации: активные, пассивные, активно-пассивные.

Активные счета – отражают имущество предприятия и располагаются они в активе. Пассивные счета – отражают обязательства предприятия, отражаются в пассиве баланса. Активно – пассивные счета – могут иметь два сальдо одновременно по дебету и по кредиту.

Остатки по балансовым счетам входят в итог баланса.

Забалансовые счета.

На забалансовых счетах учитываются средства, не принадлежащие организации, но временно находящиеся у нее в пользовании или на ответственном хранении.

Перечень забалансовых счетов с 001 по 011 приведен в типовом Плане счетов в конце списка основных синтетических счетов и имеет трехзначное обозначение:

001 «Арендованные основные средства»; 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые на переработку»; 004 «Товары, принятые на комиссию»; 005 «Оборудование, принятое для монтажа»; 006 «Бланки строгой отчетности»; 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»; 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»; 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»; 010 «Износ основных средств»; 011«Основные средства, переданные в аренду».

Средства, учет которых ведется на забалансовых счетах, в итоги баланса не включаются и отражаются за балансом.

Особенностью забалансовых счетов является то, что для учета средств применяется простая система учета, т. е. для ведения учета на этих счетах не применяется двойная запись. При поступлении средств их стоимость отражается только в дебете забалансового счета, а при выбытии средств их сумма списывается с кредита того же счета.

24. Классификация счетов по экономическому содержанию.

Экономическая классификация счетов необходима для определения требуемого перечня счетов и получения полной и достоверной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Дает ответ на вопросы: "Что отражается на том или ином счете? Сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил полную характеристику в текущем учете?"

В основу классификации счетов по экономическому содержанию положено экономическое содержание объектов бухгалтерского учета: хозяйственных средств и их источников и хозяйственных процессов. В зависимости от этого счета делят на три группы:

1) счета хозяйственных средств (активов). 2) счета источников хозяйственных средств (пассивов). 3) счета хозяйственных процессов

Счета хозяйственных средств.

На счетах хозяйственных средств (активов) отражают наличие (состояние) и движение средств. В зависимости от выполняемых в хозяйстве функций они делятся на: необоротные активы, запасы, денежные средства, средства в расчетах. В таком порядке можно разделить счета, на которых учитываются различные хозяйственные средства. Счета для учета необоротных активов используют для получения и обобщения информации о наличии и движении основных средств, нематериальных активов, финансовых и капитальных инвестиций и других необоротных активов. К ним относятся счета: «Основные средства» (01), «Нематериальные активы» (04), «Материалы» (10), и др. Счета для учета запасов используют для учета и контроля запасов, необходимых для осуществления производственного процесса. К ним относятся счета: «Производство», «Готовая продукция» (43), «Товары» (41) и др. Счета для учета средств используют для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной и иностранной валюте в кассах, на текущих и других счетах в банках, денежных документов и т.п. К ним относятся счета: «Касса» (50), «Расчетные счета» (51), «Валютные счета» (52), «Финансовые вложения» (58) др. Счета для учета средств в расчетах используют для обобщения информации о расчетные отношения с покупателями и заказчиками за отпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), с разными дебиторами по выданным авансам, подотчетным суммам, начисленным доходам и т.д. К ним относятся счета: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (60), «Расчеты с покупателями и заказчиками» (62), «Расчеты с подотчетными лицами» (71), «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (76) и др. Все рассмотренные выше счета являются активными. По дебету этих счетов отражаются поступления (увеличение) хозяйственных средств (активов), а по кредиту - уменьшение (выбытие) активов. Остаток (сальдо) по активным счетам всегда указывает на наличие хозяйственных средств, на начало и конец учетного периода.

Счета источников хозяйственных средств.

На счетах источников хозяйственных средств отражают наличие и движение источников. По характеру отображаемых на них источников счета этой группы разделяют на счета источников собственных средств и счета источников привлеченных средств. Источниками собственных средств является, как известно, капитал, резервы, нераспределенные прибыли, различные обеспечения и целевое финансирование. Отсюда для учета источников собственных средств используют группы счетов собственного капитала и обеспечение обязательств. Счета собственного капитала используют для учета и обобщения информации о состоянии и движении средств разновидностей собственного капитала - уставного, паевого, резервного, изъятого, неоплаченного, а также нераспределенных прибылей (непокрытых убытков) и т.д. К ним относятся счета: «Уставный капитал» (80), «Резервный капитал» (82), «Добавочный капитал» (83), «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (84) и др. Счета обеспечения обязательств используют для получения информации о состоянии и движении различных обеспечений, целевое финансирование и целевые поступления и т.д. Источниками привлеченных средств является, как известно, займы банков, прочие заемные средства, кредиторская задолженность, разные обязательства. К ним относят счета: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (60), «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (66), «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (67), «Расчеты с персоналом по оплате труда» (70), «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (76).

Счета хозяйственных процессов.

Экономический смысл выше указанных операций отражают счета хозяйственных процессов. На этих счетах учитываются хозяйственные операции, связанные с заготовкой и приобретением ресурсов, производством продукции (выполнения работ и оказания услуг) и ее реализацией. К счетам хозяйственных процессов относятся: «Основное производство» (20), «Вспомогательное производство» (23), «Общепроизводственные расходы» (25), «Общехозяйственные расходы» (26), «Обслуживающие производства и хозяйства» (29), «Расходы на продажу» (44), «Продажи» (90) и др.

25. Классификация счетов по назначению и структуре. Характеристика основных счетов.

Классификация счетов по назначению и структуре (структурная классификация) дополняет экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учета. Цель классификации счетов по назначению и структуре - получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования. Признаком классификации счетов по структуре и назначению являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведение аналитического учета. Такая классификация дает ответ на вопросы: Как учитываются объекты в той или иной группе счетов? Для чего нужны те или иные счета? Какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприятием? Подразделение счетов идет в зависимости от непосредственной функции в учетном процессе.

По назначению и структуре счета делят на пять групп: основные, регулирующие, операционные (распределительные и калькуляционные), сопоставляющие (результатные), а также забалансовые счета.

Характеристика основных счетов.

Основные счета (счета имущества, источников имущества) - счета бухгалтерского учета, предназначенные для отражения активов и их источников; они применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению и по источникам его образования. Основными они являются, потому что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия.

Основные счета подразделяются на три подгруппы:

1) Активные (материальные) счета применяются для учета и контроля нематериальных активов, основных средств, денежных и материальных средств, а также расчетов с дебиторами. Материальные счета: 01, 10, 40, 41, 43, 45. Инвентарные счета, которые используются для учета имущества, на которых учет ведется как в денежных, так и в натуральных единицах: 01, 04, 07, 10, 41, 43. Денежные счета, на которых учет ведется только в денежных единица: 50, 51, 52, 55, 56. Все эти счета имеют одну и ту же структуру и могут иметь только дебетовое (или нулевое) сальдо. При этом по дебету данных счетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступление денежных и материальных активов, а по кредиту счета - их выбытие.

2) Пассивные счета (фондов и капиталов) используются для учета изменения фондов, капиталов, полученного финансирования, займов и кредитов, обязательств предприятия и расчетов с кредиторами: 66, 67, 80, 82, 83, 98. Сальдо данных счетов может быть только кредитовым (или нулевым). Оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражаются наличие источников и задолженности и их увеличение, а по дебету - соответствующее уменьшение.

3) Активно-пассивные счета (учета расчетов) предназначены для учета и контроля за расчетами данной организации с разными юридическими и физическими лицами. На данных счетах учитываются расчеты одновременно с дебиторами и кредиторами или с одним предприятием, которое, являясь дебитором после нескольких операций, может превратиться в кредитора или наоборот: 60, 61, 62, 63, 68, 69, 70, 71, 75, 76. Один и тот же активно-пассивный счет может быть и активным, и пассивным. При этом: по дебету счетов учитывается формирование дебиторской и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту - формирование кредиторской и погашение дебиторской; дебетовое сальдо находится в активе, кредитовое - в пассиве баланса.

26. Классификация счетов по назначению и структуре. Характеристика регулирующих и распределительных счетов.

Операционные счета, счета хозяйственных процессов.

Регулирующие счета применяют для характеристики объектов учета, корректирования (уточнения) оценки средств, показанных на основных счетах. Регулирующие счета могут иметь структуру как активных, так и пассивных счетов, в зависимости от регулируемого объекта. Регулирующий счет может либо увеличивать оценку средств, указанную на регулируемом счете либо уменьшать ее.

Регулирующие счета подразделяются на:  • дополнительные (счета увеличивающие оценку средств, указанную на регулируемом счете);  • контрарные (счета уменьшающие оценку средств, указанную на регулируемом счете);  • контрарно-дополнительные.

Например. Счет 02 "Амортизация основных средств" - пассивный. Он является контрарным по отношению к счету 01 "Основные средства". Сальдо счета 02 показывает сумму износа на конкретный момент, которая сопоставляется с сальдо по счету 01, отражаемым всегда по первоначальной (восстановительной) стоимости. Разница этим сумм покажет остаточную стоимость основных средств, т.е. фактическую оценку состояния основных фондов организации на данный момент.

Основные регулирующие счета: «Амортизация основных средств» (02), «Амортизация нематериальных активов» (05).

Эти счета регулируют оценку основного счета 01, 04.

Счет 02 регулирует с 01 счетом, то есть на счете 01 основные средства учитываются по первоначальной стоимости, а на счете 02 учитывается амортизация основных средств. Разница между остатками по счету 01 и остатком по счету 02 дает остаточную стоимость основных средств. Счет 05 аналогичен 02 счету.

Распределительные счета (собирательно-распределительные) предназначены для отражения хозяйственных процессов путем предварительного учета затрат и контроля за их распределением между объектами калькуляции или отчетными периодами, с целью правильного определения себестоимости работ. На распределительных счетах обычно учитываются косвенные расходы, связанные, с производством или реализацией продукции, а также расходы будущих периодов.

Распределительные счета бывают двух видов - собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета используются в учете для отражения затрат в отчетном периоде по определенному хозяйственному процессу, которые нельзя отнести на конкретный объект, а подлежат распределению между отдельными объектами учета. Эти счета имеют структуру активного счета. По дебету собирательно-распределительного счета записывают в денежной оценке используемые средства (расходы), подлежащие распределению между несколькими объектами учета для включения их в себестоимость выполненных работ или оказанных услуг. По кредиту собирательно-распределительного счета отражается списание фактических затрат на соответствующие объекты. Распределение (списание) расходов по конкретным объектам производится ежемесячно в порядке, установленном инструкцией. К таким счетам относятся: «Общепроизводственные расходы» (25), «Общехозяйственные расходы» (26) и др.

Бюджетно-распределительные счета используются для учета доходов и расходов, которые сделаны за счет будущих отчетных периодов с целью их распределения между бюджетами соответствующих периодов и включения их в показатели хозяйственной деятельности того периода, к которому они относятся (независимо от времени возникновения). В эту группу входят такие счета как: «Резервы предстоящих расходов» (96), «Расходы будущих периодов» (97), «Доходы будущих периодов» (98).

27. Классификация счетов по назначению и структуре. Характеристика калькуляционных счетов. Основные операции и бухгалтерские проводки по формированию себестоимости готовой продукции.

Операционные счета, счета хозяйственных процессов.

Калькуляционные счета предназначены для учета фактических затрат и определения фактической себестоимости произведенной продукции и выполненных работ. Калькуляционные счета по своей структуре относятся к активным счетам, по дебету - собираются все затраты, из которых складывается себестоимость полученной продукции, а по кредиту - списание фактической себестоимости работ. Сальдо в этих счетах могут быть только дебетовое, означающее незавершенное производство. Остатки по счетам 20, 23 обозначают незавершенное производство, так же к калькуляционным счетам относят «Вложения во внеоборотные активы» (08), «Расходы на продажу» (44) и др.

Формирование себестоимости готовой продукции.

В законодательстве себестоимость определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, топлива, материалов, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.

В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция производственной организации, представляет собой материально-производственные запасы (МПЗ), предназначенные для продажи. Пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. Поэтому при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде. При этом способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому при реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов:

- по себестоимости единицы;

- средней себестоимости;

- по методу ФИФО (метод, когда материальные ценности подлежат оценке по ценам первых закупок. Расходуемые материальные ценности оцениваются по цене первой по времени закупки, затем второй, третьей по очередности до полного списания их в расход);

- метод ЛИФО отменен приказом Минфина от 16.03.2007г. №25.

Найдем фактическую себестоимость готовой продукции.

1 этап. Все фактические произведенные затраты в течение отчетного периода на основание первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начисление амортизации основных средств и нематериальных активов по денежным расходам отражаются на производственных счетах:

- Д 20 К 10 (51, 60, 69, 70, 96 и др.) – прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства – непосредственно связанные с изготовлением продукции, работ, услуг.

- Д 25 К 10 (51, 60, 69, 70, 96 и др.) – расходы на обслуживание и управление структурного подразделения организации (цеха, производства, мастерской и т.д.).

- Д 26 К 10 (51, 60, 69, 70, 96 и др.) – расходы на общее обслуживание и организацию производства и управление в целом (общехозяйственные расхода).

- Д 97 К 51 (60, 76 и др.) – расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

- Д 96 К 10 (23, 60, 69, 70 и др.) – расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и т.д.).

2 этап. Производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода. Прежде всего распределяются затраты вспомогательных производств. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23, списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26, 29.

Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду.

Осуществляется формирование резервов предстоящих расходов и платежей в соответствии с плановыми расчетами (Д 25 (26) К 96).

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг. Базой для распределения этих расходов могут быть: заработная плата производственные рабочих, прямые затраты и др.

Общехозяйственные расходы могут также списываться общей суммой с кредита 26 в дебет 20, если фактическая себестоимость каждого вида продукции предприятием не определяется. Общепроизводственные расходы распределяются аналогично.

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет 20 с кредита 25, 26.

В соответствии с ПБУ 10/99 организации могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет 90 с кредита 26. Также списываются потери от брака с кредита 28 в дебет 20.

По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

3 (завершающий) этап. Определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета ее определяется незавершенной производство на конец периода, то есть продукция, не прошедшая всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованная.

Для определения незавершенного производства необходимо знать количество изделий, деталей, заготовок, оставшихся в цехах на конец периода незаконченными обработкой, и порядок оценки этих изделий, деталей заготовок. Это количество продукции выявляются путем инвентаризации незавершенного производства. Стоимость незавершенного производства оценивается по статьям затрат в зависимости от типа производства.

Для исчисления налога на прибыль (ст. 319 НК РФ) порядок оценки незавершенного производства устанавливается налогоплательщиком самостоятельно.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) (С_г.п) рассчитывается следующим образом: С_г.п = С_н.п.н. + З_ф. – О_в. – О_бр. – С_н.п.к.,

где С_н.п.н., С_н.п.к. – стоимость незавершенного производства соответственно на начало и конец отчетного периода, руб.; З_ф. – фактические затраты на производство продукции за отчетный период, руб.; О_в – возвратные отходы, руб.; О_бр. – фактическая себестоимость окончательного брака, руб.

В упрощенном варианте фактическая производственная себестоимость рассчитывается следующим образом:

Фактическая себ-ть готовой продукции = НЗП_в + затраты отчетного периода (Д 20) – НЗП_к, где

НЗП_в – себестоимость НЗП на начало отчетного периода; НЗП_к – себестоимость НЗП на конец отчетного периода.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции списывается со счета 20 в зависимости от принятого в учетной политики организации варианта учета:

1-й вариант – на счет 43 «Готовой продукции»;

2-й вариант – на счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Списание себестоимости.

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – списана себестоимость готовой продукции в планово-учетных ценах.

28. Классификация счетов по назначению и структуре. Характеристика сопоставляющих счетов. Основные операции и бухгалтерские проводки по формированию финансового результата от продажи продукции.

Операционные счета, счета хозяйственных процессов.

Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата, как отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитываемых на этих счетах. Это делается путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по определенному счету. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной - по дебету, а в другой - по кредиту счета.

Данные счета делят на две подгруппы:

1) Операционно-результатные счета предусмотрены для обобщения информации об отдельных процессах хозяйственной деятельности предприятия, а также определения по каждому из них финансового результата.

К ним относятся счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету этих счетов учитываются: себестоимость реализованной продукции, работ, услуг; остаточная стоимость основных средств и балансовая стоимость прочих оборотных активов; расходы, связанные с выбытием активов, а также штрафы, пени, неустойки и уплачиваемые проценты. По кредиту счетов 90 и 91 отражается выручка и доходы от прочих операций. Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов определяется прибыль или убыток от продаж (счет 90) и прочих операций (счет 91).

Данные счета сальдо не имеют; полученные по ним остатки ежемесячно списываются, зачисляются в состав финансовых результатов от продаж и прочих операций с субсчета 9 в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

На этих счетах учитываются расходы и доходы по операциям, связанным с реализацией продукции, выполнением различных работ, оказанием услуг, выбытием основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, материалов.

2) Финансово-результатные счета предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации. Примером являются активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», а также счет 98 «Доходы будущих периодов» и счет 848 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По счету 99 отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации различных объектов имущества и прочих операций (операционные и внереализационные доходы, уменьшенные на сумму операционных и внереализационных расходов). По кредиту счета 99 фиксируется прибыль, по дебету - убытки.

Сопоставляя обороты по дебету (убытки) и кредиту (прибыли), определяют конечный финансовый результат: при этом кредитовое сальдо показывает прибыль, дебетовое - убыток.

Формирование финансового результата от продажи продукции.

Под финансовым результатом понимается прибыль (убыток) от операций, являющихся предметом основной деятельности организации, которая определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Каждый месяц на счете 90 «Продажи» будет образовываться остаток или сальдо. Если разница между выручкой без налогов и себестоимостью будет положительной, то сальдо будет кредитовым – это значит, что фирма в отчетном месяце получила прибыль. Полученная прибыль списывается на кредит счета 99 «Прибыли и убытки» такой проводкой: Д 90-9 К 99 (списана прибыль от продаж).

Если разница между выручкой без налогов и себестоимостью проданных товаров (работ, услуг) будет отрицательной (дебетовой), то это значит, что фирма в отчетном месяце понесла убыток. Сумму убытка заключительными оборотам месяца отражают по кредиту субсчета 90-9 и дебету 99 «Прибыли и убытки». Для этого используют проводку: Д 99 К 90-9 (списан убыток от продаж).

Дебетовые и кредитовые обороты счета 90 «Продажи» за месяц должны быть равны. В целом счет «Продажи» на конец каждого месяца должен иметь нулевое сальдо

В конце отчетного года все остатки по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 закрываются в корреспонденции с субсчетом 90-9 «Прибыли и убытки». В результате сделанных проводок сальдо по счету 90 в целом и по всем субсчетам будет равно нулю.

Предприятие, кроме финансового результата от продаж продукции имеет прочие доходы и расходы (91).

По кредиту 91 – доходы от прочей реализации (безвозмездно получили что-либо; перечень определен в ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

По дебету 91 – расходы (определено в ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

29. Процедура учетного процесса.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Главной целью бухгалтерского учета является обеспечение учетной информацией собственных и сторонних пользователей в соответствии с законом и потребностями в информации.

Метод бухгалтерского учета – совокупность способов и приемов, с помощью которых изучается предмет бухгалтерского учета (способы отражения хозяйственной деятельности) 8 элементов метода.

Способы первичного наблюдения:

бухгалтерская документация. Способ первичной регистрации хозяйственных операций с помощью документов;

инвентаризация. Способ проверки соответствия фактического наличия имущества, капитала и обязательств, данных бухгалтерского учета.

Способы стоимостного измерения:

оценка. Способ выражения в денежном измерении объектов бухгалтерского учета (в обобщенном стоимостном измерителе). Оценка зависит от видов цели, с которой она производится: при постановлении на учет, для отражения в отчетности;

калькуляция. Способ группировки затрат и определения себестоимости готовой продукции.

Способы вторичной регистрации:

счета бухгалтерского учета. Способ вторичной регистрации и группировки объектов бухгалтерского учета с целью текущего наблюдения и контроля;

двойная запись. Способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета по дебету одного и кредиту другого счета в одной сумме.

Способ экономической группировки (обобщения факторов хозяйственной деятельности):

баланс. Способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе и его источниках. В денежном измерении на определенную дату;

бухгалтерский учет. Совокупность показателей, характеризующих деятельность предприятий за отчетный период.

Учетная политика предприятия составляется на основании ПБУ 1/2008 (учетная политика предприятия). Составляется с требованиями и допущениями.

Основные допущения:

- имущественная обособленность (арендованное имущество отражается на забалансовых счетах);

- временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности относятся в том отчетном периоде, когда они состоялись, произошли. Не зависимо от времени поступления / расходования денежных средств, связанных с этими фактами - метод начисления (метод отражения в учете доходов и расходов).

30. Понятие о первичном учете, первичном документе. Реквизиты документов. Требования к заполнению документов.

Первичный учет представляет собой единый, повторяющийся во времени, организованный процесс сбора, измерения, регистрации, накапливания, хранения информации, а в условиях автоматизированных систем управления - ее передачи и первоначальной обработки. При этом под первоначальной обработкой информации понимается дифференцированное накапливание количественных данных по определенному комплексу признаков, характеризующих хозяйственные операции, производственные явления и процессы. Первичный учет является начальной стадией системного восприятия и регистрации отдельных операций, связанных с хозяйственными процессами и явлениями.

Для сплошного и непрерывного отражения объектов бухгалтерского учета необходимо, прежде всего, фиксировать каждую хозяйственную операцию. С этой целью применяется элемент метода бухгалтерского учета - документация - основной способ бухгалтерского наблюдения за хозяйственной деятельностью организаций, ее первичного контроля. Каждая операция, независимо от объема и содержания, в момент ее совершения оформляется документом и является первым этапом учета.

Первичный документ - это бухгалтерский документ, который составляется в момент совершения хозяйственной операции и является первым свидетельством происшедших фактов. Первичный документ подтверждает юридическую силу произведенной хозяйственной операции и устанавливает ответственность отдельных исполнителей за выполненные ими хозяйственные операции.

Документация служит основанием для последующих бухгалтерских записей и обеспечивает точность, достоверность и бесспорность учетных показателей, а также возможность их контроля.

Документы являются средством, при помощи которого осуществляется сама финансово-хозяйственная деятельность. Они используются для оперативного руководства и управления организацией.

Документы имеют контрольное значение, так как дают возможность контролировать сохранность ценностей, предупреждать случаи хищения. Большое значение имеют документ при проведении документальных ревизий, аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности организации. Документы используют, анализируя результаты работы организации. Именно документ является основой информационной системы организации, которая используется в управлении.

Форма и реквизиты первичных документов.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а утверждаемые организацией документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные Положением по ведению бухгалтерского учета обязательные реквизиты.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;

• дату составления документа;

• наименование организации, от имени которой составлен документ;

• содержание хозяйственной операции;

• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

• наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи должностных лиц.

В Положении по ведению бухгалтерского учета к обязательным реквизитам первичных учетных документов наряду с перечисленными отнесены также:

• код формы;

• расшифровки подписей должностных лиц, подписавших данный документ, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Отсутствие в первичном учетном документе какого-либо из обязательных реквизитов является нарушением правил ведения бухгалтерского учета и может стать причиной применения к организации финансовых санкций, так как ненадлежащим образом оформленные документы не являются подтверждением факта совершения хозяйственной операции, и следовательно, возможно утверждение, что та или иная хозяйственная операция фактически не производилась.

Как правило, организации используют следующие дополнительные реквизиты:

• номер документа;

• адрес организации;

• основание для совершения хозяйственной операции, зафиксированной документом (договор, приказ, распоряжение и т.п.);

• другие дополнительные реквизиты, необходимость которых обусловлена характером документируемых хозяйственных операций.

Для упрощения обработки учетной информации в первичных учетных документах может быть предусмотрено проставление кода хозяйственной операции.

Требования к заполнению документов.

Записи в регистрах бухгалтерского учета делаются на основании первичных учетных документов, которые должны быть составлены в момент совершения операции, а если это практически невозможно, - непосредственно после окончания операции, что связано с основным назначением первичных учетных документов - фиксацией факта совершения хозяйственной операции.

Перечень лиц, имеющих право подписывать первичные учетные документы, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. При этом документы, которыми оформляются операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или лицами, ими на то уполномоченными. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. Поэтому при обнаружении в них ошибок кассовые и банковские документы не могут приниматься к исполнению и должны быть составлены заново. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями лиц с указанием даты внесения исправлений.