2. Состояние учета амортизации и пути совершенствования учета амортизации в ооо «Авангард»

2.1.Технико - экономическая характеристика ооо «Авангард»

Общество с ограниченной ответственностью «Авангард» образовалось 14 декабря 1996 года. ООО «Авангард» выполняет следующие виды работ: земляные работы, строительство и ремонт наружных тепловых сетей, наружных сетей водопровода и канализации, строительство фундаментов и подпорных стенок, благоустройство территории. Данное предприятие является подрядчиком.

Подрядчики - физические или юридические лица, выполняющие работы по договору подряда.

Одной из особенностей учета в подрядном строительстве является то, что незавершенное производство организаций генподрядчиков состоит из затрат на производство, выполненных собственными силами, и договорной стоимости принятых ими работ, выполненных субподрядчиками. Выполненные субподрядными организациями работы учитываются до сдачи их заказчику в составе незавершенного производства генподрядчика на счете 20 «Основное производство» отдельно от работ, выполненных им собственными силами, и не включаются в себестоимость строительных работ генподрядчика.

Фактическая себестоимость подрядных работ, выполненных собственными силами, ведется подрядными организациями в общеустановленном порядке на счете 20 «Основное производство» и определяется общей суммой затрат строительной организации на производство этих работ.

Учитывая длительность сроков строительства, стороны могут предусмотреть в договоре строительного подряда поэтапную сдачу выполненных работ. В этом случае выполненные, как собственными силами, так и субподрядными организациями, промежуточные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и сданные в соответствии с условиями договора заказчику, отражаются подрядной организацией в договорных ценах на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Сданные этапы работ подлежат учету у подрядчика до сдачи объекта строительства или всего комплекса подлежащих выполнению по договору для данного заказчика работ в целом.

Таким образом, другая важная особенность учета в подрядных строительных организациях заключается в том, что незавершенное производство у них может отражаться как по фактической себестоимости, так и в договорных ценах. Причем, и тот и другой способ оценки незавершенного производства может применяться одновременно по разным объектам исходя из условий заключенных относительно данных объектов договоров и принятой учетной политики.

Учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль ведется методом начислений, то есть в том периоде, когда они отражены в учете.

Учет себестоимости выполненных строительной организацией подрядных работ осуществляется ею, исходя из объемов работ выполненных собственными силами. В себестоимость строительных работ включаются затраты, непосредственно связанные с производством строительных работ, его организацией и обслуживанием. Затраты на производство строительных работ обычно группируются по следующим статьям расходов:

1. материалы;

2. расходы на оплату труда рабочих;

3. расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов;

4. накладные расходы.

Одной из отраслевых особенностей формирования себестоимости строительных работ является статья расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов. Указанные расходы включают в себя материальные и трудовые затраты по эксплуатации машин и механизмов, их обслуживанию, амортизационные отчисления, арендную плату за пользование машинами и механизмами и их ремонт. Учет затрат по содержанию и эксплуатации собственных и арендованных машин и механизмов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по видам или группам машин и механизмов и ежемесячно списывается на соответствующие счета их фактического использования.

Другой отраслевой особенностью формирования себестоимости в подрядных строительных организациях является статья «Накладные расходы». К накладным расходам в строительстве относятся административно-хозяйственные расходы, расходы на обслуживание работников строительства, расходы на организацию работ на строительных площадках, прочие накладные расходы. Подробный перечень и состав накладных расходов приведен в приложении 1 к «Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ». Накладные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». При наличии вспомогательных производств, накладные расходы по ним учитываются отдельно и ежемесячно списываются на себестоимость продукции этих производств. Накладные расходы основного производства, согласно учетной политики, ежемесячно распределяются по объектам учета пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих или с использованием других методов.

Финансовый результат деятельности подрядной строительной организации ООО «Авангард» слагается в общеустановленном порядке из финансового результата от сданных заказчику объектов, работ, услуг и прочих доходов и расходов.

В ООО «Авангард» входят следующие функциональные подразделения:

• Производственно-техническая служба;

• Диспетчерская служба;

• Линейный участок;

• Бухгалтерия и кадры;

• Отдел снабжения;

• Служба охраны труда.

Производственно-техническая служба занимается проектно-сметной документацией, инженерной подготовкой объектов, контролем качества работ и их сдачей.

Диспетчерская служба – осуществляет связь между функциональными подразделениями связанными непосредственно с производством работ.

Линейный участок осуществляют строительно-монтажные работы.

Бухгалтерия осуществляет учет хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, подготовку кадров, прием и увольнение работников.

Служба охраны труда осуществляет контроль и обеспечение безопасных условий труда.

Численность постоянных работников – 20 человек, в том числе в ИТР входит 9 человек и рабочих 11 человек.

В таблице 1 представлены основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Авангард» за 2012-2013г.

Таблица 1 - Экономические показатели, характеризующие деятельность предприятия за 2012-2013гг.

Показатели	Тыс. руб		Изменения
	2012г	2013г	тыс.руб	%
выручка от реализации	20906	27596	6690	32,00
Себестоимость от продаж	20570	27152,4	6582,4	32,00
Прибыль от продаж	336	443,6	107,6	32,02
стоимость активов	2936	7771	4835	164,68
Общая рентабельность	0,016	0,016	-	-

По данным аналитической таблицы в течение отчетного периода в ООО «Авангард» наблюдается изменение всех показателей. Так, выручка от реализации услуг возросла на 6690тыс рублей или на 32%. Себестоимость продаж увеличилась на столько же процентов, или на 6582,4 тысяч рублей. Прибыль от продаж за отчетный период увеличилась также на 32% или на 107,6 тыс. рублей. Значительные изменения произошли и в балансе организации. Так стоимость имущества в отчетном году увеличилась на 4835 тыс. рублей или на 164,68%.

За отчетный период общая рентабельность не изменилась и составила 0,016. Этот показатель очень низкий и характеризует низкую эффективность работы предприятия.

ООО «Авангард» осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке, определяемом действующим законодательством, предоставляет данные в Государственную налоговую инспекцию и несет ответственность за их своевременное представление и достоверность.

Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

- денежные и материальные взносы учредителей;

- доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;

Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение. Из этой прибыли по нормативам, установленным в соответствии с решением Совета учредителей, предприятие формирует фонды. Размер, порядок формирования и использования фондов определяются самостоятельно предприятием.

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета, принятой на предприятии, в состав амортизируемого имущества включается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 20 000 рублей. Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом.

Срок полезного использования основных средств определяется в соответствии с приказом ООО «Авангард» от 31.12.2012 №145, подготовленного на основании Классификатора основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1.

ООО «Авангард» самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работающих, при этом самостоятельно приспосабливает применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении следующих требований:

1) единая методологическая основа (принцип двойной записи);

2) взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета;

3) сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах учета на основании первичных учетных документов;

4) накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных материальных носителей первичной учетной информации.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Следующим этапом учета является:

1) регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в применяемых регистрах бухгалтерского учета;

2) составление бухгалтерской отчетности;

3) использование данных бухгалтерских регистров для получения другой необходимой для предприятия информации.

Согласно учетной политике, для целей налогообложения прибыли по всему амортизируемому имуществу используется линейный метод начисления амортизации.

Не начисляется амортизация по следующим объектам основных средств:

1. Объекты, переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

2. Объекты, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;

3. Объекты, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

Амортизационная премия при вводе основного средства в эксплуатацию или его дооборудовании (достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации) не применяется.

В отношении следующих объектов основных средств к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 2:

- основные средства, используемые для работы в агрессивной среде и (или) повышенной сменности.

Для использования перечисленных повышающих коэффициентов организация утверждает перечень объектов основных средств, используемых для работы в агрессивной среде и (или) условиях повышенной сменности.

В отношении объектов основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) и относятся к четвертой – десятой амортизационным группам, к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 3.

Понижающие коэффициенты амортизации основных средств не применяются.

Норма амортизации в отношении приобретаемых объектов основных средств, бывших в эксплуатации у прежнего собственника, определяется исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации этого объекта предыдущим собственником.

2.2. Амортизационная политика ООО «Авангард»

Проанализируем движение основных средств на ООО «Авангард» за 2011-2013гг. используя данные таблицы 2.

Таблица 2 - Движение основных производственных средств за 2011-2013гг. на ООО «Авангард»

Годы	Наличие на начало года, тыс. руб.	Движение средств за год		Наличие на конец года, тыс. руб.	Коэффициент роста
		поступило	Выбыло
2011	65403	1066	5404	61065	0,93
2012	61065	1281	2356	59990	0,98
2013	59990	5273	3382	61881	1,03

Из таблицы видно, что на предприятии идет уменьшение объёма основных средств, так стоимость на конец 2012г. ниже стоимости на начало 2008г на 5413 тыс. рублей, и незначительное увеличение произошло в 2013 г. на 1,03 по сравнению с 2012 г.. Данное уменьшение в основном произошло за счет выбытия большого количества основных средств это результат списания амортизированных, морально и физически изношенных основных средств.

Рассчитаем удельный вес основных фондов в их общей стоимости в 2011, 2012 и 2013 годах. (таблица 3, Приложение 1)

Как видно из таблицы в 2011 -2013 годах наибольший удельный вес в структуре основных фондов также занимала группа «Здания». Но если в 2012 году удельный вес этой группы увеличился (на 0,3%) за счёт уменьшения доли остальных групп основных средств, то в 2013 году он, наоборот, уменьшился на 0,3%, что и возрос в 2012 году. Также изменения в структуре основных фондов произошли в группе «сооружения и передаточные устройства» за 2013 год в результате поступления и небольшого выбытия этих средств. Заметные изменения произошли в группе «машины и оборудования». Удельный вес этой группы в 2012году уменьшился (на 0,5%) по сравнению с 2011 г. и на 1% в 2013 г., по сравнению с 2012 г. Такое снижение произошло за счёт малого поступления этих средств у предприятия.

Анализ качественного состояния основных средств, предусматривает исчисление коэффициентов годности, износа.

Уровень физического износа основных средств определяется через коэффициент износа (Кизн) по формуле:

,

где С изн – сумма износа основных средств;

Ф осн – первоначальная (балансовая) стоимость основных средств.

С показателем коэффициента износа связан другой показатель состояния основных средств – коэффициент годности (Кг) который можно рассчитать двумя способами:

1) как разница между 1 и коэффициентом износа

Кг = 1- Кизн

2) как отношение остаточной стоимости основных средств к их первоначальной (балансовой) стоимости:

,

где Оост - остаточная стоимость основных средств.

Результаты расчета занесем в таблицу 4.

Возрастание коэффициента износа и снижение показателя коэффициента годности в 2011 году обусловлены следующими факторами: приобретение основных средств, бывших в употреблении, от других организаций с высоким уровнем износа; заниженные темпы обновления основных средств; невыполнение мероприятий по вводу в действие основных средств, их реконструкции и модернизации.

Хотя коэффициент износа основных средств и определяется как отношение суммы начисленной амортизации за весь срок использования основных средств в организации к первоначальной стоимости основных средств, но на практике этот коэффициент не отражает фактической изношенности основных средств, и по этой причине он может уточняться в случае реализации основных средств.

Таблица 4 - Износ основных средств в 2011-2013гг.

Год	Первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб.	Износ, Кизн		Коэффициент годности (%), К г
		Сумма, тыс. руб.	%
2011	61065	36876	60,3	39,7
2012	59990	36920	61,5	38,5
2013	61881	37507	60,6	39,4

Аналогичное происходит и в отношении коэффициента годности, не позволяющего в ряде случаев давать точную оценку текущей стоимости основных средств, что является результатом влияния следующих факторов: проведение переоценки основных средств; консервация и восстановление основных средств.

Увязка коэффициентов годности и износа выражается в следующим равновесием:

К изн + К г = 1

Как видно из таблицы величина износа превышает коэффициент годности на 1/3 из-за износа оборудования, для улучшения показателя годности требуется увеличить обновление основных средств.

Рассмотрим также коэффициенты характеризующие движение основных средств.

Коэффициент обновления характеризует интенсивность ввода в действие основных фондов:

где Фосн ввод - стоимость поступивших основных средств;

Фосн к - стоимость основных средств на конец года.

Коэффициент выбытия характеризует интенсивность выбытия основных фондов:

,

где Фосн выб - стоимость выбывших основных средств;

Фосн н - стоимость основных средств на начало года.

По полученным данным составим таблицу.

Таблица 5 - Состояние основных средств

Коэффициенты	Года
	2011	2012	2013
Коэффициент обновления, К обн	0,017	0,021	0,085
Коэффициент выбытия, К выб	0,082	0,038	0,056

Эти данные показывают, что ООО «Авангард» начинает заботится об обновлении действующей технике. Строительство осуществляется на устаревшей технике, которое часто выходит из строя и находится в ремонте, что отрицательно влияет на ритмичность работы.

При анализе качественного состояния основных средств проверяется обеспечение выполнения системы планово-предупредительного ремонта, разработанной и утвержденной в организации с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

Для начисления амортизации на предприятии используют несколько методов, некоторые из которых относятся к ускоренным методам.

В таблице 6 представлена характеристика и обоснование применяемых в ООО «Авангард» методов начисления амортизационных отчислений. (Приложение 2)

Применение этих способов начисления амортизации по соответствующей группе однородных активов (недвижимое имущество; машины, оборудование и транспортные средства; электронно-вычислительная техника, оргтехника) ведется в течение всего срока их полезного использования.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств в ООО «Авангард» отражаются в соответствии с Учетной политикой предприятия в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Учет основных средств ведется в разрезе отдельных объектов.

Рассмотрим на примере, как осуществляется расчет амортизационных отчислений указанными методами.

Три многопильных станка Bull-13 с автоматической подачей заготовки первоначальной стоимостью 120 тыс. руб. за один станок были введены в действие 14.03.2002г. Срок их полезного использования установлен в 12 лет, они относятся к 6-ой амортизационной группе.

Норма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

, %

где Т – срок полезного использования объекта, лет.

N = 100 / 12 = 8,33

Таблица 7 - Расчет амортизационных отчислений на списание стоимости многопильного станка Bull-13 с автоматической подачей заготовки способом уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения 2.

Год	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Норма амортизации1,%	Сумма амортизационных отчислений, руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб.
2002	120000	16,66	19992	100008
2003	100008	16,66	16661,3	83346,7
2004	83346,7	16,66	13885,6	69461,1
2005	69461,1	16,66	11572,2	57888,9
2006	57888,9	16,66	9644,3	48244,6
2007	40207,0	16,66	6698,5	33508,5
2008	33508,5	16,66	5582,5	27926,0
2009	27926,0	16,66	4652,5	23273,5
2010	23273,5	16,66	3877,4	19396,1
2011	19396,1	16,66	3231,4	16164,7
2012	16164,7	16,66	2693,0	13471,7
2013	40207,0	16,66	6698,5	33508,5
Итого	-	-	106528,2	-

За счет того, что при использовании ускоренных методов амортизации большая часть стоимости основных средств списывается в первые годы эксплуатации, доля амортизационных отчислений выше, соответственно, доля других экономических элементов затрат ниже. Далее, в течение следующих лет доля амортизационных отчислений снизится.

При использовании линейного способа сумма амортизационных отчислений является постоянной, поэтому при условном отсутствии других факторов, воздействующих на структуру себестоимости продукции, последняя не будет изменяться.

Таким образом, рассмотренный пример подтверждает выводы, сделанные в теоретической части работы, касающиеся методов начисления амортизации: при использовании ускоренных методов большая часть стоимости активной части основных фондов списывается в первые годы эксплуатации, соответственно в этот период заметно возрастает доля амортизационных отчислений в структуре затрат предприятия наряду с уменьшением доли других элементов затрат. Возрастает и себестоимость продукции предприятия в целом.

В ООО «Авангард» себестоимость услуг при использовании ускоренных методов амортизации возросла относительно линейного способа на 1,25%.