Глава 26.3 нк рф устанавливает два корректирующих коэффици­ента — к1 и к2, на которые корректируется (умножается) базовая до­ходность.

Коэффициент К1 (коэффициент-дефлятор) соответствует индек­су потребительских цен на товары (работ, услуги) в России. Этот ко­эффициент устанавливается ежегодно уполномоченным органом (Ми­нэкономразвития России) наследующий календарный год. Ежегодно не позднее 20 ноября коэффициент-дефлятор публикует Российская газета.

Начиная с налоговых периодов 2011 г., базовую доходность по лю­бому виду деятельности, подпадающему под уплату ЕНВД, нужно умножать на коэффициент-дефлятор, равный 1,372 (Приказ Минэко­номразвития России от 27.10.2010 г. № 519 «Об установлении коэф­фициента-дефлятора К1 на 2011 год»). При этом перемножать коэф­фициенты текущего года и предыдущих лет не нужно (письмо Мин­фина России от 27.11.2009 г. № 03-11-11/216).

Коэффициент К2 учитывает прочие особенности деятельности фирмы или индивидуального предпринимателя: время работы; сезон­ность, ассортимент товаров (работ, услуг и т.п.).

Значения коэффициента К2 определяются для всех категорий на­логоплательщиков органами местного самоуправления, а также за­конодательными (представительными) органами государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей ука­зываются в целых единицах. Значения стоимостных показателей менее 5 0 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

Если нормативный правовой акт представительного органа мест­ного самоуправления, городского округа, законы городов федераль­ного значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента К2 не при­няты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в установленном НК РФ порядке с начала следующего календар­ного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента К2, действовавшие в пре­дыдущем календарном году.

Пятый элемент — ставка налога

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% от величины вмененного дохода.

Шестой элемент — налоговый период

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Седьмой элемент — порядок исчисления и уплаты налога и представ­ления налоговой декларации

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по ито­гам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следую­щего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленного за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обяза­тельное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при вы плате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятых и тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог, и также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхова­ние и на сумму выплаченных работникам пособий по временной не­трудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более, чем на 50%.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода.

Восьмой элемент — источник уплаты ЕНВД

Источником уплаты ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению и исчисленный по вышеупомянутым правилам.

Контрольные вопросы

1. Что такое «вмененный доход»?

2. Каковы налогоплательщики ЕНВД?

3. Каковы общий порядок и условия начала применения налогообложения согласно ЕНВД?

4. Каковы общий порядок и условия окончания применения налогообло­жения согласно ЕНВД?

5. Что является объектом обложения по ЕНВД?

6. Какова налоговая база для исчисления ЕНВД?

7. В чем состоит сущность коэффициента К1 ?

8. В чем состоит сущность коэффициента К2?

9. Какова ставка ЕН ВД?

10. Каков налоговый период по ЕНВД?

11. Каковы порядок исчисления и уплаты ЕНВД?

12. Какова отчетность по ЕНВД?

13. Каков источник уплаты ЕНВД?

9.4 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН))

Система налогообложения в виде Единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) применяется в соответствии с гл. 26.1 НК РФ, являет­ся федеральным налогом и с 01.01.2004 г. применяется на всей территории РФ в добровольном порядке.

Применение ЕСХН организациями предусматривает уплату еди­ного налога по ЕСХН вместо следующих налогов:

1. налог на прибыль организаций;

2. НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, т.е. при импорте товаров);

3. налог на имущество организаций.

Применение ЕСХН индивидуальными предпринимателями предусматривает уплату единого налога по ЕСХН вместо следующих налогов:

1. НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

2. налог на имущество физических лиц;

3. НДС (в порядке, аналогичном для организаций).

Иные налоги и сборы уплачиваются налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Первый элемент — налогоплательщики по ЕСХН Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установ­ленном гл. 26.1 НК РФ.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

1. организации и индивидуальные предприниматели, произво­дящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее пер­вичную или последующую переработку и реализующие эту продукцию при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации такой сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%;

2. российские рыбохозяйственные организации, численность ра­ботающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее 50% численности населения соответству­ющего населенного пункта и у которых объем реализованной ими рыбной продукции составляет в стоимостном выражении более 70% от общего объема реализованной ими продукции.

В целях гл. 26.1 НК РФ к сельскохозяйственной продукции от­носится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате вы­ращивания рыб и иных водных биологических ресурсов), конкретные виды которой определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.

Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право пере­йти на уплату ЕСХН, если по итогам работы за календарный год, пред­шествующий году, в котором организации или индивидуальный пред­приниматель подают заявление о переходе на уплату ЕСХН, доля до­хода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции в общем их доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70%.

Не вправе переходить на уплату ЕСХН:

1. организации, имеющие филиалы и представительства;

2. организации и индивидуальные предприниматели, занимаю­щиеся производством подакцизных товаров;

3. организации и индивидуальные предприниматели, осуществля­ющие предпринимательскую деятельность в сфере и горного бизнеса;

4. бюджетные учреждения.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие жела­ние перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября по 20 де­кабря года, предшествующего году, в котором планируется переход на уплату ЕСХН, заявление в налоговый орган по своему местонахожде­нию (для организаций) либо по месту жительства (для индивидуальных предпринимателей). В этом заявлении сельскохозяйственные товароп роизводители указывают данные о доле дохода от реализации про­изведенной ими сельскохозяйственной продукции или выращенной ими рыбы в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полу­ченном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату ЕСХН.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН не вправе до окончания налогового периода (календарный год) перейти на иные режимы налогообложения.

Если в процессе применения ЕСХН по итогам налогового перио­да доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составила менее 70% в общем до­ходе от реализации товаров (работ, услуг), такой налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕСХН с начала того на­логового периода, в котором допущено нарушение указанного огра­ничения.

Налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, дол­жен в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено это нарушение, произвести перерасчет всех на­логовых обязательств за весь налоговый период по НДС, налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц, НДФЛ. Следует отметить, что данный налогоплательщик не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее, чем через один год после того, как они утратили право на уплату ECXII.

Второй элемент — объект налогообложения

Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы, умень­шенные на величину расходов налогоплательщика.

В состав доходов включаются:

1. доходы от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) как результат обычной (основной) деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей;

1. внереализационные доходы, например:

• от сдачи имущества в аренду;

• в виде процентов, полученных по договорам банковского счета, банковского вклада и т.п.

Не учитываются доходы, полученные в виде дивидендов по акциям, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом (т.е. эмитентом акций).

Налогоплательщики ЕСХН для определения объекта налога умень­шают полученные ими доходы на следующие расходы:

1. расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование и техническое перево­оружение основных средств;

2. расходы на ремонт основных средств (в том числе арендован­ных);

3. арендные платежи за арендуемое имущество;

4. материальные расходы, в том числе на приобретение семян, рас­сады, удобрений, кормов, биопрепаратов и средств защиты растений;

5. расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;

6. расходы на обязательное и добровольное страхование, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование;

7. суммы процентов, уплачиваемых за полученные кредиты и за­ймы;

8. расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

9. расходы на содержание служебного транспорта;

10. расходы на командировки (за исключением расходов на обслу­живание в барах, ресторанах, расходов на обслуживание в номере, рас­ходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

11. плата нотариусу за нотариальное оформление документов в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

12. расходы на канцелярские товары;

13. расходы на почтовые, телеграфные, телефонные услуги и на оплату слуг связи;

14. расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров (ра­бот, услуг);

15. расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для даль­нейшей реализации;

16. судебные расходы и арбитражные сборы;

17. сумма таможенных платежей, уплачиваемых при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в соответствии с таможенным зако­нодательством РФ и др.

Налогоплательщики-организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН на основании данных бухгалтерского учета, а налого­плательщики — индивидуальные предприниматели —ведут учет дох одов и расходов в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения в виде ЕСХН, форма которой утверждена Минфином России.

Третий элемент — налоговые льготы

В соответствии с гл. 26.1 НК РФ предоставление льгот по ЕСХН не предусмотрено.

Четвертый элемент — налоговая база

Налоговая база по ЕСХН — это денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяют­ся нарастающим итогом с начала налогового периода (календарный год).

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налого­вых периодов. При этом под убытком понимается превышение рас­ходов над доходами. Следует отметить, что убыток не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более, чем на 30%. Сумма убыт­ка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более, чем на 10 налоговых пе­риодов.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН.

Пятый элемент — ставка налога

Налоговая ставка по ЕСХН устанавливается в размере 6%.

Шестой элемент — налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом — признается календарный год.

Отчетным периодом — признается полугодие.

Седьмой элемент — порядок исчисления и уплаты ЕСХН. Отчетность по ЕСХН

ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке про­центная доля налоговой базы.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода (полугодие) ис­числяют сумму авансового платежа по ЕСХН исходы из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) до окончания полугодия.

Авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются не позднее 25 кален­дарных дней со дня окончания отчетного периода (т.е. не позднее 25 июля календарного года). Уплаченные авансовые платежи по ЕСХН впоследствии засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налого­вого периода (календарного года).

Уплата ЕСХН и авансового платежа по ЕСХН производится на­логоплательщиком (не налоговым органом) по месту нахождения ор­ганизации (по месту жительства индивидуального предпринимателя). ЕСХН, подлежащий уплате по итогам налогового периода (кален­дарного года) уплачивается налогоплательщиком не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (т.е. не позднее 31 марта следующего года).

Суммы ЕСХН зачисляются на счета органов Федерального Каз­начейства для их последующего распределения в соответствии с бюд­жетным законодательством РФ.

Отчетность по ЕСХН включает налоговую декларацию. При этом налогоплательщики-организации по окончании отчетного и налого­вого периодов представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту своего нахождения, а налогоплательщики — индивидуальные предприниматели — по месту своего жительства.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации по ито­гам отчетного периода не позднее 25 календарных дней со дня окон­чания отчетного периода, т.е. не позднее 25 июля календарного года (как и при уплате авансового платежа по налогу за полугодие).

Налогоплательщики представляют налоговые декларации по ито­гам налогового периода (календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. не позднее 31 мар­та следующего календарного года.

Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверж­даются Минфином России.

Восьмой элемент — источник уплаты ЕСХН

Источником уплаты ЕСХН является прибыль налогоплательщика до налогообложения.

Контрольные вопросы

1. В чем состоит сущность ЕСХН?

2. Каковы налогоплательщики по ЕСХН?

3. Приведите примеры субъектов, которые не вправе переходить на упла­ту ЕСХН.

4. Что является объектом налогообложения по ЕСХН?

5. Каковы налоговые льготы по ЕСХН?

6. Как исчисляется налоговая база по ЕСХН?

7. Какова ставка ЕСХН?

8. Каковы налоговый и отчетный периоды по ЕСХН?

9. Каковы порядок исчисления и уплаты ЕСХН?

10. Какова отчетность по ЕСХН?

11. Каков источник уплаты ЕСХН?