4. Порядок визначення фінансових результатів підприємства.

Узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій здійснюється на рахунку 79 „Фінансові результати”.

Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".

Бухгалтерський облік фінансових результатів ведеться за видами діяльності, для яких відкриваються відповідні субрахунки.

Рахунок 79 "Фінансові результати" має субрахунки:

№ суб­рахунку	Назва субрахунку	Характеристика
791	"Результат операційної діяльності"	Визначається прибуток (збиток) від операційної діяльності підприємства. За кредитом субрахунку відображається в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 "Доходи від реалізації", 71 "Інший операційний дохід"), за дебетом - сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90 "Собівартість реалізації", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності")
792	"Результат фінансових операцій"	Визначається прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства. За кредитом субрахунку відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів, за дебетом - списання фінансових витрат з рахунків 95 "Фінансові витрати" та 96 "Втрати від участі в капіталі"
793	"Результат іншої звичайної діяльності"	Визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства. За кредитом рахунку відображається списання сум в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства, за дебетом -списання витрат з рахунку 97 "Інші витрати"

Аналітичний облік фінансових результатів ведеться за їх характером, видами продукції, товарів, робіт, послуг та іншими напрямами, визначеними підприємством самостійно.

Первинними документами при відображенні накопичення фінансових результатів різних видів діяльності та віднесення до складу нерозподіленого прибутку (збитку) є довідки та розрахунки бухгалтерії.

На підприємстві бухгалтерський облік фінансових результатів організовується наступним чином:

Рахунок 79 „Фінансові результати”

Первинний облік

Регістри обліку

Суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток

Суми в порядку закриття рахунків обліку доходів

Головна книга

Звітність

Порядок відображення в бухгалтерському обліку фінансових результатів розглянемо на прикладі:

1	Відображено дохід від реалізації	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"	70 "Доходи від реалізації"
2	Нараховано ПДВ на виручку згідно з чинним законодавством	70 "Доходи від реалізації"	64 "Розрахунки за податками й платежами"
3	Віднесено чистий дохід від реалізації на фінансовий результат	70 "Доходи від реалізації"	791 "Результат операційної діяльності"
4	Віднесено чистий дохід від реалізації на фінансовий результат	70 "Доходи від реалізації"	791 "Результат операційної діяльності"
5	Віднесено на фінансові результати адміністративні витрати, понесені протягом звітного періоду	79 "Фінансові результати"		92 "Адміні­стративні витрати"
6	Віднесено на фінансові результати витрати на збут, понесені протягом звітного періоду	79 "Фінансові результати"		93 "Витрати на збут"
7	Віднесено на фінансові результати інші витрати операційної діяльності, понесені протягом звітного періоду	79 "Фінансові результати"		94 "Інші витра­ти операційної діяльності"
8	Віднесено на фінансові результати фінанс. витрати, понесені протягом звітного періоду	79 "Фінансові результати"		95 "Фінансові витрати"
9	Віднесено на фінансові результати понесені протягом звітного періоду витрати від інвестицій, які обліко­вуються за методом участі в капіталі	79 "Фінансові результати"		96 "Втрати від участі в капіталі"
10	Віднесено на фінансові результати інші витрати, понесені протягом звітного періоду	79 "Фінансові результати"		97 "Інші витрати"
11	Віднесено на фінансові результати витрати з нарахування податку на прибуток, отриманого за даними бухгалтерського обліку	79 "Фінансові результати"		98 "Податок на прибуток"
12	Віднесено на фінансові результати дохід, отриманий підприємством у звітному періоді від іншої операційної діяльності	71 "Інший операційний дохід"		79 "Фінансові результати"
13	Віднесено на фінансові результати дохід, одержаний підприємством у звітному періоді від інвестицій, які обліковуються за методом участі в капіталі	72 "Дохід від участі в капіталі"		79 "Фінансові результати"
14	Віднесено на фінансові результати дохід, одержаний підприємством у звітному періоді від іншої фінансової діяльності	73 "Інші фінансові доходи"		79 "Фінансові результати"
15	Віднесено на фінансові результати дохід, одержаний підприємством у звітному періоді від звичайної діяльності, яка не є фінансовою і операційною	74 "Інші доходи"		79 "Фінансові результати"
16	Віднесено на фінансові результати дохід, одержаний підприємством у звітному періоді внаслідок надзвичайних подій	75 "Надзви­чайні доходи"		79 "Фінансові результати"
17	Відображено нерозподілений прибуток підприємства звітного періоду	79 "Фінансові результати"		441 "Прибуток нерозподілений"

Отже, якщо кредитовий оборот рахунку 79 "Фінансові результати" більше за дебетовий, то підприємство на суму різниці отримує нерозподілений прибуток звітного періоду. Якщо дебетовий оборот рахунку 79 "Фінансові результати" більше кредитового обороту даного рахунку, тобто підприємство здійснило більше витрат, ніж отримало доходу, то підприємство на суму різниці має непокритий збиток.

Нерозподілений прибуток - це сума чистого прибутку, отриманого за певний період, який підлягає розподілу. У момент виникнення весь чистий прибуток за звітний період може бути визначений як нерозподілений.

Для обліку нерозподіленого прибутку або непокритих збитків передбачено пасивний рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)". Кредитове сальдо рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" означає наявність нерозподіленого прибутку, а дебетове сальдо- непокритого збитку. Характеристика рахунку детальніше розглядається в лекції 3.

Із закриттям рахунку 79 "Фінансові результати" на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" при підготовці річної фінансової звітності та покриттям за рахунок нерозподіленого прибутку звітного періоду (або минулих років) збитків звітного періоду (або минулих років) тісно пов'язане поняття реформації балансу. Сальдо рахунку 79 "Фінансові результати" після реформації балансу буде нульовим. Для відображення розглянутих операцій у бухгалтерському обліку здійснюються наступні записи:

Облік чистого прибутку (збитку)

№ on.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Відображено суму чистого прибутку звітного періоду	79 "Фінансові результати"	441 "Прибуток не-розподілений"
2	Відображено суму чистого збитку звітного періоду	442 "Непокриті збитки"	79 "Фінансові результати"
3	Спрямовано суму нерозподіленого прибутку звітного року на покриття збитків минулих років (або спрямовано суму нерозподіленого прибутку минулих років на покриття збитку звітного року)	443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"	442 "Непокриті збитки"

Якщо суми нерозподіленого прибутку минулих років недостатньо для покриття збитку звітного періоду, то він покривається за рахунок резервного або додаткового капіталу (за винятком сум дооцінки майна при переоцінці).

Фінансовий результат, який призводить до збільшення власного капіталу, тобто прибуток, може залишатися нерозподіленим протягом певного періоду. Однак, частіше його розподіляють за напрямами майбутнього використання, які визначає власник (власники, учасники) підприємства або уповноважений орган згідно з установчими документами підприємства.

Чистий прибуток, одержаний підприємством після сплати податків до бюджету, а також інших платежів, може розподілятися на виплату дивідендів учасникам товариства в розмірі, обумовленому зборами акціонерів, поповнення статутного капіталу, створення резервного капіталу тощо.

Можливість збільшення розміру статутного капіталу підприємства передбачена Законом України "Про господарські товариства", згідно з яким підприємство має право змінювати (збільшувати або зменшувати) розмір статутного капіталу. Зміна розміру статутного капіталу підприємства повинна супроводжуватися внесенням відповідних змін до установчих документів.

Згідно із Законом України "Про господарські товариства" товариства повинні створювати резервний (страховий) капітал у розмірі, встановленому засновницькими документами, але не менше 25 % статутного капіталу, з метою покриття можливих непередбачених і отриманих збитків й понесених втрат у майбутньому, для виплати дивідендів за привілейованими акціями у випадку невистачання нерозподіленого прибутку, а також на інші цілі, передбачені законодавством.

Розмір щорічних відрахувань до резервного (страхового) капіталу передбачається засновницькими документами, але не може бути меншим 5 % суми чистого прибутку.

Розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), виплати за облігаціями, відрахування до резервного капіталу та інше використання в поточному періоді відображається за дебетом субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".

Аналітичний облік на рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" ведеться за оборотами звітного року (напрямами використання). На рахунку можна виділити наступні аналітичні позиції:

• чистий прибуток звітного періоду;

• відрахування до статутного капіталу;

• відрахування до резервного капіталу;

• дивіденди, нараховані за минулі звітні періоди;

• дивіденди, нараховані за звітний період тощо.

За всіма аналітичними позиціями облік ведеться наростаючим підсумком з початку звітного періоду.

Первинними документами при відображенні інформації про використання прибутку є розрахунки та довідки бухгалтерії.

Дані субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" відображаються у Звіті про власний капітал.

Типова кореспонденція рахунків з обліку використання нерозподіленого прибутку наведена в таблиці:

Облік використання нерозподіленого прибутку

№ on.		Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
			Дебет	Кредит
1		2	3	4
1		Спрямовано частину пайового капіталу на покриття збитків звітного періоду	41 "Пайовий капітал"	442 "Непокриті збитки"
2		Спрямовано на покриття збитків звітного періоду частину додаткового капіталу	422 "Інший вкладений капітал"	442 " Непокриті збитки"
3		Спрямовано на покриття збитків звітного періоду частину резервного капіталу	43 "Резервний капітал"	442 "Непокриті збитки"
4	Відображено частину прибутку, спрямованого на збільшення розміру статутного капіталу		443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"	40 "Статутний капітал"
5	Відображено частину прибутку, спрямованого на збільшення розміру пайового капіталу		443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"	41 "Пайовий капітал"
6	Відображено частину прибутку, спрямовану на формування резервного капіталу		443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"	43 "Резервний капітал"
7	Списано частину прибутку, використану в звітному періоді на виплату дивідендів і формування резервного капіталу		441 "Прибуток нерозподі-лений"	443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"
8	Нараховано дивіденди за результатами звітного періоду		443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"	671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами"

До операцій, пов'язаних з використанням прибутку, з наведених вище способів збільшення статутного капіталу акціонерного товариства, можна віднести збільшення статутного капіталу за рахунок збільшення номінальної вартості акцій. Такі операції у регістрах бухгалтерського обліку відображаються наступним чином: Д-т 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді", К-т 40 "Статутний капітал". Такий запис можливий і в приватних підприємств.

Що стосується інших господарських товариств (товариства з обмеженою відповідальністю, товариства з додатковою відповідальністю, повного та командитного товариства), то в чинному законодавстві України передбачено, що їх статутний капітал повинен бути поділений на чітко визначені і, як правило, персоніфіковані частки, що погашаються засновниками та учасниками. Це означає, що збільшення статутного капіталу таких товариств не може здійснюватися за рахунок прибутку підприємства. А тому збільшення статутного капіталу зазначених товариств можливе за рахунок реінвестування прибутку, нарахованого як дивіденди засновникам (учасникам). Для відображення цих операцій у бухгалтерському обліку використовуються такі записи: Д-т 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді", К-т 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами" (нараховано дивіденди учасникам), Д-т 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами", К-т 40 "Статутний капітал" (дивіденди учасників спрямовано на збільшення розміру статутного капіталу).

17