Структура активного бюджетно-распределительного счёта

Дебет	Кредит
Сальдо- затраты, относящиеся к последующим отчётным периодам, произведённые в предыдущем периоде Оборот- учёт в текущем периоде затрат будущих отчётных периодов Сальдо конечное - затраты будущих отчётных периодов	Оборот- списание доли затрат, учтённые в предыдущих периодах, при наступлении отчётного периода, на который эта доля должна быть отнесена

Примером пассивных бюджетно-распределительных счетов являются счета 96 и 98.

Структура пассивного бюджетно-распределительного счёта

Дебет	Кредит
Оборот -перечислены выплаты за счёт дохода и резерва в отчётном месяце	Сальдо- доход, резерв, начисленный в предыдущих месяцах Оборот- доход, резерв, начисленный в отчётном месяце Сальдо конечное- неиспользованный в отчётном месяце остаток дохода и резерва

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» отражает суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на производство или расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены резервы:

• предстоящей оплаты отпусков (включая платежи за социальное страхование и обеспечение) работников организации;

• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• ремонт основных средств (если предусмотрено в учетной политике организации);

• производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

• предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и на другие цели подобного характера.

По кредиту счета 96 ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для определенных целей, разрешенных соответствующими законодательными и другими нормативными актами, о чем делаются записи К-т сч. 96 Д-т сч.: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

По дебету счета 96 отражаются фактические расходы и платежи при наступлении срока на соответствующие цели, что оформляется проводками: Д-т сч. 96 К-т сч.: 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 51 «Расчетные счета», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

На счете 98 «Доходы будущих периодов» учитываются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. К ним принадлежат арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за гру­зовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др. Кроме того, на счете учитываются предстоящие посту­пления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном пе­риоде за прошлые годы, а также разница между суммой, подлежа­щей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по не­достачам ценностей, а также безвозмездные поступления.

По кредиту счета 98 отражаются суммы доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущему отчетному периоду. При этом делаются записи: К-т сч. 98 Д-т сч.: 58 «Долгосрочные финансовые вложения», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. По дебету счета 98 показываются суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся, что оформляется проводкой: Д-т сч. 98 К-т сч.: 29 «Обслуживающие произ­водства и хозяйства», 68 «Расчеты с бюджетом», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

КАЛЬКУЛЯЦИОННЫЕ СЧЕТА (ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО)

На калькуляционных счетах отражаются производственные затраты, которые учитываются при составлении калькуляционных расчетов для определения фактической себестоимости конкретных видов продукции. По дебету калькуляционных счетов учитываются фактические затраты, а по кредиту — выход продукции в течение месяца по нормативной (плановой) себестоимости или по учетным ценам (оптовым и договорным), а в конце месяца — по фактической себестоимости. К этой группе счетов относятся счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы».