2. Возникновение и развитие аудита

    Считается, что хозяйственный учет возник примерно 6 тыс. лет назад. Он фиксировал факты хозяйственной жизни, т.е. действия и события, которые влекли или могли повлечь за собой юридические события.     Непосредственное  регулирование основных положений, связанных с бухгалтерским учетом, началось в Средневековье. Впервые это было сделано в Испании. В этой стране в 1263 г. при царствовании Альфонса мудрого в Кастилии был издан специальный закон об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющим и государственными предприятиями. Возникновение двойной бухгалтерии относится к XII в., но её первое и наиболее полное описание было дано итальянским математиком Лукой Пачоли в 1494 г. в работе «Трактат о счетах и записях». Усложнение системы учета требовало специальных знаний для его проверки. Однако проверяющее лицо должно было быть не только хорошо подготовленным в области бухгалтерского учета, но и уважаемым членом общества, потому что именно в этом случае его мнение о том или ином предприятии могло иметь вес. Основными чертами личности аудитора были его безупречная порядочность, честность и независимость, но кроме того, он должен был уметь выслушивать всех участников конфликта и, рассмотрев все бухгалтерские документы, высказать свое независимое мнение. Слово «аудит» в разных переводах означает «он слышит» или «слушающий». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами, внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Исторической  родиной аудита считается Англия, где в связи с мощным развитием  рыночных отношений в 1844 г. была принята  серия законов о компаниях, согласно которым их правления обязаны  были приглашать не реже одного раза в  год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. В Эдинбурге (1854) возник институт, который объединил бухгалтеров и аудиторов. Последние ставили своей целью проведение экспертизы финансовой отчетности с выражением мнения о её объективности, таким образом, они брали на себя определенную долю ответственности и в случае возникновения возможных убытков у клиентов.     С начала XX в. аудиторские проверки и судебная экспертиза аудиторских фирм становятся обычным явлением в экономически развитых странах.         Два известных специалиста –  Л.Р. Дикси (1864-1932) в Великобритании  и Р.Х. Монтгомери (1872-1953) в США  – создали теорию аудита, которая  в настоящее время получила  существенное развитие.        В 1862 г. в Англии был принят  закон, регулирующий аудиторскую деятельность, позднее законы об обязательном аудите вступили в действие и в других странах (например, во Франции в 1867 г., в США в 1937г.). В 1940-е гг. основное внимание в рамках аудиторской деятельности стали уделять оценке действующих систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии с последующим исследованием бухгалтерских записей в областях с наибольшим риском для его деятельности. В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе. Сто лет спустя в нем насчитывалось 76 тыс. членов. В функции Института включались большая методическая работа, разработка учетных и аудиторских стандартов, издание журнала «Accountants», в котором печатались важные материалы по аудиту. В настоящее время в Англии аудиторами именуются любые специалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных органах.     В Германии первая попытка введения аудита была предпринята в 1870 г., когда согласно дополнению к закону об акционерных  обществах их наблюдательным советам вменялось в обязанность осуществлять проверку основных отчетных форм – баланса и отчета о распределении прибыли – и докладывать о её результатах на общих собраниях акционеров. В 1932 г. в Германии был создан Институт аудиторов, переименованный в 1954 г. в Институт аудиторов Германии. За время своей деятельности он завоевал высокий авторитет и по существу является общегерманской организацией. В настоящее время в него входят 6 тыс. аудиторов и 700 аудиторских организаций.     До  начала XX в. Независимый аудит в США строился по английской модели, предусматривающей детальные исследования данных баланса. Р. Монтгомери назвал американский аудит этого этапа «счетоводческим аудитом», отметив, что три четверти рабочего времени аудитора уходило на подсчеты и составление бухгалтерских книг. Первое официальное постановление об аудите в США было опубликовано в 1917 г., оно посвящалось аудиту балансов. Это постановление было подготовлено Американским институтом бухгалтеров – экспертов (в настоящее время Американский институт дипломированных присяжных бухгалтеров - AICPA).     Во  Франции независимый финансовый контроль осуществляют две профессиональные организации: бухгалтеров–экспертов, которые занимаются непосредственно  ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности.      Рассмотрев  исторические особенности развития аудита, можно выделить его основные этапы:     1. До конца 1940-х гг. аудит в  основном заключался в проверке  документации, подтверждающей движение  денежных операций, а также их  правильную группировку в финансовых  отчетах. Этот аудит можно назвать  подтверждающим.     2. После 1949 г. независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, а финансовые отчеты являются достаточно полными и точными. Аудиторские фирмы в большей степени стали заниматься консультационной деятельностью, а не непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного.      3. В настоящее время аудит ориентируется на возможный риск при проведении проверок или консультировании. Аудит, который, исходя из условий бизнеса клиента, проводится выборочно (в основном проверка осуществляется там, где риск ошибки или мошенничества может быть максимальным), носит название базирующегося на риске.