2. Оценка валютных средств в текущем учёте

Валютные средства, учитываемые предприятием по праву принадлежности подразделяются на: собственные валютные средства; валютные средства особого назначения; заемные валютные средства.

О собственных валютных средствах речь шла в предыдущем параграфе. Заемные валютные средства – это такие, которые получены предприятием на определённый срок в виде ссуды банка или в соответствии с определёнными обязательствами перед другими кредитными учреждениями.

К валютным средствам особого назначения относится валюта, которая не принадлежит в полном объёме предприятию и в соответствии с действующим законодательством полностью или частично временно заблокирована на транзитном валютном счёте предприятия.

Оценка валютных средств в Украине состоит в установлении эквивалента, который любую иностранную валюту выражает через гривну. Это способствует обобщению и систематизации операций, осуществляемых в разных иностранных валютных /денежных/ единицах, на бухгалтерских счетах и в учётных регистрах в единой денежной единице Украины.

Валютные операции тесно связаны с валютным курсом. В настоящее время параллельно действуют официальный курс Национального банка Украины (НБУ) и рыночный курс по операциям купли-продажи инвалюты на банковском валютном рынке, на аукционах НБУ по продаже наличной инвалюты и курс коммерческих банков (включая обменные пункты, как их структурные подразделения).

Официальный курс национальной денежной единицы используется при осуществлении всех безналичных операций, продажи и покупки иностранной валюты, включая её обязательную продажу; в бухгалтерском учёте всех операций, отражаемых в иностранной валюте; расчётах с бюджетом и таможней, при планировании и анализе внешнеэкономической деятельности, ценообразовании, составлении оперативной, бухгалтерской и статистической отчётности для межгосударственных расчётов.

Официальный курс используют все резиденты и нерезиденты, осуществляющие деятельность на территории Украины независимо от форм собственности и хозяйствования, видов операций.

Колебания валютного курса составляют так называемые курсовые разницы. Эти разницы представляют собой суммовые отклонения между оценкой активов и пассивов по курсу на дату регистрации их в бухгалтерском учёте и на дату фактического осуществления расчётов, т.е. курсовые разницы возникают в результате изменения официального курса в период между совершения хозяйственной операции и датой расчётов по этим операциям. При благоприятном стечении обстоятельств возникают положительные курсовые разницы, ведущие к доходам; при неблагоприятном – отрицательные, т.е. потери. Во всех случаях курсовые разницы должны найти своё отражение в бухгалтерском учёте.

С введением налогового учёта изменился порядок определения затрат по валютным операциям, введены новые определения – балансовая стоимость иностранной валюты, ВД и ВР по валютным операциям. Балансовая стоимость зависит от источника происхождения и времени поступления инвалюты на счёт предприятия.

Балансовая стоимость инвалюты

Источник поступления	Отражение в налоговом учёте
1. Выручка	По курсу НБУ на день зачисления инвалюты на валютный счёт (п. 7.3.1. Закона о налогообложении);
2. Приобретена за гривни	Как сумма гривен, уплаченная в связи с такой покупкой без учёта комиссионных или стоимости других услуг лиц, осуществляющих конверсионные операции (п. 7.3.4. Закона);
3. Приобретена за другую инвалюту	По балансовой стоимости проданной инвалюты (п. 7.3.4. Закона);
4. Остатки валюты на учёте с предыдущего налогового периода	По балансовой стоимости, определённой на конец налогового периода (т.е. по курсу НБУ на последний рабочий день предыдущего налогового периода) (п.7.3.6. Закона).

Т.о., отличия в организации учёта иностранной валюты и задолженности в инвалюте в бухгалтерском и налоговом учёте следующие:

• Оценка валютных ценностей в бухгалтерском учёте производится по курсу НБУ на дату совершения операции. В налоговом учёте оценивается в зависимости от источника происхождения инвалюты и периода отражения операции;

• Переоценка валютных ценностей в бухгалтерском учёте обязательна на последнюю дату календарного месяца, в налоговом учёте – по желанию налогоплательщика;

• Стоимость приобретённых валютных ценностей и услуг в инвалюте в бухгалтерском учёте определяется по курсу НБУ на дату ввозной ГТД, в налоговом учёте – в сумме балансовой стоимости иностранной валюты, перечисленной поставщику;

• По валютным ценностям, поступившим от поставщиков-нерезидентов, находящихся в оффшорной зоне в состав валовых расходов налогового учёта включаются только 85 % стоимости поступивших валютных ценностей;

• Списание реализованной инвалюты отражается на счёте 942 “Себестоимость реализованной иностранной валюты” в налоговом учёте включается в состав валовых расходов.

Переоценка валютных ценностей в бухгалтерском учёте производится на дату совершения операции и на последнюю дату календарного месяца. Курсовые разницы, возникающие от переоценки валютных ценностей, а также по текущим валютным операциям, являются внереализованными доходами и расходами предприятия и учитываются на счёте 714 «Доход от операционной курсовой разницы» и на счетах 945 «Потери от операционной курсовой разницы» и счёте 974 "Потери от неоперационных курсовых разниц". Согласно Закону «О налогообложении прибыли предприятий», курсовые разницы от переоценки валютных ценностей включаются в состав валовых доходов и валовых расходов. Кроме курсовых разниц в переоценке валютных ценностей, существуют ещё курсовые разницы по операциям покупки и продажи иностранной валюты. По операциям покупки курсовые разницы представляют собой суммовые разницы в гривенном эквиваленте одного и того же количества инвалюты на одну и ту же дату в пересчёте по курсу фактического осуществления операции и по курсу НБУ. По операциям покупки иностранной валюты курсовые разницы также включаются в состав внереализованных доходов и расходов предприятия, учитываются на счетах 714 «Доход от операционной курсовой разницы» и 945 «Потери от операционной курсовой разницы». Курсовые разницы по операциям продажи представляют собой суммовые разницы в гривенном эквиваленте одного и того же количества инвалюты на одну и ту же дату в сумме фактической продажи инвалюты и по балансовой стоимости инвалюты. Списание инвалюты, согласно Закону «О налогообложении прибыли предприятий» производится по балансовой стоимости. По курсовой разнице, когда балансовая стоимость меньше курса НБУ, результат отражается на дебете счёта 942 «Себестоимость реализованной инвалюты». А по операциям списания реализованной инвалюты, когда балансовая стоимость выше, чем в гривенном эквиваленте по курсу НБУ, эта разница включается в состав валовых расходов предприятия.

И, наконец, курсовые разницы от переоценки иностранной валюты первой группы Классификатора инвалют, своевременно не перечисленной для обязательной продаже. Положительная курсовая разница отражается на счёте 642 «Расчёты по обязательным платежам». Эти суммы предприятие должно ежеквартально перечислять в бюджет. Отрицательная курсовая разница включается в состав внереализованных расходов предприятия и отражается на счёте 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц».

Согласно П(С)БУ 21 введены понятия монетарные и немонетарные статьи баланса. По монетарным статьям баланса могут возникать курсовые разницы, по немонетарным нет. Курсовые разницы могут быть определены и отражены на следующих счетах в инвалюте: 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции», 302 «Касса в иностранной валюте», 312 «Текущие счета в иностранной валюте», 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте», 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте», 342 «Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте», 351 "Эквиваленты денежных средств", 362 «Расчёты с иностранными покупателями», 374 «Расчёты по претензиям», 502 «Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте», 602 «Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте», 622 «Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте», 632 «Расчёты с иностранными поставщиками». На других счетах, которые представляют не монетарные статьи баланса, с изменением курса валют перерасчёт курсовых разниц не производится. К таким счетам относятся: 10 «Основные средства», 12 «Нематериальные активы», 201 «Материалы», 203 «Топливо», 205 «Строительные материалы», 207 «Запасные части», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 15 «Капитальные инвестиции», 26 «Готовая продукция», 28 «Товары», 40 «Уставный капитал» и другие.

Эти счета и соответствующие статьи показываются в бухгалтерском учёте и в балансе в суммах, определённых путём перерасчёта иностранной валюты в национальную по курсу Национального банка на дату их первоначальной оценки, и дальнейшему перерасчету в связи с изменением курса инвалют не подлежат.

Лекция 2

3. Учёт операций по покупке и продаже иностранной валюты

Операции по покупке инвалюты на территории Украины осуществляют как резиденты, так и нерезиденты через уполномоченные банки и другие кредитно-финансовые учреждения, получившие на это лицензию НБУ. Порядок покупки иностранной валюты регламентируют следующие документы:

1. Правила осуществления операций на межбанковском валютном рынке Украины. Утверждены постановлением Правления НБУ от 15.04.98 г. № 150 с изменениями и дополнениями от 04.09.98 г. № 348, от 21.09.98 г. № 382.

2. Телеграмма НБУ от 08.09.98 г. № 13-2112144 «Порядок покупки иностранной валюты на МВРУ.

3. Порядок подготовки документов, необходимых для покупки иностранной валюты на МВРУ, также оплаты платёжных поручений в свободно конвертируемой валюте (группа 1 Классификатора иностранных валют) во исполнение обязательств перед нерезидентами как за счёт собственных средств так и купленных на биржах. Утверждён постановлением НБУ от 30.09.98 г. № 404.

4. Порядок уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование по отдельным видам хозяйственных операций. Утверждён постановлением КМУ от 24.11.98 г. № 1740 с изменениями и дополнениями от 24.11.98 г. № 1852.

5. Письмо НБУ от 23.12.98 г. № 13-211/3195-9591.

6. Письмо НБУ от 21.01.99 г. № 13-411/139-503.

7. О типовых условиях внешнеэкономических договоров (контрактов) и типовых формах защитных предостережений к внешнеэкономическим договорам (контрактом), предусматривающим расчёты в иностранной валюте » Утверждено постановлением КМУ и НБУ от 21.06.95 г. № 444.

8. Инструкция «О порядке осуществления контроля и получения лицензий по экспортным, импортным и лизинговым операциям».Утверждена постановлением Правления НБУ от 24.03.99 г. № 136.

Производятся эти операции исключительно на межбанковском валютном рынке Украины. Безналичные операции по покупке валюты первой группы Классификатора иностранных валют НБУ за гривни осуществляются на МВРУ. При этом иностранные валюты первой группы Классификатора, по которым не проводятся торги на МВРУ, конвертируются уполномоченными банками в валюты торгов на межбанковских валютных рынках или межбанковском валютном рынке (МВР). Покупка иностранной валюты первой группы Классификатора инвалют в соответствии с Порядком осуществляется для выполнения следующих обязательств:

• перед нерезидентами по импортным договорам (контрактом) за товары сырьё, оборудование и др. виды ТМЦ;

• перед нерезидентами по импортным договорам (контрактам) за услуги, предусмотренные Порядком № 1852 от 24.11.98 г;

• перед уполномоченными банками, кредитно-финансовыми учреждениями и нерезидентами по зарегистрированным НБУ кредитам, займам;

• перед нерезидентами по возврату ранее осуществлённых инвестиций.

• погашение облигаций внутреннего государственного займа.

По импортным договорам (контрактам) за товары, сырьё, оборудование и другие виды ТМЦ покупка инвалюты, разрешена за практические выполненные контракты, а также разрешены авансовые платежи. При этом сумма авансового платежа не должна превышать 20 % от суммы договора, при условии, что этот платёж не превышает 100 тыс. USD. Если предварительная оплата превышает 20% от стоимости договора или вышеуказанную сумму, то перечисление средств может быть осуществлено по согласованию с НБУ. Для этого в НБУ представляются следующие документы: заявление, копия устава, копия договора на импорт.

По импортным договорам (контрактам) за услуги покупка инвалюты разрешена под фактические выполненные контракты, а также разрешены на проплату авансовых платежей без ограничений по следующим видам услуг:

• связи, телекоммуникации, организации и обеспечения расчётов с использованием банковских платёжных карточек международных платёжных систем;

• оплаты услуг, связанных с обеспечением функционирования транспорта при международных перевозках;

• подписки на периодические издания и полиграфическую продукцию;

• переработки давальческого сырья;

• капитального строительства и пусконаладочных работ в пределах, предусмотренных в контрактах;

• страховых, туристических, агентских, шипчандлерских услуг и услуг по сертификации товара;

• участия в семинарах, конференциях, выставках;

• проживания в гостиницах;

• таможенной пошлины и таможенных сборов за пределы Украины;

• патентных поверенных;

• осуществления проплат в национальной валюте;

• на осуществление платежа после получения документов по документарным инкассо и аккредитивам.

Суммовые оговорки по авансам за услуги аналогичны по авансам за товары, сырьё, оборудование и другие виды ТМЦ. Если сумма авансового платежа превышает 100 тыс. USD, то решение о перечислении аванса принимает НБУ. Разрешение предприятию выдаётся индивидуальной лицензией НБУ.

Покупка инвалюты для погашения кредитов осуществляется в сроки погашения кредитов, поскольку погашение задолженности досрочно не разрешается.

Покупка и перечисление иностранной валюты для оплаты за фактически полученную продукцию осуществляется уполномоченным банком при условии представления резидентами следующих документов:

• Копии внешнеэкономического (импортного) контракта, оформленного в соответствии с требованиями Закона Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.98 г., приказа МВЭСТ от 07.09.95 г. № 75, постановления КМУ и НБУ от 21.06.95 г. № 444.

• Заверенного резидентом и уполномоченным банком оригинала или копии грузо - таможенной декларации (ГТД), заверенная круглой гербовой печатью таможни и подписью начальника (заместителя) таможни. Копии ГТД остаются в уполномоченном банке;

• Справки государственной налоговой администрации (инспекции), в которой резидент зарегистрирован как плательщик налогов.

Справка ГНА (ГНИ) содержит следующую информацию:

• текущий счёт в национальной валюте, определённый как основной;

• текущий счёт в иностранной валюте (в одном банковском отделении), определённый как основной (определяется плательщиком самостоятельно);

Срок действия справки – 90 дней.

Особенности перечня документов, необходимых для покупки иностранной валюты на МВРУ для оплаты фактически полученных услуг (выполненных работ).

1. Не представляется грузо – таможенная декларация.

2. В справке ГНА (ГНИ) содержится информация данных бухгалтерского учёта о получении услуги (работ) и наличии кредиторской задолженности предприятия по их оплате (по договорам, выполненным до 01.09.98 г.).

3. Представляется акт выполненных работ (услуг) или другой документ, свидетельствующий о фактическом предоставлении услуг.

Для покупки инвалюты, предназначенной для погашения кредитов в инвалюте, необходимы следующие документы:

• кредитное соглашение между резидентами и уполномоченными банками;

• подтверждение уполномоченного банка о состоянии расчётов по этим кредитам.

Для покупки инвалюты, предназначенной для возврата нерезидентам инвестиций и уплаты доходов, полученных от инвестиционной деятельности, необходимы следующие документы: инвестиционный договор, документ о внесении инвестиции, свидетельство о правомерности перевода за границу прибыли, решение общего собрания учредителей о распределении прибыли, распределительный баланс предприятия, удостоверенный налоговым инспектором, справка ГНИ об уплате налогов с доходов нерезидента.

По операциям покупки клиентом обязательно подаётся заявление, а уполномоченный банк обязательно ставит отметку на представленных документах (ГТД, Акт выполненных работ и т.д.) о сумме приобретённой инвалюты.

Кроме того, телеграммой НБУ от 24.09.98 г. № 13-211/2314 и инструкцией Правления НБУ от 24.03.99 г. № 136 разрешено приобретение валюты с целью выполнения обязательств по документарным инкассо и документарному аккредитиву при условии соответствия целей платежа условиям контракта и наличии банковских гарантий относительно обязательств резидентов по экспортно-импортным операциям.

Средства в валюте Украины, предназначенные резидентом на покупку иностранной валюты, могут быть перечислены с основного текущего счёта в национальной валюте и с кредитного счёта. За услуги конверсии по операциям покупки валюты первой группы Классификатора инвалют МВРУ взимает комиссионное вознаграждение, которое не может превышать 0,1 % от суммы покупки по каждому соглашению.

Комиссионное вознаграждение уполномоченного банка взыскивается с клиентов только в гривнах, при этом размер его определяется в пределах 1,5 % от объёма операции и не должен превышать 10000 гривен.

Взыскание комиссионного вознаграждения может производиться банком самостоятельно снятием денежных средств с основного текущего счёта в национальной валюте, либо покупатель инвалюты перечисляет платёжным поручением сумму комиссии вместе с авансом на покупку инвалюты.

По операциям покупки инвалюты постановлением № 1852 предусмотрена уплата сбора в Пенсионный фонд в размере 1,5 % от стоимости купленной инвалюты. Для этого в бланке заявления предусматривается определённая строка для отражения суммы дополнительного сбора. Таким образом, получателем средств в Пенсионный фонд являются уполномоченные банки и другие кредитно-финансовые учреждения, которые и перечисляют указанные средства в Пенсионный фонд. Уплаченные суммы включаются в себестоимость приобретённой инвалюты.

Сумма гривен, уплаченная субъектом ВЭД в связи с покупкой инвалюты (без учёта комиссионных) является балансовой стоимостью купленной инвалюты. Если иностранная валюта приобретается за другую иностранную валюту, то её балансовая стоимость определяется на уровне балансовой стоимости проданной инвалюты.

Уполномоченные банки производят уплату комиссионного вознаграждения в иностранной валюте иностранному банку-корреспонденту за перевод валюты и за пользование международными системами расчётов и международными системами связи. Для возмещения указанных расходов банку разрешено взыскивать с покупателей инвалюты этой части комиссионного вознаграждения в инвалюте за счёт его средств.

Купленная инвалюта зачисляется на основной валютный счёт и, как правило, в этот же день перечисляется контрагенту по реквизитам, указанным в копии контракта. При отсутствии у предприятия валютного счёта банк купленную инвалюту перечисляет нерезиденту со своего корреспондентского счёта. Предприятие же получает копию платёжного документа о перечислении иностранной валюты своему контрагенту.

Инвалюта второй группы Классификатора инвалют приобретается предприятиями также через уполномоченный банк на МВР Украины. Документы, представляемые в банк, – заявление на покупку инвалюты и копия внешнеторгового импортного договора (контракта). Операции конверсии по данной группе Классификатора инвалют проводятся за один день.

Купленная инвалюта должна быть использована в течение 5 рабочих банковских дней с момента зачисления на валютный счёт. Если указанный срок нарушен, своевременно неиспользованная инвалюта направляется банком для продажи на МВРУ.

Курсовые разницы по такой валюте отражаются на счёте 642 «Расчёты по обязательным платежам» (положительная) и на счёте 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц» (отрицательная).

Комиссионное вознаграждение, взимаемое МВРУ и уполномоченным банком, включается в состав расходов предприятия.

Порядок покупки инвалюты. Покупатель подаёт в уполномоченный банк заявление, в котором указываются реквизиты предприятия, наименование валюты, код валюты, оговоренный курс покупки, сумма комиссии банка, сумма отчислений в Пенсионный фонд и общая сумма к перечислению. К заявлению прилагаются необходимые документы, и платёжным поручением производится перечисление национальной валюты с основного текущего счёта на корреспондентский счёт банка. Купленная инвалюта в размере суммы покупки для оплаты по контракту и в сумме комиссионного вознаграждения иностранного банка за перевод инвалюты зачисляется на основной текущий счёт и, как правило, в этот же день перечисляется иностранному контрагенту.

Для отражения операций по покупке инвалюты используются следующие бухгалтерские счета: 311 «Текущие счета в национальной валюте», 312 «Текущие счета в иностранной валюте», 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте»; 651 – «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 714 «Доход от операционной курсовой разницы»; 945 «Потери от операционной курсовой разницы» 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

Бухгалтерские записи по покупке безналичной инвалюты на МВРУ

№	Содержание операций	Бухгалтерский учёт		Налого-вый учёт		Примечание
		Дт	Кт	ВД	ВР
1	2	3	4	5	6	9
1	Перечислено на корреспондентский счёт банка для покупки инвалюты	333	311	-	-	на сумму, указанную в заявлении на покупку инвалюты с учетом % МВРУ
2	Начислено в Пенсионный фонд 1% по операции покупки инвалюты	949	651		ВР	на сумму, указанную в заявлении на покупку инвалюты
3	Зачислена купленная инвалюта. Одновременно отражено погашение задолженности Пенсионному фонду	312 651	333 333	- -	- -	по курсу НБУ на дату зачисления на сумму отчислений в Пенсионный фонд
4	Перечислено комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за операцию конверсии	949	333, 311	-	ВР	на сумму удержанного комиссионного вознаграждения
5	Перечислено комиссионное вознаграждение иностранному банку за перевод инвалюты и МВРУ	949	312	-	ВР	по курсу НБУ на дату перечисления
6	Отражена разница между курсом покупки и курсом НБУ	945 333	333 714	- -	- -	курс покупки  курса НБУ курс покупки  курса НБУ
7	Банком произведён окончательный расчёт по конверсионной операции	311 333	333 311	- -	- -	возврат излишне перечисленного аванса доплата по конверсионной операции

Лекция 3

Особенности покупки инвалюты второй группы Классификатора: конверсия производится за один рабочий день банка; счёт 333 не применяется, хотя валюта перечисляется на корреспондентский счет банка.

Покупка наличной инвалюты для хозяйственных нужд предприятия (командировочные расходы, оплата наличными услуг нерезидентов, выплаты з/платы нерезидентам – физическим лицам) производится в уполномоченных банках Украины. Для покупки наличной инвалюты предприятие представляет в банк расчёт с обоснованием суммы. Затем оформляется платёжное поручение, в котором указывается обоснование получения, сумма в инвалюте, сумма в гривнах, сумма сбора в Пенсионный фонд, Ф.И.О. лица, которому поручается получить наличность, его паспортные данные. На основании платёжного поручения с текущего счёта снимаются денежные средства и выдаётся иностранная наличность.

Бухгалтерские записи по покупке наличной инвалюты

№	Содержание операций	Бухгалтерский учёт		Налоговый учёт		Примечание
		Дт	Кт	ВД	ВР
1	Перечислено на корсчёт банка для покупки наличной инвалюты. Одновременно оприходована купленная инвалюта.	302	311	-	-	по курсу НБУ на дату получения
2	Отражены потери от покупки инвалюты.	945	311	-	-	на  разницы между курсом покупки и курсом НБУ
3	Отражены суммы сбора в Пенсионный фонд	949 651	651 311	- -	ВР -	на сумму отчислений в Пенсионный фонд

Продажа инвалюты.

В процессе осуществления ВЭД резиденты могут получать инвалютную выручку в безналичной и наличной форме. Действующим законодательством установлена обязательная и свободная продажная инвалютных поступлений. Основными документами, регламентирующими порядок продажи иностранной валюты являются:

1. Правилами осуществления операций на Межбанковском валютном рынке Украины, утвержденные постановлением Правления НБУ от 15.04.98 г. № 150 с изменениями и дополнениями от 21.09.98 г. № 382.

2. Постановлением Правления НБУ «О введении обязательной продажи

поступлений в иностранной валюте в пользу резидентов – юридических лиц» от 04.09.98 г. № 349 в редакции постановления от 14.09.98 г. № 365.

3. Правилами использования наличной иностранной валюты на территории Украины. Утв. постановлением Правления НБУ от 26.03.98 г. № 119.

Операции по продаже безналичной инвалюты также осуществляются через уполномоченные банки Украины. Обязательная продажа инвалютных поступлений установлена по инвалюте первой группы Классификатора инвалют для всех предприятий за исключением банков и кредитно-финансовых учреждений. Обязательная продажа безналичных инвалютных поступлений составляет 50 %, наличных инвалютных поступлений - 100 %. По валюте первой группы Классификатора иностранных валют продажа осуществляется на МВРУ. Инвалютные поступления второй группы Классификатора инвалют обязательной продаже не подлежат, их реализация производится на МВРУ по желанию владельца инвалюты. По инвалюте первой группы Классификатора инвалют обязательной продаже не подлежат:

- суммы инвалютных поступлений по кредитам и финансовым займам, полученным от банков, кредитно-финансовых учреждений, На указанные кредиты должно быть регистрационное свидетельство НБУ или индивидуальная лицензия НБУ, или гарантия КМУ;

- суммы инвалютных поступлений, которые полностью направляются резидентами на поступление задолженности по вышеуказанным кредитам и финансовой помощи;

- инвалюта, поступившая с целью осуществления инвестиций;

- инвалюта, купленная на МВРУ в течение срока, установленного валютным законодательством Украины (5 банковских дней);

- инвалюта, перечисленные на счета нерезидентов и которая возвращена в связи с тем, что взаимные обязательства полностью или частично не были выполнены, при условии, что указанная валюта не была куплена на МВРУ;

- суммы выручки в инвалюте, поступившие на счета резидентов-посредников от продажи продукции (работ, услуг) и подлежащие перечислению резидентам и нерезидентам, по поручению которых на основании договоров комиссии, поручения, консигнации, агентского соглашения была осуществлена указанная продажа;

- инвалюта уполномоченных банков и кредитно-финансовых учреждений;

- средства депозитов, размещённых в банках и кредитно-финансовых учреждениях с учётом их возвращения владельцам;

- инвалюта, поступающая транспортным организациям (авиационным, судоходным, железнодорожным, автомобильным) от экспорта собственных услуг и которая используются ими на эксплутационные расходы, связанные с обслуживанием их транспортных средств за пределами территории Украины.

- инвалюта, поступающая в виде добровольных пожертвований;

Клиенты банка несут ответственность за несвоевременное информирование банка о поступлениях в инвалюте, не подлежащих обязательной продаже.

Обязательной продаже в 100 % объёме подлежит инвалюта, если:

- приобретенная инвалюта для выполнения обязательств перед нерезидентами и в течение пяти банковских дней не перечислена по назначению;

- средства в инвалюте, приобретённые на МВРУ, возвращённые от нерезидентов в связи с тем, что взаимные обстоятельства частично или полностью не выполнены.

По операциям продажи МВРУ комиссия с продавцов инвалюты не взимается. После продажи инвалюты эквивалент в гривне зачисляется на корреспондирующий счёт банка, и банк с этого момента в течение двух банковских дней денежные средства должен зачислить на текущий счёт клиента в национальной валюте.

Наличная иностранная валюта, в соответствии с «Правилами использования наличной иностранной валюты на территории Украины», не позже следующего рабочего банковского дня инкассируется в уполномоченный банк. Банк зачисляет соответствующий эквивалент в денежной единице Украины на текущий счёт резидента в течение двух банковских дней после поступления гривны на корреспондентский счёт банка.

За услуги конверсии по обязательной продаже инвалюты уполномоченный банк взимает комиссионное вознаграждение, которое не должно превышать 0,05 % от суммы сделки. Комиссия взимается в гривнах. При этом банки могут зачислять на текущий счёт предприятия полную сумму выручки за проданную инвалюту, а затем снимать комиссионное вознаграждение с текущего счёта. И второй вариант – на текущий счёт предприятия зачисляется эквивалент проданной инвалюты за вычетом комиссионного вознаграждения.

По операциям обязательной продажи своевременно неиспользованной купленной инвалюты, возникающие курсовые разницы отражаются на счёте 642 «Расчёты по обязательным платежам» (положительные) и счёте 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц» (отрицательные). Положительные курсовые разницы ежеквартально направляются в госбюджет Украины.

Свободная продажа инвалюты осуществляется на основании заявления предприятия, в котором указываются реквизиты предприятия и сумма продаваемой валюты. На основании указанного заявления инвалюта списывается с текущего валютного счёта предприятия и перечисляется на корреспондентский счёт банка. Дальше производится продажа инвалюты и зачисление эквивалента проданной инвалюты на текущий счёт в национальной валюте.

На счетах бухгалтерского учёта продажа иностранной валюты отражается на счёте 711 «Доход от реализации иностранной валюты» в аналитике «Реализация безналичной инвалюты» по курсу фактической продажи с включением суммы выручки в валовой доход предприятия. Списание проданной инвалюты в бухгалтерском учёте отражается на счёте 942 "Себестоимость проданной инвалюты" по курсу НБУ на дату зачисления эквивалента проданной валюты, в налоговом учёте инвалюта списывается по балансовой стоимости. Операции по продаже инвалюты не облагаются НДС. Комиссионное вознаграждение, взимаемое банком, включается в себестоимость проданной инвалюты и отражается на Дт счёта 942 "Себестоимость проданной инвалюты". В конце отчетного периода данный счёт закрывается путём корреспонденции со счётом 793 "Результат прочей обычной деятельности".

Для отражения операций по продаже инвалюты используются следующие бухгалтерские счета: 311, 312, 334, 642, 711 «Доход от реализации иностранной валюты», 714 «Доход от операционной курсовой разницы», 942 – «Себестоимость реализованной иностранной валюты», 945 «Потери от операционных курсовых разниц», 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц».

Бухгалтерские записи по продаже инвалюты

Содержание операций	Бухгалтер-ский учёт					Налого-вый учёт				Примечание
	Дт		Кт			ВД		ВР
1) Валютная выручка на МВРУ зачисляется в полном объёме
1. Перечислена на корреспондентский счёт банка инвалюта для продажи.	334		312			-		-		по курсу НБУ на дату перечисления
2. Произведена переоценка инвалютных средств, направленных на продажу, в связи с изменением курса НБУ: при повышении курса: а) в течение месяца б) на последнюю дату отчётного периода при понижении курса: г) на последнюю дату отчётного периода	334 334 945		714 714 334			- ВД -		- - ВР		на сумму курсовой разницы
3. Зачислен на основной текущий счёт эквивалент проданной инвалюты	311		711			ВД		-		по курсу фактической продажи
4. Списана проданная инвалюта	942		334			-		ВР		основная запись - по курсу НБУ; в валовые расходы - по балансовой стоимости;
5. Удержано комиссионное вознаграждение	942		311			-		ВР		на сумму комиссии
6. Закрыты счета 711, 714, 942, 945	711 714 793 793		793 793 942 945			- - - -		- - - -		по данным за месяц
2) Валютная выручка зачисляется за вычетом комиссии
1. Перечислена на корреспондентский счёт банка инвалюта для продажи.		334		312	-		-		по курсу НБУ на дату перечисления
2. Зачислен на основной текущий счёт экви-валент проданной инвалюты		311		711	ВД		-		по курсу фактической продажи за минусом комиссии.
3.Отражено удержанное комиссионное вознаграждение		685		711	ВД		-		на сумму комиссии
4. Начислено комиссионное вознаграждение		942		685	-		ВР		на сумму комиссии
5. Списана реализованная инвалюта		942		334	-		ВР		основная запись по курсу НБУ на дату зачисления эквивалента; в валовые расходы - по балансовой стоимости
6. Закрыты счета 711 и 942		711 793		793 942	- -		- -		по данным за месяц

Особенности операций по продаже инвалюты второй группы Классификатора инвалют. Операции осуществляются за один день, поэтому счёт 334 не применяется. По инвалюте второй группы Классификатора инвалют обязательная продажа не производится.

Бухгалтерские записи по продаже инвалюты второй группы Классификатора.

Содержание операции	Бухгалтерский учёт		Налоговый учёт		Примечание
	Дт	Кт	ВД	ВР
1	2	3	4	5	8
1. Зачислен на ос-новной текущий счёт эквивалент проданной инвалюты.	311	711	ВД	-	по курсу фактической продажи
2. Списана реализованная инвалюта.	942	312	-	ВР	основная запись по курсу НБУ; в валовые расходы -- по балансовой стоимости;
3. Удержано комиссионное вознаграждение	942	311	-	ВР	на сумму комиссии
4. Закрыты счета 711 и 942	711 793	793 942	- -	- -	по данным за месяц

Лекция 4

4. Учёт наличной иностранной валюты

5. Учёт операций с инвалютой на счетах в банках

4. Организация обращения наличной инвалюты, её хранение и порядок учёта регламентированы следующими основными нормативными документами:

Постановление Правления НБУ «Правила использования наличной иностранной валюты на территории Украины» от 26.03.98 г. № 119;

Закон Украины «О порядке осуществления расчётов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. № 185/94-ВР с изменениями и дополнениями;

Постановление Правления НБУ «Положение о введении пластиковых карточек международных платёжных систем в расчётах за товары, предоставленные услуги и при выдачи наличных средств» от 24.02.97 г. № 37 с изменениями и дополнениями;

Иностранная наличность может быть у предприятий в результате: снятия средств с собственного валютного счёта; покупки валюты; выручки от продажи товаров и услуг за иностранную валюту.

Последнее предусматривает наличие у предприятия индивидуальной лицензии НБУ. Разрешается также получение наличной иностранной валюты, как благотворительный взнос от нерезидента и уплаты государственной пошлины по искам, которые подаются в арбитражный суд.

Использование иностранной наличности, согласно Правил предусмотрено для оплаты услуг и командировочных за границей и использование иностранной валюты, как средства платежа нерезидентами.

Для получения наличности для загранкомандировки предприятием подаётся в уполномоченный банк заявка, в которой указывается обоснование, для выезда за границу, срок пребывания, Ф.И.О. выезжающих и расчёт расходов на командировку. При наличии валютного счёта наличность снимается со счёта, при отсутствии покупается в уполномоченном банке, путём перечисления средств с текущего счёта. Максимальная сумма расходов на командировку не должна превышать 300 USD в сутки, либо в эквиваленте этой суммы другой инвалюте, пересчитанной, по курсу НБУ. Обеспечение транспортных расходов не должна превышать 1000 USD на одного работника. По предоставленному расчёту может выдаваться наличность на представительские расходы по организации приёмов и других официальных мероприятий, а также для обеспечения эксплуатационных расходов транспортных средств (в том числе арендуемых) для выполнения рейсов за границу, оплату труда работников-нерезидентов и возмещения физическим лицам потерь, в случае возникновения рекламаций, форс-мажорных обстоятельств. Все выше указанные операции должны быть обязательно подтверждены документами: договорами, актами, сметами, квитанциями, инвойсами, ввозной, вывозной ГТД.

Использование на территории Украины наличной инвалюты, как средства платежа разрешается в случае отсутствия у физического лица-нерезидента или резидентов средств в денежной единице Украины и невозможности осуществления валютно-обменной операции через обменный пункт в следующих случаях:

1. На территории таможни для уплаты – пошлины; таможенных платежей; дорожных сборов; оформления перевозок; за охрану и сопровождение подакцизных и транзитных товаров; консульских сборов; услуг по обязательному страхованию; покупки товаров и услуг, при наличии у торгующей организации разрешения государственной таможенной службы Украины;

2. На территории вокзалов, аэропортов и портов в случае реализации субъектами предпринимательской деятельности ГСМ, медикаментов и предоставление услуг по обслуживанию транспортных средств, по обслуживанию пассажиров и членов экипажа. Подтверждающие документы: контракт (в котором предусматривается оплата наличными), счёт-фактура, копия таможенной декларации о ввозе нерезидентом инвалюты (на оригинале ставится печать уполномоченного банка, а копия возвращается таможенным органам);

3. Переоформления физическим лицам билетов и доплата за багаж в день осуществления международного рейса;

4. Предоставления услуг нерезидентам с использованием дорожных чеков в СКВ;

5. Предоставления гостиничных услуг нерезидентам;

6. Выплаты инвалюты наличностью по пластиковым карточкам международных платежей систем при помощи банкометов;

7. Осуществления расчётов в иностранной наличной валюте между юридическими лицами-резидентами и нерезидентами на территории Украины при наличии индивидуальной лицензии НБУ. Инвалютная выручка, полученная по пунктам 1, 2, 3, 4, 5, а также инвалюта, полученная, как уплата пошлины по искам подлежит зачислению на транзитный (распределительный счёт предприятия) и дальнейшей продаже на межбанковском валютном рынке в 100 % объёме. В случае, предусмотренном пунктом 7 (осуществление расчётов между резидентами и нерезидентами в иностранной наличной валюте), валюта сдаётся нерезидентом в уполномоченный банк резидента для дальнейшего зачисления на транзитный счёт предприятия. Необходимое условие для сдачи валюты в банк - наличие: экспортного контракта, в котором должна быть предусмотрена оплата в наличной инвалюте, при этом сумма, принятая по одному договору, не может превышать 10000 USD; оригинала таможенной декларации о ввозе в Украину нерезидентом инвалюты, вправки банка-нерезидента о снятии валюты со счёта нерезидента. В таможенной декларации делается отметка о зачислении на счёт, копия таможенной декларации отдаётся таможенным органам. Справка и данные паспорта нерезидента остаются в банке.

СПД, использующим иностранную наличность, как средство платежа, работающим в нерабочее время суток, банк устанавливает лимит остатков инвалюты в кассе.

Учёт наличной инвалюты ведётся на счёте 302 «Касса в иностранной валюте», при необходимости может быть открыт аналитический субсчет «Операционная касса в иностранной валюте». Учёт наличной инвалюты ведётся по её видам. Движение валюты в документах (приходных и расходных кассовых ордерах) отражается в её номинальном исчислении. При использовании нескольких видов валют в кассовой книге, на каждый вид валюты отводится необходимое количество страниц. Требование к оформлению кассовых документов, идентичны по оформлению кассовых документов в национальной валюте. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах под копирку. Первый экземпляр остаётся в книге, второй – отрывной – служит отчётом кассира и со всеми приложенными к нему документами сдаётся в бухгалтерию под расписку в кассовой книге. При изменении курса инвалюты, прежде чем произвести обработку отчёта кассира, бухгалтер должен урегулировать оценку инвалютной наличности в кассе на начало дня. Обработка отчётов кассира производится в национальной валюте Украины, путём проведения перерасчёта инвалюты по курсу НБУ на день совершения операции. Учётный регистр по счёту 302 рекомендуется составлять на каждый вид валюты отдельно, а затем всю информацию о движении наличности обобщать в сводном ж/о. Контроль за порядком использования наличной инвалюты ведут: налоговая инспекция, уполномоченный банк, таможенные органы.

Бухгалтерские записи по учёту операций с наличной инвалютой.

№	Содержание операции	Бухгалтер-ский учёт		Налоговый учёт		Примечание
		Дт	Кт	ВД	ВР
1	2	3	4	5	6	9
1.	Приход в кассу
1.1	Оприходована выручка за товары	302	702	ВД		по курсу НБУ на дату операции
1.2	Получена инвалюта с в/счёта по заявке на расходы.	302	312			по курсу НБУ
1.3	Поступило от подотчётных лиц в погашение задолженности по командировке.	302	372			по курсу НБУ
1.4	Оприходована купленная инвалюта	302 945	311 311			по курсу НБУ на разницу в курсах
1.5	Произведена переоценка остатков в инвалюте в связи с изменением курса НБУ: а) в течение месяца б) на последнюю дату отчётного периода	302 302	714 714	ВД		на сумму курсовой разницы
2.	Расход из кассы.
2.1	Сдана выручка в банк	312 334 312	302 302 334			по курсу НБУ при отсутствии договора на инкассацию; при наличии договора
2.2	Выдано в п/отчёт на командиров. расходы и на оплату расходов за границей.	372	302			по курсу НБУ

5. Предприятия, осуществляющие ВЭД, могут открывать валютные счета в любых уполномоченных банках на территории Украины, имеющих лицензию НБУ на проведение валютных операций. Открытие предприятием счёта в иностранном банке за границей и совершение по нему операций требует предварительного разрешения НБУ. При этом предприятие обязано представлять отчётность по остаткам средств на указанных счетах и другие сведения по форме и в сроки, определённые НБУ.

Валютные счета определяются по выбору самого предприятия при открытии счёта и на каждый вид валюты м.б. открыто не более двух валютных счётов. Для открытия текущего счета в инвалюте юридическое лицо – резидент представляет в уполномоченный банк тот же пакет документов, что и для открытия текущего счета в национальной валюте. В случае, если текущий счет в инвалюте открывается в том же банке, где открыт текущий счет в национальной валюте, предоставление всего пакета документов не обязательно. Для открытия валютного счёта предприятие подаёт в уполномоченный банк заявление, в котором указывается: наименование предприятия; код ОКПО; адрес; телефон; наименование банковского учреждения, в котором открыт основной текущий счёт в национальной валюте; факс; номер основного текущего счёта в национальной валюте; номер МФО; номер и дата свидетельства о регистрации в местных органах власти и в Пенсионном фонде; просьба об открытии счёта и обязательство соблюдать законодательство Украины. При открытии счета банк обязательно делает отметку на копии устава на том экземпляре, на котором стоит отметка налоговой инспекции о регистрации субъекта деятельности в налоговом органе.

У предприятия может быть несколько валютных счетов в зависимости от количества видов используемых валют, при этом на каждый вид валюты м.б. открыто не более двух счетов. Об открытии валютных счетов необходимо извещать налоговую инспекцию. За открытие валютных счетов и осуществление по ним операций предприятие платит комиссионное вознаграждение в национальной валюте. Каждый уполномоченный банк устанавливает свои тарифы ставок комиссионных вознаграждений. Кроме того, банк взимает с предприятий суммы в инвалюте за оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений иностранных банков и других расходов, фактически произведённых в связи с совершенствованием валютных операций.

Лекция 5

5. Учёт операций с инвалютой на счетах в банках (продолжение)

Как правило, банк начисляет и выплачивает % по операциям на валютных счетах. Начисление % осуществляется раз в квартал по % ставкам, которые определяются на основе ставок по краткосрочным депозитам на международном валютном рынке.

Синтетический учёт инвалюты ведётся предприятием на счёте 312 «Текущие счета в иностранной валюте». При необходимости к этому счёту могут быть открыты аналитические субсчета: «Текущие счета в иностранной валюте в Украине» /в стране/; «Валютные счета за рубежом».

Иностранная валюта с текущего валютного счёта может быть по распоряжению владельца:

• переведена за границу в принятой банковской форме по импортным поставкам;

• перечислена за границу в принятой банковской форме под следующие виды услуг: связи; телекоммуникации; транспортные услуги по международным перевозкам; подписка периодических изданий полиграфической продукции; услуги по обеспечению платёжных банковских международных систем, переработка давальческого сырья, капитальное строительство, страховые, туристические, агентские, патентных поверенных, участия в семинарских, гостиничные, сертификации товара, таможенной пошлины и сбора;

• перечислена на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату импортируемых товаров;

• перечислена на валютные счета других предприятий /нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых организаций/ в оплату товаров, производимых этими предприятиями;

• использована на оплату задолженности по кредитам в инвалюте, при наличии регистрационного свидетельства НБУ;

• переведена за границу для возврата ранее осуществлённых инвестиций и дивидендов владельцам инвестиций;

• направлена на продажу на МВРУ;

• использована в оплату банковской комиссии по почтово-телеграфным и расходам по электронной связи, по перечисленным в иностранные банки;

• снята наличными в кассу предприятия для выдачи в подотчёт на командировочные и другие финансово-хозяйственные расходы в соответствии с Правилами использования наличной инвалюты, а также на выплату заработной платы физическим лицам – нерезидентам.

Иностранная валюта м.б. использована только по целевому назначению.

Кроме текущего валютного счетов предприятие может иметь депозитный валютный счёт. Предприятие может по желанию внести свои валютные средства во вклады на 1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от инвалюты. Минимальная сумма вклада определяется банком. Хранение валюты на депозитном счёте должно быть оговорено договором между вкладчиком и банком. По вкладам на депозитных счетах начисляются повышенные проценты. Зачисление и списание инвалюты с депозитного счёта производится через текущий счёт предприятия.

Валютный счёт за рубежом открывается предприятием, осуществляющим хозяйственно-финансовую деятельность в странах дальнего и ближнего зарубежья, на таможенной территории Украины. Это организации морского, речного, авиатранспорта и совместные предприятия.

В соответствии с инструктивными письмами НБУ все поступления в пользу резидентов в инвалюте /выручка, прибыль, дивиденды/, поступившие на валютный счёт за рубежом независимо от сроков поступления, подлежат зачислению на валютные счета резидентов в украинских уполномоченных банках после уплаты налогов и других сборов, предусмотренных законодательством иностранного государства.

По средствам на данных счетах предусмотрена отчётность. Порядок составления и представления отчётности будет рассмотрен в последующих параграфах.

Обо всех совершённых операциях банк извещает владельцев валютных счетов, выдавая ему выписки отдельно по каждому валютному счёту в денежной единице Украины и в инвалюте. Содержание выписки идентично выписки по текущему счёту в национальной валюте: сальдо на начало, обороты по дебету и кредиту, итоги оборотов, сальдо на конец и расшифровка проведенных операций. К выпискам прилагаются расчётно-денежные документы, полученные от других предприятий, выписанные самим владельцем счёта, либо выписанные уполномоченным банком. Переводы за границу оформляются, как правило, самим банком. Поручения печатаются в принятой международной банковской форме на английском языке, а владелец получает копию документа. Предприятие получает выписки банка периодически по мере совершения операций на валютном счёте. Обработка выписки производится в порядке, аналогичном для выписок с текущего счёта в национальной валюте. Инвентаризация расчётов с банком по валютным счетам проводится по мере получения выписок, а по переданным на инкассо расчётным документам на последнюю дату отчётного месяца.

Учётный регистр на валютном счетам набирается по каждому валютному счёту на основании разработанных выписок. По окончании месяца по данным итоговых записей ж/о по отдельным валютным счетам набирается сборный ж/о. Параллельно с записями в денежной единице Украины должны отражаться также записи в валюте счёта по её номиналу. Для этого либо открывают вторые комплекты учётных регистров, либо в регистрах должно быть предусмотрено две строки на каждую выписку банка. Также, в регистре должна быть предусмотрена колонка для курса НБУ.

Бухгалтерские записи по счёту 312

№	Содержание операции	Бухг.учёт		Налог.учёт		Примечание
		Дт	Кт	ВД	ВР
1	2	3	4	5	6	7
1.	Зачислена купленная инвалюта	312	334	-	-	по курсу НБУ
2.	Получен кредит в инвалюте	312	602	-	-	по курсу НБУ
3.	Сдана в банк неиспользованная сумма в инвалюте	312	302	-	-	по курсу НБУ на дату зачисления
4.	Начислены банком % за хранение валютных средств на счету	312	732	ВД	-	по курсу НБУ
5.	Произведена переоценка инвалюты в связи с изменением курса а) в течение месяца б) на послед. дату отчёт. периода	312 312	714 714	- ВД	- -	на сумму курсовой разницы
6.	Перечислено поставщику в оплату за поступившие импортные товары	632	312	-	-	по курсу НБУ; в н/у - по балансовой стоим-сти
7.	Перечислена предоплата поставщику по контракту на импорт товаров (не  20 % от  контракта и 100 USD)	371	312	-	ВР	по курсу НБУ на дату операции
8.	Перечислено нерезиденту за оказанные услуги	685	312	-	ВР	по курсу НБУ
9.	Перечислено на открытие аккредитива	314	312	-	-	по курсу НБУ
10.	Перечислено в погашение краткосрочного кредита в инвалюте	602	312	-	-	по курсу НБУ
11	Перечислено на корреспондентский счёт банка для продажи	334	312	-	-	по курсу НБУ для I гр.
12.	Списана реализованная инвалюта	942	312	-	ВР	по курсу НБУ; в ВР - по баланс. стоимости
13.	Выдана наличными инвалюта на з/командировку, з/плату нерезид-ам, на эксплутац. р-ды за границей	302	312	-	-	по курсу НБУ на дату операции
14	Перечислено в оплату расходов за переводы в иностранные банки	949	312	-	ВР	по курсу НБУ на дату операции
15	Произведена переоценка инвалюты в связи с увеличением курса гривны	945 945	312 312	- -	- ВР	в теч-ие месяца на послед. дату отч. периода

К валютным денежным статьям баланса также относятся: средства в иностранной валюте в пути (334), аккредитивы (314).

Особенности учёта операций с инвалютой в обменных пунктах

Уполномоченные банки, имеющие лицензию НБУ на совершение операций купли-продажи наличной инвалюты, имеют право открывать на территории Украины собственные пункты обмена валют и пункты обмена валют на основе агентских соглашений с юридическими лицами. Указанные пункты обмена валют должны быть зарегистрированы уполномоченными банками в региональном Управлении НБУ, а пункты на основе агентских соглашений должны быть зарегистрированы и в налоговой инспекции.

Основными нормативными документами по организации работы обменных пунктов являются:

Закон Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» от 23.03.96г. № 98/96-ВР;

Постановление Правления НБУ «Положение о пунктах обмена иностранной валюты» от 07.07.94г. № 129;

Постановление Правления НБУ «Правила использования наличной иностранной валюты на территории Украины от 26.03.98г. № 119;

Обменные пункты предназначены для валютного обслуживания физических лиц – резидентов и нерезидентов. Валютное обслуживание пунктов обмена включает в себя покупку и продажу иностранной валюты, и обмен купюр иностранной валюты соответствующего государства на другие купюры того же иностранного государства (кроме агентских пунктов), конверсионные операции (кроме агентских пунктов). Контроль, за работой пунктов обмена возложен на уполномоченные банки. Операции, которые осуществляют пункты обмена иностранной валюты, подлежат патентованию.

В соответствии с нормативными документами операции покупки и продажи иностранных валют обменные пункты осуществляют от имени и за счет уполномоченного банка, курсы инвалют устанавливают уполномоченные банки в начале рабочего дня и осуществление операций за счет средств не банка запрещено. В течение рабочего дня курс покупки и продажи не меняется.

Размер маржи между курсами покупки и продажи и комиссионного вознаграждения не ограничен. Сумма одноразовой продажи наличной инвалюты физическому лицу на сегодняшний день не ограничена.

На протяжении рабочего дня уполномоченные банки обеспечивают беспрерывную работу обменных пунктов, подкрепляют иностранной и национальной валютой.

По иностранной валюте устанавливается лимит разменных купюр в размере 200 долларов США. Лимит аванса денежных средств в национальной валюте и инвалюте устанавливает уполномоченный банк. Банк обеспечивает работников обменных пунктов также оргтехникой, бланками учета отчетности, пломбами. Кроме того, кассир обменного пункта зачисляется в штат банка, поскольку кассиру даются в подотчет ДС.

В соответствии с постановлением КМУ от 24.11.98г. № 1740 с изменениями и дополнениями от 24.11.98г. № 1852 по операциям покупки иностранной валюты с покупателя взимается сбор в Пенсионный фонд в размере 1% от суммы покупки. Для пункта обмена это операции по продаже. Все денежные средства в инвалюте и в национальной валюте, полученные от операций с ними, в т.ч. и суммы Пенсионного фонда должны перечисляться на счета банка. Операции купли – продажи инвалюты должны осуществляться с обязательным использованием РРО с использованием компьютерных систем, разрешенных к использованию и зарегистрированных в государственных налоговых инспекциях.

Обмен валюты осуществляется с обязательным оформлением квитанций строгой отчетности по определенной форме (форма № 377, 377 – А).

Физическому лицу-нерезиденту, осуществляющему обмен инвалюты, предоставляется справка по форме № 377, которая является бланком строгой отчетности и составляется в двух экземплярах. В случае не использования или неполного использования национальной валюты Украины, полученной в обменном пункте, нерезидент имеет право провести обратный обмен при предоставлении второго экземпляра справки по форме № 377 в любом пункте Украины, при этом сумма обратного обмена не может превышать размер обмена, который указан в справке обменного пункта. Физическому лицу-резиденту, осуществляющему обмен валюты, выдается справка по форме № 377 – А.

Доход, полученный от операций купли–продажи инвалюты, принадлежит уполномоченному банку, с которым заключено агентское соглашение. Обменные пункты, которые работают на основе договора поручения получают комиссионное вознаграждение в размере в зависимости от договоренности между сторонами агентского соглашения, при этом, кроме объемов и процентов распределения, указывается минимальная сумма дохода для одной из сторон.

Материальная ответственность за денежные средства в обменных пунктах возлагается на кассира, как штатному работнику банка, которому выдается штамп со следующими реквизитами: наименование и местонахождение обменного пункта, фамилия и инициалы кассира.

Пакет отчетности пункта обмена включает в себя: все вторые экземпляры справок по форме № 377, № 377-А и №377/ПФ. Реестр купленной иностранной валюты; Реестр проданной инвалюты; Реестр конверсии иностранной валюты (агентами не предоставляется); Реестр обмена иностранной валюты (агентами не предоставляется). Записи в указанные реестры делаются ежедневно. Реестры представляет собой накопительную ведомость о движении валюты по ее видам и остаткам за каждый день. Все операции по покупке и продаже инвалюты, ее обмене отражаются на бухгалтерских счетах по плану счетов банковских учреждений. Пункты обмена на основе агентских соглашений отражают операции по типовому плану счетов для предприятий всех форм собственности и всех форм деятельности, связанные с получением комиссионного вознаграждения, а также операции связанные с обеспечением деятельности (аренда помещения, амортизация оборудования, з/плата работникам и отчисления от нее и т.д.). Банки осуществляют аналитический учет не по каждому пункту обмена, а по каждому агентскому соглашению. Если по одному агентскому соглашению открыто и работают несколько пунктов обмена, то в этом случает рекомендуется отражать операции, связанные с куплей продажей инвалюты.

Синтетический учет денежных средств, используемых в пунктах обмена, в национальной и иностранной валюте ведется на с/счетах 303 "Операционная касса в национальной валюте" , 304/$, RUR, EUR "Операционная касса в иностранной валюте"; 6851, 6851/ПФ, 6852/$, RUR, EUR.