4. Учет наличия и движения материалов

Для нормального функционирования производства на каждом предприятии создаются определенные запасы сырья, материалов, топлива, запасных частей для ремонта и т.д. Порядок их учета определяется ПБУ 5/01 от 09.06.01 г. «Учет материально-производственных запасов», метод.указания по бухучету МПЗ; метод.указания по бухучету специального инструмента, спец.приспособлений, спец.одежды.

Материально-производственные запасы (МПЗ) представляют собой совокупность предметов труда, используемых в производственном процессе.

Они участвуют в производственном процессе однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

К МПЗ относятся активы: используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи; предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации.

Производственные запасы группируются по: функциональной роли и назначению в процессе производства; техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль).

По первому признаку запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные – это предметы труда, составляющие основы изготавливаемой продукции. К ним относится: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

Вспомогательные – это предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещения). В качестве вспомогательных материалов отдельно выделяются топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

Оценка производственных запасов в балансе производится по фактической себестоимости их приобретения. Фактическими затраты на приобретение производственных запасов могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов; таможенные пошлины и иные платежи; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы; затраты по заготовке и доставке их на предприятие, включая расходы по страхованию; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов.

Поступление материалов

В соответствии с ПБУ 5/01, МПЗ (материалы, товары) принимаются к бухучету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость МПЗ складывается из: - стоимости материалов по договорным ценам;- ТЗР;- расходов по доведению материалов до состояния в котором они пригодны к использованию .

К ТЗР относятся затраты непосредственно связаные с процессом заготовления и дорставки материалов в организацию.

Способы оценки материалов при их приобретении:

1)Приобретение МПз за плату- оценивается по фактически произведенным затратам на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (включая затраты по заготовке и доставке МПЗ, расходы по страхованию, затраты по доведению МПЗ до пригодного к использованию состояния). Д10К60- оприходован поступивший на склад материал;Д19К60-учтен НДС на стоимость МПЗ;Д10К60-учтены трансп.расходы ( Д19К60-учтен НДС трансп.расходов); Д60 К51- произведена оплата с расчет.счета .; Д68К19 – произведен налоговый вычет по НДС; Д20К10-списана стоимость на основ.производство.

2)Изготовление в организации- суммируются фактические расходы на их создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда работников организации и услуг сторонних организаций, патентные пошлины)Дт10 К23 –изготовлены материаля вспомог.производством.

3)вклад в уставный капитал- денежная оценка согласованая с учредителями. Д10 Кр75-внесен в клад в устав.капитал материалами.

4) получение безвозмездно- по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухучету. Дт 10 и КР 98 «доходы будущих периодов» субстчет 98-2 «Безвозмездные поступления»- отражена стоимость МПЗ поступивщих в дар. При передачи в производство – Дт 20 Кр 10. Увеличена сумма прочих доходов на сумму переданных в производство материалов полученных в дар-Д98К91.

5)Приобретение в рез-те выбытия ОС или др.имущества- по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухучету. При ликвидации ОС- Д10 К99

6) приобретение имущества в пользование или распоряжение- оценка предусмотренная в договоре передачи имущества во временное пользование или распоряжение.

Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами: - фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счете 10 «Материалы»;- фактическая себестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Для учета материалов используется счет 10 «Материалы», счет активный, балансовый, к которому могут быть открыты субсчета:10-1 «Сырье и материалы»;10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;10-3 «Топливо»; 10-4 «Тара и тарные материалы»;10-5 «Запасные части»;10-6 «Прочие материалы»;10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;10-8 «Строительные материалы»;10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»; 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; 10-11«Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

В бухбалансе при осуществлении предприятием учета заготовления МПЗ с применяется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» который предназначен для обобщения информации о процессе заготовления. В его дебет относится покупная стоимость МПЗ по которым поступили расчетные документы поставщиков. С его кредита списывается учетная стоимость фактически поступивших в течении месяца ценностей. Отдельно списывается разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью поступивших материалов. Она относится в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначенного для обобщения информации об отклонениях фактической себестоимостью от учетных цен. Накопленные отклонения списываются в соответствии с направлением отпуска: на производственные затраты, в непроизводственные расходы, на продажи материалов и .п.

Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению МПЗ от их учетной цены устанавливается предприятием самостоятельно при принятии учетной политики. Аналитический учет материалов организуется по местам хранения (складам, кладовым) и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам) на карточках учета материалов (форма № М-17). Карточка ведется заведующим складом, записи в нее производятся на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Единица бухучета МПЗ выбирается предприятием самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

При осуществлении учета производ.запасов используют : доверенность (формы М-2), приходный ордер (форма « М-4), акт о приеме материалов ( М-7) , лимитно-заборная карта( М-8), требование-накладнавя (М-11); карточка учета материалов (М-17) , инвентаризац.опись ИНВ№-3 и др. Главным расчетным документом при поступлении МПЗ- счет-фактура (- это единое основание для выделения в учете НДС), накладные, доверенность, чек и т.д.

Если при поступлении (приемке) материалов выявлена недостача, то на основании акта делаются записи на счетах бухгалтерского учета: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При поступлении материалов в возмещение предъявленной претензии делаются бухгалтерские записи на счетах: Д 10 «Материалы»Д19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2. Если для покупки материалов был получен кредит, то проценты по кредиту включаются в фактическую себестоимость заготовленных материалов: Д 10 «Материалы» К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по кредитам»). Проценты по кредиту увеличивают стоимость материалов только при условии, что они начисляются до оприходования материалов на складе предприятия. После этой даты проценты по кредитам включаются в состав прочих расходов и отражаются по дебету счета Д 91-2 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Учет отпуска в производство производственных запасов может быть организован по одному из двух вариантов:

По фактической себестоимости.

По учетным ценам (плановая себестоимость приобретенных или заготовленных материалов, средние покупные цены, договорные цены).

Выбранный порядок учета материалов должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Отпуск материалов в производство

При списании в производство материалы оцениваются по одному из 3 методов: - по средней себестоимости;- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО);- по себестоимости каждой единицы.

Порядок списания материалов закрепляется в учетной политике предприятия. По каждому виду материалов могут применяться различные методы списания. Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Материально-производственные запасы, используемые предприятием в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным способом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов. средняя себистоимость формула:= (фактическая себ-сть отстатка материалов на начало месяца + фактич.себистоимость поступивщих за месяц) разделить на ( количество материалов на начало месяца + количество поступивших)

Запись на счетах бух.учета при продажи материалов: Списана стоимость реализованых материалов-Д91К10(накладная); начислена выручка от продажи –Д76Д91-1; Начислен НДС по реализ.материалам Д91-2К68(счет-фактура);Определяется потом финансовый результат по реализованым материалам и делается проводка Д91-9К99.

При использовании Сч15 и 16:. При покупке: отражается фактическая себ-сть материалов Д15К60; учитывается НДС-Д19К60; Оприходываются материалы Д10К15

5.К основным нормативным документам гос-го регулирования отношений связанных с организацией и оплатой труда, относятся Конституция РФ,ГК РФ, ТК РФ, НК РФ.

Под заработной платой понимают вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполнения работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.Заработная плата выплачивается только в рублях. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме не может превышать 20% общей суммы заработной платы.Основным документом, устанавливающим отношения между работником и работодателем – ТК РФ

Различают номинальную и реальную заработную плату. Номинальная заработная плата – это начисленная и полученная работником заработная плата за определенный период.Реальная заработная плата – это количество товаров и услуг, которые можно приобрести за номинальную заработную плату

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы:простая повременная, повременно-премиальная;прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

В настоящее время ТК установлены 3 системы оплаты труда:1. тарифная;2. бестарифная;3. смешанная.

Тарифная система оплаты труда – это совокупность нормативов (внутренних и внешних), на основании которых производятся начисления.

К тарифной системе оплаты труда относятся:1. повременная форма оплаты труда;2. сдельная форма оплаты труда.

При повременной форме оплаты труда работнику установлен должностной оклад на месяц или тарифная ставка (рабочим) – размер заработной платы за единицу времени.

При сдельной форме оплаты труда оплата производится в соответствии с количеством изготовленной продукции и сдельных расценок.

При использовании бестарифной системы оплаты труда заработок работника зависит от конечных результатов работы предприятия или структуры подразделения, в котором он работает и от объема средств, направленных работодателем на оплату труда.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции

Также в бухучете предусматривваются выплаты:

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с решения профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часа в течение 2 дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.

Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечению 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы работника и его среднего заработка

Средний заработок рассчитывается при расчете отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, командировочной заработной платы, выплаты выходного пособия, простоя по вине работодателя, направления на повышение квалификации, при признании увольнения работника незаконным, время участия в забастовках, оплата участия работника в комиссиях по трудовым спорам.

При расчете отпускных для расчета среднего заработка берутся 3 месяца. Предшествующие событию. Для всех остальных случаев расчетный период составляет 12 месяцев, предшествующих выплате (с 1 до 1 числа).В расчет сумм, учитываемых при исчислении среднего заработка, входят все начислении и выплаты, предусмотренные системой оплаты труда:1. заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам;

2. заработная плата, начисленная по сдельным расценкам;3. комиссионные вознаграждения;4. разница в должностных окладах;5. премии и вознаграждения по итогам работы за год или выслугу лет (п.2 Постановления №213).

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время:1. болезни и начисления пособий по временной нетрудоспособности;2. командировок;3. простоя по вине работодателя;4. участия работника в забастовке и не выполнения своей работы.

Отпускные выплачиваются не позднее чем за 3 дня до начала отпуска. Для расчета отпускных необходимо рассчитать средний заработок. Расчетный период составляет 3 календарных месяца, предшествующих отпуску (с 1 по 1 числа). В исключительных случаях расчетным периодом может быть 12 календарных месяцев.

Если расчетный период отработан полностью, то сумма фактически начисленной заработной платы за 3 месяца делится на 3 и на коэффициент 29,6 (среднемесячное количество календарных дней).Полученный средний заработок умножается на количество дней отпуска.

Источником оплаты непроработанного времени в связи с временной нетрудоспособностью (болезнью, родами, уходом за ребенком) являются средства Фонда Социального Страхования и собственные средства предприятия (за первые 2 дня болезни).

Начислена заработная плата Д20 К70 ;Начислен ЕСН (в т.ч. в ФСС 3,2%) Д20 К69 ;

Начисляется больничный (из средств предприятия) Д20 К70 Начисляется больничный (из ФСС) Д69 К70 

В бухучете и отделе кадров для учета расчетов с персоналом используют след. первичные учетные документы : 

№Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу», №Т-1а «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу», №Т-2 «Личная карточка работника», , №Т-3 «Штатное расписание», №Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника», №Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу», №Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику», №Т-7 «График отпусков», №Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)», №Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку», №Т-10 «Командировочное удостоверение», , №Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника», трудовая книжка

Кроме того, Постановлением Госкомстата Российской Федерации №1 утверждены унифицированные формы по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

№Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда», №Т-13 «Табель учета рабочего времени», №Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», №Т-51 «Расчетная ведомость», №Т-53 «Платежная ведомость», №Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей», №Т-54 «Лицевой счет», №Т-54а «Лицевой счет (свт)», №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику», №Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)», №Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».

Удержания из зарплаты бывают:- Обязательными- ( существуют отчисления персоналом налога на доход физ.лиц. расчеты с бюджетом по НДФЛ ведутся на счете 68 субсчет1 «Расчет по НДФЛ». При удержании делается проводки Д70К68 а при перечислении налога в бюджет Д68К51.) и удержание по исполнительным листам ( Дт70 Кр76));-для возмещения причиненного работодателю материального ущерба(Д70К73-2);- в целях погашения работником задолженности работодателю (Д70К71); - по заявлению работника либо в связи с его заемными обязательствами(Д70К76). Общий размер всех удержаний при каждой выплате з/платы обычно не может превышать 20% причитающей работнику суммы, а в случаях, предусмотренных ФЗ-50%, при отбывании исправит.работ, взыскании алиментов , возмещение вреда лицам,понесшим ущерб –не более 70%..

 Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 . «Расчеты с персоналом по оплате труда" По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы: оплаты труда, причитающиеся работникам. По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Обязательства по расчетам с персоналом по оплате труда возникают, обобщенно, в четырех случаях: