2. Формування та облік статутного капіталу туристичних підприємств. Облік неоплаченого капіталу

Для обліку власного капіталу передбачено такі рахунки: 40 "Ста­тутний капітал", 41 "Пайовий капітал", 42 "Додатковий капітал", 43 "Резервний капітал", 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)", 45 "Вилучений капітал", 46 "Неоплачений капітал"

Рахунки 42, 43 і 44 призначені для обліку власного капіталу, який створюється в процесі господарської діяльності підприємства, але не є статутним капіталом. Цей капітал належить власникам і спрямовується на задоволення потреб суб'єкта господарювання, проте він не закріплений за частками за кожним з учасників.

Рахунки 40, 41, 45 і 46 використовують для формування стар­тового капіталу підприємства. Залежно від організаційної форми підприємства це може бути статутний або пайовий капітал.

Для обліку статутного капіталу використовують три основні рахунки: 40 "Статутний капітал", 46 "Неоплачений капітал" та 45 "Вилучений капітал".

Рахунок 40 "Статутний капітал" призначений для обліку та узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу підприємства.

За кредитом рахунка 40 відображається збільшення статутно­го капіталу, за дебетом — його зменшення (вилучення). Сальдо на цьому рахунку має відповідати розмірові статутного капіталу, який зафіксовано в установчих документах підприємства. Ана­літичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу за кожним засновником, учасником, акціонером та ін.

Рахунок 46 "Неоплачений капітал" активний, розрахунковий, призначений для обліку розрахунків із засновниками підприєм­ства (акціонерами акціонерних товариств, учасниками господар­ського товариства і т. д.) за вкладами до статутного капіталу підприємства.

За дебетом рахунка 46 відображається заборгованість заснов­ників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, за кредитом — погашення цієї заборгованості.

Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства.

На рахунку 45 "Вилучений капітал" ведеться облік вилученого капіталу у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо.

За дебетом рахунка 45 відображається фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених господарським това­риством у його учасників. Оплата одержаних акцій може здійсню­ватися грошовими коштами, векселями та з позикових рахунків. За кредитом показують вартість анульованих або перепроданих акцій (часток). Якщо акції анульовано, то на цю суму зменшу­ється статутний капітал, у разі перепродажу — показують змен­шення вилученого капіталу та збільшення відповідних активів. При реалізації акцій своїм акціонерам заборгованість може відоб­ражатись на рахунку 46 "Неоплачений капітал".

Рахунок 45 "Вилучений " капітал" має такі субрахунки:

451 "Вилучені акції";

452 "Вилучені вклади і паї";

453 "Інший вилучений капітал".

Аналітичний облік вилученого капіталу ведеться за видами акцій (вкладів, паїв).

Підприємства різних організаційно-правових форм мають особ­ливості щодо їх створення і функціонування, які, як правило, впливають на відображення господарських операцій у бухгал­терському обліку щодо формування власного капіталу.

Облік статутного капіталу в товаристві з обмеженою відповідальністю (ТОВ). До моменту державної реєстрації ТОВ кожен з учасників пови­нен внести не менше 30 % внеску, вказаного в установчих доку­ментах, що затверджується (коли внесок здійснюється грошовими коштами через банк) документами, виданими банком. Враховую­чи цей момент, а також те, що господарська діяльність на під­приємстві починається з дня його реєстрації, і фактично записи в реєстрах бухгалтерського обліку мають здійснюватися також з дня реєстрації (навіть якщо бухгалтера, бухгалтерської служби немає, підприємство (директор, бухгалтер підприємства та ін.) передусім робить проводки за операціями, наведеними в табл. 1).

Таблиця 1.

Відображення в обліку створення ТОВ

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Д-т	К-т
1	Відображено заборго­ваність учасників товариства за внеска­ми до статутного капі­талу	46 "Неоплачений капітал"	40 "Статут­ний капітал"
2	Відображено погашен­ня заборгованості за внесками до статут­ного капіталу. Здійс­нюється за кожним учасником до повного погашення заборгова­ності	10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи", 12 "Нематеріальні активи", 20 "Виробничі запаси", 21 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі", 22 "Малоцін­ні та швидкозношувані предмети", 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 33 "Інші кошти"	46 "Неопла­чений капітал"

Після того, як підприємство зареєстровано і засновники вне­сли (кожен) по 30 % своїх внесків, ТОВ може розпочинати госпо­дарську діяльність, практично не звертаючи увагу на статутний капітал протягом року з дня державної реєстрації. Але керівни­ки підприємства (засновники) зобов'язані пам'ятати про те, що протягом року з дня реєстрації статутний капітал має бути сфор­мований повністю. Якщо цю вимогу не буде виконано, то до учас­ників може бути застосована санкція, згідно з якою вони сплачу­ватимуть за час прострочки 10 % річних від недовнесеної суми, якщо інше не передбачено засновницькими документами.

Подальше формування статутного капіталу товариства в бух­галтерському обліку має відображатися записами, показаними в табл. 2.

Відображення операцій, пов'язаних з оплатою учаснику на­лежної йому частки, на рахунках бухгалтерського обліку пока­зано в табл. 3.

Таблиця 2.

Відображення у бухгалтерському обліку формування статутного капіталу товариства

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Д-т	К-т
1	Збільшення статутного капіталу ТОВ за рахунок додаткових вне­сків учасників або при збіль­шенні кількості учасників: а) відображення заборгованості засновників (чи нових учасни­ків) за внесками до статутного капіталу;	46 "Неоплачений капітал"	40 "Статутний капітал"
	б) погашення заборгованості засновників за внесками до статутного капіталу	10 "Основні засо­би", 20 "Вироб­ничі запаси", 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" тощо	46 "Неоплаче­ний капітал"
2	Збільшення статутного капіталу ТОВ за рахунок прибутку	46 "Неоплачений капітал"	40 "Статутний капітал", 441 "Прибуток нерозподіле­ний", 46 "Неоплаче­ний капітал"

Таблиця 3.

Відображення у бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з оплатою учаснику ТОВ належної йому частки

№	Зміст господарської операції		Кореспондуючі рахунки
			Д-т		К-т
1	Вартість матеріальних цінностей, що внесені учасником до статут­ного капіталу, які повертаються йому при виході з ТОВ		40 "Статутний капітал", 672 "Розрахунки за іншими випла­тами"		672 "Розрахунки за іншими виплатами", 10 "Основні засоби", 20 "Виробничі запаси", ЗО "Каса", 31 "Рахун­ки в банках" тощо
2	Нараховано частину прибутку, що належить учаснику		441 "Прибуток нерозподілений"		672 "Розрахунки за іншими виплатами"
3	Здійснено виплату учаснику певної частини прибутку (дивіденди)	672 "Розрахунки за іншими випла­тами"		30 "Каса", 31 "Рахунки в банках"
4	Списання збитків товариства за рахунок внесків учасників	40 "Статутний капітал", 672 "Розрахунки за іншими виплатами"		672 "Розрахунки за іншими виплатами", 443 "Прибуток, використаний у звітно­му періоді"

Облік акціонерного капіталу ВАТ. Згідно із законодавством до дня скликання установчих зборів особи, які підписалися на акції, повинні внести не менше ЗО % їхньої номінальної вартості, а якщо всі акції розподіляються між засновниками, то 50 %. Акції засвідчують право власності на активи підприємства. Акціонери не можуть вимагати від AT внесеного ними капіталу, за винятком випадків реорганізації і ліквідації товариства. У період функціонування AT вони мають можливість повернути споживчу вартість всього капіталу тільки шляхом продажу належних їм акцій на фондовому ринку. Ак­ціонерне товариство не припиняє свого існування у зв'язку зі зміною власників. Право власності на акціонерний капітал у його майновому і грошовому виразі належить AT як юридичній особі.

Збільшення статутного капіталу AT можливе у зв'язку із за­лученням додаткових інвестицій, індексацією основних засобів та з інших причин за умови повної оплати (за вартістю не ниж­чою за номінальну) всіх випущених акцій. У разі додаткової емісії акцій AT затверджує проспект емісії або інформацію про випуск цінних паперів.

Акціонерний капітал слугує забезпеченням зобов'язань AT. Після повної оплати вартості всіх випущених акцій акціонерні товариства можуть випускати облігації на суму більшу ніж 25 % розміру статутного капіталу. Акціонерні товариства можуть кон­вертувати цінні папери, тобто обмінювати одні види їх на інші. При обміні акцій на облігації відбувається зменшення акціонер­ного капіталу та збільшення зобов'язань. При обміні облігацій на акції збільшується статутний капітал (рахунок 40) та зменшуються зобов'язання (рахунок 521). Позитивна різниця при обміні цінних паперів відноситься на доходи від реалізації фінансових інвестицій (рахунок 741), негативна — на фінансові витрати (ра­хунок 952).

Облік і узагальнення інформації про стан і рух статутного капіталу AT відображаються на рахунку 40 "Статутний капітал". На цьому рахунку ведеться облік внесків і акцій за первісною (номінальною) їхньою вартістю, визначеною в установчих доку­ментах.

Облік статутного капіталу в усіх товариствах, крім акціонер­них, тісно пов'язаний з обліком внесків кожного учасника, а в акціонерних — з обліком акцій власної емісії (табл. 4).

Таблиця 4.