2. Порядок составления отчёта о прибылях и убытках на примере предприятия ооо "Весна

2.1 Организационно - правовая характеристика ооо "Весна"

Правовые основы деятельности ООО "Весна" регулируются Уставом предприятия, принятом на общем собрании акционеров 26 февраля 1999 г.

ООО "Весна" создано путем преобразования ЗАО "Весна", является его правопреемником. Акционерами общества могут быть юридические лица, граждане РФ и других государств СНГ признающие Положение Устава и работающие в Обществе.

ООО "Весна" является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество на его самостоятельном балансе. ООО "Весна" вправе открывать банковские счета, оно осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности. Общество самостоятельно устанавливает цены на реализованную продукцию, кроме случаев предусмотренных законодательством.

ООО "Весна" несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью является ревизионная комиссия.

Уставной капитал составляет 362 тыс. руб.

Общество обязано вести бухучет в порядке, установленном настоящим Федеральным Законом. Общество обязано предоставлять государственным органам информацию, предусмотренную постановлением Госкомитета РФ. Общество вправе не предоставлять информацию, содержащую коммерческую тайну.

ООО "Весна" несет ответственность за достоверность предоставленной отчетности. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухучета в Обществе, своевременное представления ежегодного отчета и других документов несет исполнительный орган Общества.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, на запрещенных законом, в т.ч. общество осуществляет виды деятельности:

• заготовку, производство и переработку сельскохозяйственной продукции;

• переработку скота и птицы;

• выработку мяса, субпродуктов, колбасных изделий, полуфабрикатов и сопутствующей продукции, получаемой при переработке скота;

• выращивание и откорм свиней;

• закупка молодняка и откорм КРС;

• производство и реализация товаров народного потребления, продукции производственно - технического назначения;

• торговую, торгово-закупочную, посредническую, сбытовую, в т.ч. путем создания сети торговых баз, магазинов, коммерческих центров;

• занятие рекламной деятельностью;

• информационное обслуживание.

ООО "Весна" расположено в п. Красногвардеец Оренбургской области.

Основной задачей ООО "Весна" является развитие сельскохозяйственного производства для удовлетворения нужд жителей района и области в производимой продукции, переработке и хранении её.

ООО "Весна" имеет расчетные и другие счета, круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием, эмблему и другие средства визуальной идентификации. Органами управления ООО "Весна" являются: Общее собрание акционеров (высший орган управления); совет директоров; генеральный директор (исполнительный единоличный орган).

Целью общества является извлечение прибыли. Основными видами деятельности общества являются:

• отрасль животноводства.

• отрасль растениеводства, которая является ведущей.

2.2 Составления отчета о прибылях и убытках ООО "Весна".

Согласно учетной политике ООО "Весна", доходы признаются существенными, если они превышают 3 процента от общей суммы поступлений. В Отчете о прибылях и убытках существенные доходы и связанные с ними расходы отражаются по отдельности.

Сведения о доходах и расходах "Весны" за I квартал 2010 года представлены в таблице.

Таблица 1 - Доходы и расходы "Весна" за I кв. 2010 г.

Показатели	Доходы (руб.)	Удельный вес доходов (%)	Расходы, связанные с получением доходов (руб.)
Обороты по счету 90 "Продажи"	2 000 000	87%	1 700 000
Реализация готовой продукции	1 700 000	74%	1 500 000
Предоставление имущества в аренду	300 000	13%	200 000
Обороты по счету 91 "Прочие доходы и расходы"	300 000	13%	209 000
Реализация основных средств	200 000	9%	180 000
Реализация материалов	30 000	1%	29 000
Списание просроченной кредиторской задолженности	70 000	3%	-
Итого	2 300 000	100%	1 909 000

Сведения о доходах, удельный вес которых превышает 3 процента, являются существенными. Для их отражения в Отчете бухгалтер "Весны" ввел дополнительные строки.

Доходы от реализации материалов несущественны (1% < 3%). Поэтому в Отчете бухгалтер отразил их за минусом расходов. В итоге сумма прочих доходов составила:

200000 руб. + 70 000 руб. + (30 000 руб. - 29 000 руб.) = 271 000 руб.

Отчет о прибылях и убытках в части формирования прибыли (убытка) до налогообложения бухгалтер "Весны" составил так (тыс. руб.) (Таблица 2).

Доходы от списания просроченной кредиторской задолженности бухгалтер "Весны" в первой таблице Отчета не расшифровал. Бухгалтер отразил их в расшифровке отдельных прибылей и убытков по строке "Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности".

Таблица 2 - Отчет о прибылях и убытках в части формирования прибыли (убытка) до налогообложения

Название статей отчета	Коды строк	За I квартал 2010 года
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	2000
в том числе:
доходы от реализации готовой продукции	011	1700
доходы от предоставления имущества в аренду	012	300
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(1700)
в том числе:
себестоимость реализованной готовой продукции	021	(1500)
расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду	022	(200)
Валовая прибыль	029	300
Прибыль (убыток) от продаж	050	300
Прочие доходы и расходы
Прочие доходы	090	271
в том числе:
доходы от реализации основных средств	091	200
Расходы, связанные с реализацией основных средств	100	180
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	391

Строки 141-150 и 200 Отчета предназначены для отражения расчетов по налогу на прибыль за отчетный период.

По строке 141 "Отложенные налоговые активы" указываем разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 субсчет "Расчеты по текущему налогу на прибыль". Положительная разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения, отрицательная - вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения. Отрицательная разница возникает, если дебетовый оборот по счету 09 меньше кредитового оборота.

По строке 142 "Отложенные налоговые обязательства" указываем разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 77 в корреспонденции со счетом 68 субсчет "Расчеты по текущему налогу на прибыль". Положительная разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения, отрицательная - вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения. Отрицательная разница возникает, если дебетовый оборот по счету 77 меньше кредитового оборота.

По строке 150 "Текущий налог на прибыль" указываем (в круглых скобках) разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по текущему налогу на прибыль" в корреспонденции:

со счетом 09 "Отложенные налоговые активы";

со счетом 77 "Отложенные налоговые обязательства";

со счетом 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль";

со счетом 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)".

По строке 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)" отражаем разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)" в корреспонденции со счетом 68 субсчет "Расчеты по текущему налогу на прибыль". Эти данные приводятся в Отчете справочно и на расчет чистой прибыли (убытка) не влияют.

Пример отражения в Отчете о прибылях и убытках постоянной разницы, возникшей при формировании первоначальной стоимости основного средства в бухгалтерском и налоговом учете. Организация применяет ПБУ 18/02

ООО "Весна" применяет общую систему налогообложения.

В апреле 2010 года организация приобрела основное средство. Суммы первоначальной стоимости основного средства, сформированные в бухгалтерском и налоговом учете, отличаются. Согласно учетной политике организации методы начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.

Сумма амортизации, начисленная по данному основному средству за период апрель-июнь, составила:

в бухгалтерском учете - 57 090 руб.;

в налоговом учете - 11 157 руб.

Суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете отличаются в связи с различным порядком формирования первоначальной стоимости. Поэтому по мере начисления амортизации в учете возникает постоянная разница. Ежемесячно эта разница приводит к появлению постоянного налогового обязательства. Его возникновение бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 99 "Постоянные налоговые обязательства (активы)" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 9187 руб. ((57 090 руб. - 11 157 руб.) × 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство с разницы между суммами амортизации, начисленной в бухгалтерском и налоговом учете.

Временных разниц в первом полугодии у "Весна" не возникло.

По итогам первого полугодия прибыль до налогообложения составила:

по данным бухгалтерского учета - 11 241 руб.;

по данным налогового учета - 57 175 руб.

Сумму условного расхода по налогу на прибыль бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 99 субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 2248 руб. (11 241 руб. × 20%) - начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль за первое полугодие. Сумма налога на прибыль по данным налогового учета (отраженная по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль) составила 11 435 руб. (57 175 руб. × 20%).

Сведения о постоянных налоговых обязательствах и условном расходе по налогу на прибыль за первое полугодие 2010 года приведены в таблице (руб.).

Таблица 3 - Постоянные налоговые обязательна и условные расходы

Наименование показателя	Дебет	Кредит	Разница между оборотами
Обороты по счету 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)" в корреспонденции со счетом 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"	9187	-	9187
Обороты по счету 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" в корреспонденции со счетом 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"	2248	-	2248

Сумма налога на прибыль, отраженная в бухучете на конец отчетного периода по налогу на прибыль, должна совпадать с суммой, отраженной в налоговой декларации. Поэтому бухгалтер проверил, правильно ли закрыт отчетный период (первое полугодие). Для этого он сопоставил суммарные (с начала года) обороты по счету 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" в корреспонденции со счетами:

99 "Прибыли и убытки" субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль";

"Прибыли и убытки" субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)".

Если разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам совпадает с суммой, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, то расчеты по налогу на прибыль отражены в бухучете правильно. Это означает, что отчетный период закрыт корректно.

Дебетовый оборот по счету 68 субсчет "Расчеты по текущему налогу на прибыль" равен 0. Кредитовый оборот - 11 435 руб. (9187 руб. + 2248 руб.). Сумма текущего налога на прибыль за полугодие составляет 11 435 руб. (0 руб. - 11 435 руб.). Таким образом, разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 68 (11 435 руб.) совпала с суммой налога на прибыль, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль (11 435 руб.).

Отчет о прибылях и убытках в части формирования расчетов по налогу на прибыль и чистой прибыли (убытка) бухгалтер "Весна" составил так (Таблица 4).

Таблица 4 - Отчет о прибылях и убытках в части формирования расчетов по налогу на прибыль и чистой прибыли (убытка)

Название статей отчета	Коды строк	За первое полугодие 2010 года
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	11 241
Отложенные налоговые активы	141	-
Отложенные налоговые обязательства	142	(-)
Текущий налог на прибыль	150	(11 435)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	(194)
СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства	200	9187

Малые предприятия, а также некоммерческие организации могут не применять ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ 18/02). Поэтому заполнять строки 141, 142 и 200 Отчета им не обязательно. В этом случае по строке 150 нужно отразить разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по текущему налогу на прибыль" в корреспонденции со счетом 99 субсчет "Текущий налог на прибыль".

Независимо от применения ПБУ 18/02 сумма текущего налога на прибыль, отраженная в Отчете, должна совпадать с суммой налога, указанной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н. Если они не совпадают, то Отчет о прибылях и убытках составлен неправильно.

Если в течение отчетного периода по счету 99 "Прибыли и убытки" у организации были другие обороты, то в Отчете после строки 150 нужно ввести дополнительные строки. Например:

151 "Налог на прибыль за предыдущие налоговые периоды" - по этой строке отражаются суммы налога на прибыль, рассчитанные в отчетном периоде к доплате или возврату в связи с внесением исправлений в бухгалтерский или налоговый учет за прошлые годы (письмо Минфина России от 23 августа 2004 г. № 07-05-14/219);

152 "Штрафы по налогам и сборам" - по этой строке отражаются начисленные суммы штрафов по налогам и сборам (п. 23 ПБУ 4/99);

153 "Убытки от списания отложенных налоговых активов" - по этой строке отражаются отложенные налоговые активы, списанные в связи с выбытием активов, по которым они были начислены (абз. 4 п. 17 ПБУ 18/02);

154 "Прибыль от списания отложенных налоговых обязательств" - по этой строке отражаются отложенные налоговые обязательства, списанные в связи с выбытием активов или обязательств, по которым они были начислены (абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02).

Также вправе не следовать требованиям ПБУ 18/02 организации, которые в соответствии с законодательством не платят налог на прибыль, но должны вести бухучет (п. 1 ПБУ 18/02). Например, плательщики ЕНВД или налога на игорный бизнес (п. 4 ст. 346.26, п. 9 ст. 274 НК РФ, ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Такие организации при заполнении строк 141-150 и 200 Отчета могут поставить прочерки (п. 11 ПБУ 4/99). Сумму ЕНВД или налога на игорный бизнес, уменьшающих показатель строки 140, указываем после строки 150 в дополнительно введенной для этого строке (письма Минфина России от 25 июня 2008 г. № 07-05-09/3 и от 18 августа 2004 г. № 07-05-14/215). Такими же правилами следует руководствоваться организациям, которые совмещают общую систему налогообложения с уплатой ЕНВД или налога на игорный бизнес (п. 4 ст. 346.26, п. 9 ст. 274 НК РФ).

По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" указываем результат, рассчитанный по формуле:

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190)

=

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)

±

Отложенные налоговые активы (строка 141)

±

Отложенные налоговые обязательства (строка 142)

-

Текущий налог на прибыль (строка 150)

Значения дополнительных строк, введенных после строки 150, также нужно учесть при расчете чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Показатели, имеющие отрицательные значения, вычитаются из прибыли (убытка) до налогообложения. Показатели, имеющие положительное значение, прибавляются к прибыли (убытку) до налогообложения.

Чистая прибыль (убыток), отраженная в Отчете по итогам года, должна совпадать с заключительным сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" (с учетом округлений), которое списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" при реформации баланса.

Пример отражения в Отчете о прибылях и убытках расчетов по налогу на прибыль. Организация применяет ПБУ 18/02. ООО "Весна" применяет общую систему налогообложения. За первое полугодие 2010 года организацией получена балансовая прибыль в сумме 2 559 000 руб. Этот показатель отражен по строке 140 "Прибыль до налогообложения" Отчета о прибылях и убытках. Организация применяет ПБУ 18/02. Сведения об отложенных налоговых обязательствах (активах), постоянных налоговых обязательствах (активах) и условном расходе (доходе) по налогу на прибыль за первое полугодие 2010 года приведены в таблице (руб.) (Таблица 5, 6).

Дебетовый оборот по счету 68 субсчет "Расчеты по текущему налогу на прибыль" равен 160 000 руб. (45 000 руб. + 115 000 руб.). Кредитовый оборот - 605 800 руб. (55 000 руб. + 19 000 руб. + 20 000 руб. + 511 800 руб.). Сумма текущего налога на прибыль за первое полугодие 2010 года составляет 445 800 руб. (160 000 руб. - 605 800 руб.).

Таблица 5 - Отложенные налоговые обязательства (активы), постоянные налоговые обязательства (активы) и условный расход (доход) по налогу на прибыль за первое полугодие 2010

Наименование показателя	Дебет	Кредит	Разница между оборотами
Обороты по счету 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 субсчет "Расчеты по текущему налогу на прибыль"	55 000	45 000	10 000
Обороты по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции со счетом 68 субсчет "Расчеты по текущему налогу на прибыль"	19 000	115 000	-96 000
Обороты по счету 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)" в корреспонденции со счетом 68 субсчет "Расчеты по текущему налогу на прибыль"	20 000	-	20 000
Обороты по счету 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" в корреспонденции со счетом 68 субсчет "Расчеты по текущему налогу на прибыль"	511 800	-

Таблица 6 - Отчет о прибылях и убытках в части формирования расчетов по налогу на прибыль и чистой прибыли (убытка)

Название статей отчета	Коды строк	За первое полугодие 2010 года
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	2559
Отложенные налоговые активы	141	10
Отложенные налоговые обязательства	142	(96)
Текущий налог на прибыль	150	(446)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	2027
СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства	200	20

Пример отражения в Отчете о прибылях и убытках чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Организация платит ЕНВД

ООО "Торговая фирма "Гермес" занимается розничной торговлей. Розничная торговля переведена на ЕНВД. За первое полугодие 2010 года организацией получена балансовая прибыль в сумме 859 000 руб. Этот показатель отражен по строке 140 "Прибыль до налогообложения" Отчета о прибылях и убытках. Организация не применяет ПБУ 18/02. Поэтому при заполнении строк 141-150 и 200 Отчета бухгалтер "Гермеса" проставил прочерки. Кредитовый оборот по счету 68 субсчет "Расчеты по ЕНВД" организации за отчетный период составляет 64 160 руб. Для отражения этого показателя в форме отчетности бухгалтер ввел дополнительную строку 151 "ЕНВД" (Таблица 7)

Таблица 7 - Отчет о прибылях и убытках в части формирования чистой прибыли (убытка) "Гермеса" (тыс. руб.).

Название статей отчетаКоды строкЗа первое полугодие 2010 года
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	859
Отложенные налоговые активы	141	-
Отложенные налоговые обязательства	142	-
Текущий налог на прибыль	150	-
ЕНВД	151	(64)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	795
СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства	200	-

Если организация является акционерным обществом, то в разделе "Справочно" заполните строки:

"Базовая прибыль (убыток) на акцию";

"Разводненная прибыль (убыток) на акцию".

Порядок расчета показателя по строке "Базовая прибыль (убыток) на акцию" определен в Разделе II Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н. Чтобы рассчитать базовую прибыль (убыток) на акцию, нужно определить:

базовую прибыль (убыток) отчетного периода;

средневзвешенное количество обыкновенных акций.

Базовую прибыль (убыток) отчетного периода рассчитайте по формуле:

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода

=

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190)

-

Дивиденды по привилегированным акциям, начисленные за отчетный период

Об этом сказано в пункте 4 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций рассчитайте по формуле:

Средневзвешенное количество обыкновенных акций

=

Сумма обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода

:

Число календарных месяцев в отчетном периоде

Об этом сказано в пункте 5 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Базовую прибыль (убыток) на акцию рассчитайте по формуле:

Базовая прибыль (убыток) на акцию

=

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода

:

Средневзвешенное количество обыкновенных акций

Об этом сказано в пункте 3 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Пример расчета базовой прибыли (убытка) на акцию

Чистая прибыль ООО "Весна" за первое полугодие 2010 года составляет 1 000 000 руб. Этот показатель отражен по строке 190 Отчета о прибылях и убытках. Сумма дивидендов, начисленная по привилегированным акциям за первое полугодие 2010 года, равна 100 000 руб. Базовая прибыль "Весна" составляет: 1 000 000 руб. - 100 000 руб. = 900 000 руб.

Сведения об обыкновенных акциях, находящихся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода, приведены в таблице 8.

Таблица 8 - Обыкновенные акции ООО "Весна"

По состоянию	Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении (шт.)
на 1 января 2010 года	13 000
на 1 февраля 2010 года	13 000
на 1 марта 2010 года	14 000
на 1 апреля 2010 года	24 000
на 1 мая 2010 года	24 000
на 1 июня 2010 года	24 000

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в первом полугодии 2010 года, равно:

(13 000 шт. × 2 + 14 000 шт. + 24 000 шт. × 3) : 6 мес. = 18 667 шт.

Базовая прибыль, приходящаяся на одну акцию, составляет:

900 000 руб.: 18 667 шт. = 48 руб./шт.

По строке "Базовая прибыль (убыток) на акцию" Отчета о прибылях и убытках бухгалтер "Весна" указал 48 руб.

Порядок расчета показателя по строке "Разводненная прибыль (убыток) отчетного периода" определен в разделе III Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.