Аудиторский риск

Это риск выражения аудитором неверного мнения о достоверности бух.фин. отчетности проверяемой организации.

Это риск связан с выборкой аудит. документов для проверки.

Аудиторский риск бывает:

1.высокий

2.средний

3.низкий

Высокий – когда высока вероятность того что аудит. выразит не верное мнение о достоверности отчетности.

Средний когда 50 на 50.

Низкий когда 100%.

Аудит.риск – это риск выразить неверное мнение о достоверности бух.фин. отчетности ауд – го лица и о соответствии порядка ведения бух.учета законодательству РФ. Отсюда любая ауд.проверка любой организации складывается из 2-х составляющих:

1.юридич. составляющая, т.е., проверка правомерности операций проверяемой организации.

2.бухгалтерская составляющая, т.е., - это проверка достоверности (реальности) ведения бух.учета в организации и на этой основе проверка достоверности (реальности) бух.фин. отчетности организации.

Достоверность бух.учета и отчетности проверяемой путем сверки данных аналитического учета с данными синтетического учета.

Составляющие аудит.риска можно представить след. формулой:

Ауд.риск = неотъемлемый риск* риск ср-в контроля* риск необнаружения.

1)Неотъемлемый риск – это риск, связанный с деятельностью проверяемой организации.

Неотъемлемый риск зависит от возможных отклонений в отчетных данных ауд – го лица в связи с высокой рискованностью совершаемых в организации операций.

2)Риск ср-в контроля связи на прямую с эффективностью функционирования службы внутреннего контроля проверяемой организации.

Т.е., риск ср-в контроля повышается, если система внутреннего контроля организации своевременно не обнаруживает ошибки при ведении бух.учета и составлении отчетности, и своевременно и полностью не контролирует их своевременное исправление.

Если система внутреннего контроля работает не эффективно, то риск ср-в контроля будет высокий и наоборот.

Неотъемлемый риск и риск ср-в контроля имеют прямую зависимость друг от друга.Это значит чем больше неотъемлемый риск, тем выше риск ср-в контроля.

3)Риск необнаружения – это риск аудиторов своевременно не обнаружить те или иные недостатки или нарушения в деятельности проверяемой организации.

Этот риск зависит во многом от квалификации и опыта аудитора.

Риск необнаружения имеет обратную зависимость от неотъемлемого риска и риска ср-в контроля.

Если первые два риска низкие, то последний риск высокий и наоборот.

Если аудиторы проверяют организацию, деятельность которой отличается повышенным риском, т.е., неотъемлемый риск высокий и система внутреннего контроля в ней функционирует не эффективно, т.е., риск ср-в контроля также высокий, то в этом случае аудиторы должны особо тщательно проверять эту организацию.

Это выражается в том, что аудиторы должны выполнять дополнительные контрольные действия в поисках дополнительных ауд.доказательств для выражения того или иного, пусть даже промежуточного ауд.мнения о достоверности и правомерности тех или иных операций организации.

Методы аудита:

1.Инспектирование – это изучение и анализ любых документов проверяемой организации.

2. Наблюдение – это аудиторы ненавящево наблюдают за работой персонала организации.

Для того чтобы понять находиться на своем месте тот или иной сотрудник, оценивается подразделение в целом.

3.Арифметический подсчет, пересчет – это сложение сумм аналитических счетов

Сверка данных аналитического учета и синтетического учета.

4.Аналитические аудируемое процедуры.

Аудир- ая процедура – это последовательность действий аудитора по проверке тех или иных операций или той или иной деятельности проверяемой организации.

Аудиторские процедуры могут быть простые и аналитические.

Аналитические ауд. процедуры связанные с расчетом и выводами связанными с этими расчетами.

5.Инвентаризация и ревизия.

Для того чтобы производить инвентаризацию или ревизию в проверяемой организации аудиторы должны получить на это разрешение у руководителей этой организации.

Ревизия – последующий контроль.

6.Опрос (запрос) – опрос персонала организации(может быть как устный, так и письменный).

Устный – беседа с работниками организации, а письменный опрос – выдача анкет с вопросами, на которые аудиторы должны получить письменные ответы от работников организации.

Запрос всегда письменный, обращен к внешним инстанциям по отношению к проверяемой организации.

7.Изучение материалов других проверок организации.

Организацию могли проверять другие ауд.организации, Ревизионная комиссия служба внутреннего контроля, налоговая и т.д.

Этот метод нужен:

В этих материалах ауд.прежде всего интересуются указанными в них недостатками в деятельности проверяемой организации и рекомендациями по их исправлению.

Это необходимо для того чтобы в своей проверки обратить на эти моменты пристальное внимание.

Ауд.риск = неотъемлемый риск(высокий)* риск ср-в контроля(высокий)* риск необнаружения(низкий).

Итого: ауд.риск получается высокий.

Ауд.риск = неотъемлемый риск(низкий)* риск ср-в контроля(низкий)* риск необнаружения(высокий).

Итого: ауд.риск низкий.

Общий план аудита представляет собой таблицу со следующими графами:

1.Пранируемые ауд.работы (проверка з/п, доходов и расходов и т.д.).

2.Сроки их проведения (точное число, месяц, полные дни берутся, каждый срок увязывается со сроком проверки организации, чтобы уложиться в сроки).

3.ФИО ответственных исполнителей.

4.Примичание - здесь указывается документация, которая подлежит проверке по каждой ауд.работе.

Примечание документации группируется на:

• юридическую документацию (по каждой операции)

• бух.документации, составляющую из документов аналитического и синтетического учета на проверку.

Документ предусматр – й суммирование по счету из плана счетов – это документ синтетического учета, а документ не предусмат – й такого суммирования – это документ аналитического учета. Он может предусматривать суммирование субъектов, но не по плану счетов.

По любой операции документ, являющийся основанием для непосредственного совершения бух. Проверки наз. Основным бух.документом, а той что иллюстрирует ту или иную операцию - информация справочный документ.

Развитием общего плана аудита его детализацией служит разработка программы аудита.

Программа аудита также представляет собой таблицу со след.графами:

1.перечень аудит. процедур

2.сроки выполнения ауд.услуг

3.ФИО аудиторов исполнителей

4.рабочая ауд.документация(черновики) разрабатывается самими аудиторами может быть индивидуальной или типовой .

Удобно чтобы рабочая ауд.документация была представлена в табличном варианте.

Там где рабочая ауд. документация, указывается краткая аббревиатура.

Пример :

РД-1.2(ОС)

РД- 3.4(ЗП)

5.Примечание – здесь указываются методы аудита, которыми ауд.должны пользоваться при выполнении ауд.процедур.

Также здесь указываются предполагаемые выводы, в окончательном варианте выводы детализируются во время самой проверки. Реальный вариант может не совпадать с предполагаемым выводом.

Если система внутреннего контроля проверяемой организации работает не эффективно и ауд. поняли это только выйдя на проверку организации, то в этом случае им предстоит работа не только за самих себя, но и за внутренних контролеров организации.

Например:

Им предстоит глобальная сверка данных аналитического учета с данными синтетического учета организации.

Имеется в виду и по всем операциям и по всем счетам.

В этом случае они должны предусмотреть лишнее время на ауд. проверку в связи, с чем они должны скорректировать общий план и программу аудита.

Ввести дополнительные ауд. процедуры с новыми сроками. Использовать больше методов аудита для поиска ауд.доказательств.

Программа аудита с одной стороны является детальной инструкцией для аудиторов т.к. содержит перечень ауд.процедур, методы для их выполнения и планируемые промежуточные выводы. С другой стороны программа аудита служит ср.контроля за качеством выполнения аудитором своей работы.

Руководитель ауд.группы, руководитель ауд.организации, а также представители саморегулируемых ауд.организаций могут на основе программы аудита составить свое предварительное мнение о качестве оказываемых ауд - х услуг.При этом они ориентируются на следующие:

• все ли операции проверяемой орг-ции и все ли аспекты ее фин.хоз.деят-ти затронуты проверкой

• все ли моменты глубоко проработаны или нет

• оценивают характер промежуточных выводов, как с точки зрения соблюдения требований контролирующих органов, так и с точки зрения полезности и нужности для самой проверяемой орг-ции.

• Аналитические предложения ауд. на их эффект.

Вывод:

Если по программе ауд.и далее плюс к программе по рабочей ауд-й документации видно, что аудиторы сделали анализ исследуемой предметной области и дали выводы на основании данного анализа в соответствии с требованиями контролирующих организацией органов (со стороны налоговой инспекции или Банка России и т.д.) , а также с точки зрения полезности для проверяемой орг-ции, то это означает, что ауд.услуги оказываются качественно, в противном случае не качественно.

Итоговая аудиторская документация

1. Содержание аудиторского заключения

2. Виды аудиторских заключений

3. Информация руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита (акт аудитора)

Содержание аудиторского заключения

Аудиторское заключение – это официальный документ, составленный аудиторской организацией по результатам проверки деятельности экономического субъекта.

Форма и содержание этого документа определены «Федеральными стандартами аудиторской деятельности» 1/2010, 2/2010, 3/2010.

Аудиторское заключение содержит выраженное в установленной в стандарте форме мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядку ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

В стандартах указано, что должно содержать аудиторское заключение:

1. Наименование «аудиторское заключение»

2. Кому оно адресовано (собрание акционеров, совет директоров)

3. Сведения о проверяемой организации (наименование полное и краткое, государственные регистрационный номер, местонахождения)

4. Сведения об аудиторской организации (наименовании, №государственной регистрации, местонахождение, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является данная аудиторская организация, её регистрационный номер в реестре)

5. Перечень форм бухгалтерской отчетности и приложений, в отношении которых проводится аудит с указанием того периода, за который была составлена отчетность.

6. Распределение ответственности в отношении указанной отчетности (проверяемая организация отвечает за достоверность данных, содержащихся в отчетности, а аудиторская организация отвечает за мнение, выраженное в отношении достоверности)

7. Сведения об операциях, выполненными аудиторами для выражения мнения (объем проделанной работы по сбору аудиторских документов)

8. Мнение аудитора в отношении достоверности отчетности аудируемого лица и соответствующего ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Руководитель аудиторской группы, которая проверяла организацию, руководитель аудируемой организации, дата составления аудиторского заключения.

При формировании мнения о достоверности отчетности проверяемой организации аудиторы оцениваю:

• состав и содержание отчетности;

• отчетность должна быть составлена в соответствии с учетной политикой организации;

• надежность информации – если ее пользователи составляют верное представление об организации на основании этой ответственности и могут вступать в правовые экономические отношения.

В пакет аудиторского заключения входят все формы отчетности, в том числе и публикуемые, а также приложения к ней, в отношении которого выражается аудиторское мнение.

Составляются в 3-х экземплярах, обычно в 5-ти.

1-проверяемой организации

2-аудиторской организации

3-контролирующему органу (налоговому)

По 1-му экземпляру в каждый орган управления организацией, общему собранию акционеров организации, совету директоров, дирекции.

Виды аудиторских заключений

1. не модифицированное (положительное мнение)

2. модифицированное

Не модифицированное мнение выражается следующим образом: бухгалтерская отчетность…достоверность.

Модифицированное мнение, если на основании полученных аудитором документов, что бухгалтерская отчетность проверяемой организации содержит существенные искажения (проверяется путем сверки данных аналитического учета с данными синтетического учета)

Если аудиторы не могут получить достаточное количество аудируемых документов, чтобы определить содержит или не содержит искажения бухгалтерская финансовая отчетность проверяемой организации.

У аудиторов имеются основания считать, что та или иная конкретная информация о финансовой деятельности организации заслуживает особого внимания, что при неблагоприятных обстоятельствах она может отрицательно повлиять на финансовое положение проверяемой организации и тем самым существенно ухудшить показатели её финансовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В любом случае, если аудиторы установили, что в отношении проверяемой организации они должны выразить модифицированное мнение, то она должна обсудить этот вопрос с руководством проверяемой организации с тем, чтобы получит необходимые разъяснения руководства в отношении тех моментов финансово-хозяйственной деятельности организации, в отношении которых имеется модифицированное мнение.

Если аудитор по результатам проверки организации пришли к выводу, что организация искажала данные своей отчетности и искажала их настолько сильно, что мнения с оговоркой не дает понимания всей сложившейся ситуации, то тогда дается отрицательное аудиторское заключение.

Когда аудиторы дают модифицированное аудиторское заключение , то должна быть включена специальная часть «основания для выражения мнения с оговоркой» или «основание для выражения отрицательного мнения», или «основания для отказа от выражения мнения», если выражается мнение с привлечением внимания, то специальная часть именуется «»важные обстоятельства». Если выражается мнение с оговоркой, то основание для выражения мнения с оговоркой может содержать следующее..

Пример: По статье «основные средства» бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12 не отражена стоимость оборудования в размере XX тыс. руб., а по статье «НДС по приобретенным ценностям» не отражена сумма НДС, приходящейся на стоимость данного оборудования в размере X руб.

Мнение с оговоркой: «по нашему мнению за исключением вышеназванных обстоятельств бухгалтерская отчетность отражает достоверно …(окончание такое же, как у не модифицированного заключения)».

Основание для выражения отрицательного мнения:

В консолидированной финансовой отчетности организация X не были включены финансовые показатели дочернего общества Z, приобретенного организацией в году. В соответствии с правилами подготовки консолидированной финансовой отчетности финансовые показатели дочернего общества подлежат включению в нее с 1 числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества ее акций, дающего возможность определить решения, принимаемые дочерним обществом. Если бы показатели дочернего общества Z были включены в консолидированную отчетность, то тогда бы многие показатели этой отчетности были бы существенно изменены.

В связи с этим количественная оценка искажения при составлении консолидированной финансовой отчетности является существенной.

Отрицательное мнение:

«По нашему мнению вследствие существенности вышеназванных обстоятельств в консолидированной финансовой отчетности организации X не отражает достоверно во всех существенных отношениях ее финансовое положение и финансовое положение ее дочерних структур по состоянию на 31.12, а также результаты их финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за такой то год в соответствии с установленными правилами составления консолидированной финансовой отчетности»

Выражение отказа

Основание для отказа от выражения мнения:

«Мы не наблюдали за проведением инвентаризации материально-производственных запасов по состоянию на 31.12 поскольку эта дата предшествовала дате привлечения нас как аудиторов организации Y. Кроме того руководство аудируемого лица не дало нам возможности провести инвентаризацию собственными силами. Мы также не смогли проверить величину дебиторской задолженности бухгалтерского баланса на 31.12 в такой-то сумме, т.к. нам не предоставили соответствующую документацию. В связи с этим мы не имели возможности определить достоверность отражения бухгалтерской отчетности организации Y, величин материально-производственных запасов и дебиторской задолженности, а также связанных с ними показателей».

Отказ от выражения мнения

Сущность вышеназванных обстоятельств у нас отсутствовала возможность получить достаточные аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения и соответственно мы не выражаем мнения о достоверности бухгалтерской отчетности организации.

«Привлекающие внимание» часть включается в аудиторское заключение при условии, что аудиторы получили достаточные аудиторские доказательства того факта, что привлекающие внимание обстоятельства являются существенными и неискаженными. Такими привлекающими внимание обстоятельства могут быть следующие:

1. незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, решения по которым могут быть вынесено лишь в следующем отчетном периоде;

2. досрочное применение проверяемой организацией новых правил составления отчетности (если это организацией разрешено), что оказывает всеобъемлющее влияние на показатели этой отчетности

3. произошла крупная катастрофа, которая оказала или продолжает оказывать существенное влияние на финансовое положение проверяемой организации

При включении в аудиторское заключение привлекающей внимание части аудиторы должны иметь в виду следующее:

- если указанная часть многократно включается в аудиторское заключение, то снижается степень воздействия на пользователей отчетности.

- включение в указанную часть больше информации, чем это отражено в отчетности, то это может указывать на то, что данное обстоятельство в ней отражено ненадлежащим образом

- включение в аудиторское заключение данной части ограничено обстоятельством, отраженным в бухгалтерской отчетности

- если аудиторы считают нужным привлечь внимание к неотраженным в отчетности обстоятельству, то он включает в аудиторское заключение дополнительную информацию о проверяемой организации, относящейся к неотраженному в отчетности обстоятельству, но которое, по мнению аудиторов, может способствовать лучшему пониманию пользователя результатов хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Если аудиторы приняли решение включить в аудиторское заключение привлекающие внимание часть, то они должны информировать об этом представителей собственника проверяемой организации. Это позволит им получить лучше представление об обстоятельствах, которые они хотят отразить в аудиторском заключении.

Важные обстоятельства

Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской отчетности мы обращаем внимание на следующую информацию:

- до настоящего времени не закончена судебная тяжба по иску, предъявленному организацией А организации Б, которая неблагоприятна для организации А решения повлечет за собой уплату штрафа в таком-то размере и уплату судебных издержек в таком то размере. В связи с указанным обстоятельствами и при отсутствии у организации А внутренних фондов, достаточных, чтобы покрыть эти средства, это может существенно ухудшить ее финансовое положение, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за предстоящий финансовый год.

Зависимость формы аудиторского мнения от характера обстоятельств, ставших причиной для выражение модифицированного мнения:

1. Бухгалтерская отчетность организации существенно отражена:

- если это отражения связаны с ошибками организации и она не носят всеобъемлющей характер, то дается мнение с оговоркой;

- если ошибки носят всеобъемлющей характер, или когда отчетность искажения умышленно, т.е. с целью введения в заблуждение ее пользователей, то тогда отрицательное мнение относительно этой отчетности.

2. отсутствие у аудиторов возможности получение достаточных аудиторских доказательств

- если это обстоятельство указывает на неполучение доказательств в размерах превышающих уровень существенности