67. Транспортно-заготовительные затраты: состав, учет, порядок расчета

В отдельных случаях предприятие может нести транспортно-заготовительные расходы по доставке запасов, которые в соответствии с ПСБУ9 включаются в первоначальную стоимость запасов. На практике существует 2 варианта учета ТЗР:

1. На долю ТЗР увеличивается стоимость каждой единицы запасов непосредственно в момент их оприходования.

Например: получили стол на 2 000, стулья – 3 по 1 000. Итого – 5 000. ТЗР без НДС – 500. Оприходуем по 2000 + ТЗР = 2200. В этом случае ТЗР учитывается на том же самом счете, что и запасы, с доставкой которых они связаны. Например МБП на 22, ТЗР на 22.

1 вариант применяется редко, т.к., как правило, получение накладной на запасы и счета на ТЗР могут не совпадать по времени.

2. В течении месяца ТЗР накапливается на отдельном счете. Например: МБП на 22, ТЗР на 22ТЗР. В конце месяца часть ТЗР относящуюся к выбывшим запасам рассчитывают по среднему % и списывают в ДТ того же счета, что и выбывшие запасы.

Например: если МБП отпущенное на производство (ДТ 23, 91, КТ 22), то ТЗР на эти МБП также будет отнесен на производство (ДТ 23, 91, КТ 22ТЗР).

Сумма ТЗР на выбывшие запасы рассчитывается по среднему %:

Средний % = (ТЗР на начало периода + ТЗР на полученные за месяц запасы)/(Стоимость запасов на начало + Стоимость запасов полученных за период) * 100%.

Сумма ТЗР на выбывшие запасы = (Средний % ТЗР *Стоимость выбывших запасов)/ 100%

68. Порядок определения результатов от реализации продукции и его учет

Для учета операций, связанных с реализацией, применяются счета:

- 70 – доходы от реализации

- 90 – с/с реализации

- 36 – расчеты с покупателями

Счет 70 – по структуре пассивный, по КТ признается сумма дохода от реализации, непосредственно в момент отгрузки товаров-услуг покупателю. По ДТ – сумма НДС от реализации и акцизного налога, а также списание остатка счета в конце месяца на счет 79 «Финансовые результаты».

Счет 90 «С/с реализации» - по структуре активный, по ДТ в течении месяца отражается списание из подотчета МОЛ готовой продукции, отгруженной покупателям по плановой с/с. В конце месяца в ДТ 91 относят: а) сумму нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов; б) сумму отклонения на реализованную продукцию. По КТ в конце месяца отражается списание сформированной с/с на счет 79.

Т. о. счет 701 и 901 сальдо не имеют. Для учета состояния задолженности по расчётам с покупателями предназначен счет 36, по структуре активный, по ДТ в момент отгрузки товаров отражается задолженность покупателя в размере контрактной стоимости товаров услуг с учетом НДС. По КТ погашение задолженности.

По счету 36 составляется журнал и дебетовая ведомости. Они ведутся линейно позиционным способом, т.е. не только в разрезе каждого покупателя, но и в разрезе каждого отчетного документа.

В том случае, если покупатель оплатил аванс, его учет ведется на пассивном счете 681 «Расчеты по авансам полученным». Сразу же в момент получения аванса отражается начисление налоговых обязательств по НДС проводкой ДТ 643, КТ 641.

Счет 681 закрывается в момент осуществления зачета задолженности при отгрузке покупателям товаров, услуг. Независимо от наличия факта аванса при отгрузке всегда ставиться проводка ДТ 36, КТ 70, а в конце месяца бухгалтер отслеживает по какой из отгрузок был аванс и отражает зачет задолженности проводкой ДТ 681, КТ 36 на ту сумму, которая по данной конкретной сделке была меньшей, либо на счете 36, либо на счете 681.