2.2 Анализ в системе «стандарт-кост»
На основе плановых и фактических показателей проведем анализ в системе «стандарт-кост».
Отклонение фактических затрат по материалам от нормативных зависит от двух факторов – отклонения по цене и отклонений по использованию материалов.
Таблица
2.1― Отклонение по цене −
|
Материал А |
Материал Б |
|
Цена за 1 кг фактическая |
|
|
|
Цена за 1 кг нормативная |
|
|
|
Отклонение в значении цены |
− |
− |
|
Фактически закуплено материалов, кг |
|
|
|
Отклонение по цене на материалы, руб. |
|
|
|
|
Материал А |
Материал Б |
|
Цена за 1 кг фактическая |
1,1 |
2,8 |
|
Цена за 1 кг нормативная |
1 |
3 |
|
Отклонение в значении цены |
0,1 |
− 0,2 |
|
Фактически закуплено материалов, кг |
19 000 |
10 100 |
|
Отклонение по цене на материалы, руб. |
=19 000×(1,1-1)= = 1 900 |
=10 100×(2,8−3)= = − 2 020 |
|
=
×(
−
)
=
×(
−
)
Из полученных данных, можно сделать вывод, что присутствует неблагоприятное отклонение по цене на материал А и благоприятное на материал Б. Причинами отклонения по цене могут быть: увеличение рыночных цен, изменение качества материала, изменение скидки поставщика за счет изменения объема закупки материала.
Таблица
2.2
― Отклонение по использованию материала
−
|
Материал А |
Материал Б |
Фактически использовано материала |
|
|
Общая сумма нормативных затрат по материалам с учетом фактического объема производства |
( / )× |
( / )× |
Отклонение |
− [( / )× ] |
− [( / )× ] |
Цена за 1 кг нормативная |
|
|
Отклонение по использованию материала, руб. |
= ×[ −[( / )× ]] |
|
|
Материал А |
Материал Б |
Фактически использовано материала |
19 000 |
10 100 |
Общая сумма нормативных затрат по материалам с учетом фактического объема производства |
(20 000/ 10000)×9 000=18 000 |
(10 000/ 10 000)×9 000=9 000 |
Отклонение |
19 000− [(20 000/10 000)× ×9 000]=1 000 |
10 100− [(10 000/10 000)× ×9 000]=1 100 |
Цена за 1 кг нормативная |
1 |
3 |
Отклонение по использованию материала, руб. |
1×[19 000−[(20 000/ /10 000)×9 000]]= 1 000 |
3×[10 100− [(10000/ /10 000)×9 000]]= 3 300 |
×[
−
[(
/
)×
]]
Отклонение по использованию материала А составляет 1000 руб., а отклонение по использованию материала Б составляет 3 300 руб. и являются неблагоприятным. Причинами отклонений по использованию материалов могут быть: использование материалов другого качества, ошибочная оценка использования.
Таблица
2.3 ― Совокупные отклонения по материалам
−
.
|
Материал А |
Материал Б |
|
Отклонение по цене |
|
|
+ |
Отклонение по материалам |
|
|
+ |
|
+ |
+ |
=( + )+( + ) или =( + )+( + ) |
Продолжение Таблицы2.3
|
Материал А |
Материал Б |
|
Отклонение по цене |
1 900 |
− 2 020 |
− 120 |
Отклонение по материалам |
1 000 |
3 300 |
4 300 |
|
2 900 |
1 280 |
=(−120)+(4 300)= 4 180 или =(2 900)+(1280)= 4 180 |
Совокупные отклонения по материалам являются неблагоприятными, т.к. равны 4 180 рублям.
Отклонение фактических трудозатрат от стандартных.
Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и ставки труда, т.е. также рассматриваются два фактора.
Таблица
2.4 ― Отклонение по ставке заработной
платы −
Фактическая ставка за час, руб. |
|
Нормативная ставка за час, руб. |
|
Фактически отработанное время |
|
Отклонение по ставке заработной платы |
= ×( − ) |
Фактическая ставка за час, руб. |
3,2 |
Нормативная ставка за час, руб. |
3 |
Фактически отработанное время |
28 500 |
Отклонение по ставке заработной платы |
=28 500×(3,2−3) = 5 700 |
Отклонение по ставке заработной платы ( = 5 700 руб.) является неблагоприятным. Причинами отклонений выступают: непредполагавшийся рост оплаты труда; использование других ставок оплаты труда; непредполагавшиеся дополнительные вознаграждения.
Таблица
2.5 ―
Отклонение
по производительности труда −
Фактически отработанное время, ч. |
|
Нормативное время на фактический выпуск |
( / )× |
Отклонение |
− [( / )× ] |
Нормативная ставка за час, руб. |
|
Отклонение по производительности труда |
= ×[ − [( / )× ]] |
Фактически отработанное время, ч. |
28 500 |
Нормативное время на фактический выпуск |
(30 000/10 000)×9 000=27 000 |
Отклонение |
28 500− [(30 000/10 000)×9 000]=1 500 |
Нормативная ставка за час, руб. |
3 |
Отклонение по производительности труда |
=3×[28 500− [(30 000/10 000)× ×9 000]]=4 500 |
Рассчитав, отклонение по производительности труда, можно сделать вывод, что оно является неблагоприятным. Возможные причины отклонений: простои по причине несогласованного календарного плана, использование низкокачественного сырья, действие системы материального стимулирования.
Совокупное отклонение по трудозатратам −
[
×((
/
)×
)].
91 200-[3×((30 000/10 000)×9 000)]= 10 200
Таким образом, совокупное отклонение по трудозатратам является неблагоприятным.
Отклонение по накладным расходам в разрезе постоянной и переменной частей −
.
3.1
Совокупное отклонение по переменным
накладным расходам −
.
Уровень производства оценивается по нормативной ставке распределения накладных расходов.
Таблица 2.6 ― Совокупное отклонение по переменным накладным расходам
Фактические переменные накладные расходы |
|
Нормативные переменные накладные расходы, отнесенные на фактический выпуск |
[( / )× ]× |
Отклонение |
= − ([( / )× ]× ) |
Продолжение Таблицы2.6
Фактические переменные накладные расходы |
52 000 |
Нормативные переменные накладные расходы, отнесенные на фактический выпуск |
[(30 000/10 000)×9 000]× 2=54 000 |
Отклонение |
=52 000− ([(30 000/10 000)× ×9 000]×2)= - 2 000 |
Совокупное отклонение по переменным накладным расходам равное минус 2 000 рублей является благоприятным, оно могло возникнуть по следующим причинам:
- фактические переменные накладные расходы отличаются от бюджетных,
- фактическое время труда основных производственных рабочих отличается от использования по бюджету. Отсюда возникают два вида отклонений.
Таблица
2.7 ― Отклонение переменных накладных
расходов по затратам ―
Фактические переменные накладные расходы |
|
Нормативные переменные накладные расходы с учетом фактически отработанного времени по нормативной ставке распределения |
× |
Отклонение |
= −( × ) |
Фактические переменные накладные расходы |
52 000 |
Нормативные переменные накладные расходы с учетом фактически отработанного времени по нормативной ставке распределения |
28 500×2=57 000 |
Отклонение |
=52 000−(28 500×2)= - 5 000 |
Таблица
2.8 ― Отклонения по эффективности ―
Фактическое затраченное время на выпуск продукции |
|
Нормативное время на фактический выпуск |
( / )× |
Нормативная ставка переменных накладных расходов |
|
Отклонение |
= × [ −(( / )× )] |
Фактическое затраченное время на выпуск продукции |
28 500 |
Нормативное время на фактический выпуск |
(30 000/10 000)×9 000=27 000 |
Нормативная ставка переменных накладных расходов |
2 |
Отклонение |
= 2× [28 500−((30 000/10 000)× ×9 000)]=3 000 |
3.2
Совокупное отклонение по постоянным
накладным расходам ―
.
В рамках системы калькуляции по переменным издержкам постоянные производственные накладные расходы не распределяются на продукты и рассматриваются как затраты на период, когда они были понесены. Предполагается, что постоянные накладные расходы остаются неизменными при изменениях уровня деятельности.
Таблица 2.9 ― Совокупное отклонение
Фактические постоянные накладные расход, руб. |
|
Нормативные постоянные накладные расходы, руб. |
|
Отклонение |
= − |
Фактические постоянные накладные расход, руб. |
116 000 |
Нормативные постоянные накладные расходы, руб. |
120 000 |
Отклонение |
= 116 000−120 000 = = − 4 000 |
Таким образом, совокупное отклонение по постоянным накладным расходам является благоприятным, так как = − 4000 руб. Причинами отклонений могут быть: использование других ставок оплаты труда управленческого персонала, сокращение численности управленческого персонала.
Отклонение по реализации.
Совокупное
отклонение по валовой прибыли ―
складывается из расчета фактической и
нормативной маржинальной прибыли на
базе нормативных переменных издержек
на единицу. Ставка переменных затрат
на единицу (
)
рассчитывается как сумма следующих
элементов:
переменные прямые затраты на материалы:
-
материал А:
,
руб.
руб.
-
материл Б:
,
руб.
руб.
переменные прямые затраты труда: ( / )× , руб.
(30 000/10 000)×3 =… руб.
переменные накладные расходы: ( / )× , руб.
(30 000/10 000)×2=… руб.
= [ ] + [ ] + [( / )× ] + [( / )× ] = …..=…
Таблица 2.10 ― Отклонение по реализации
Доход от фактической реализации продукции |
×рф |
Нормативная переменная стоимость реализованной продукции для объема фактической реализации |
× |
Фактическая маржинальная прибыль |
×рф- × |
Нормативная маржинальная прибыль |
× |
Отклонение |
=((
×( − ( ×рф− × ) |
Доход от фактической реализации продукции |
|
Нормативная переменная стоимость реализованной продукции для объема фактической реализации |
9 000×20=180 000 |
Фактическая маржинальная прибыль |
9 000×42-9 000×20=198 000 |
Нормативная маржинальная прибыль |
10
000× |
Отклонение |
=((10
000×(40 − (9 000×42−9 000×20)=2 000 |
))
–
×42=378
000
=200
000
))
–
Исходя из полученных значений, можно сделать вывод, что совокупное отклонение по валовой прибыли неблагоприятное, так как равно 2000 руб. Также его можно разделить на две составляющие: отклонение по цене и по объему реализации.
Отклонение валовой прибыли за счет отклонений в цене реализации
продукции
―
.
При изменении фактической цены реализации изменяется и величина маржинальной прибыли от единицы продукции, которая рассчитывается с учетом нормативной переменной себестоимости.
Таблица 2.10 ― Отклонение по цене
Фактическая маржинальная прибыль |
(рф- )× |
Нормативная маржинальная прибыль |
(рпл- )× |
Отклонение по цене |
[(рпл- )× ] − [(рф- )× ] |
Фактическая маржинальная прибыль |
(42-20)×9 000=198 000 |
Нормативная маржинальная прибыль |
(40-20)×9 000=180 000 |
Отклонение по цене |
[(40-20)×9 000] − [(42-20)×9 000]= −18 000 |
Отклонение валовой прибыли за счет отклонений в цене реализации продукции равно минус 18 000 руб. и является благоприятным.
Отклонение
валовой прибыли по объему реализации
―
:
.
Таким образом, отклонение валовой прибыли по объему реализации является неблагоприятным.
Полученная информация сведена в итоговую таблицу, которая позволяет увязать ожидаемую прибыль и с фактически достигнутой.
Таблица 2.11 ― Взаимосвязь сметной и фактической прибыли
№ п/п |
Показатели |
Обозначение |
Сумма, руб. |
1 |
Сметная чистая прибыль |
СП= × ×(рпл-cпл) |
10 000×(40−32)= = 80 000 |
2 |
Отклонение по реализации |
|
|
2.1 |
Цена реализации |
|
|
2.2 |
Объем реализации |
|
|
3 |
Отклонения по прямым затратам материалов |
|
|
3.1 |
Цена |
|
|
3.2 |
Использование |
|
|
4 |
Отклонение по прямым затратам труда |
|
|
4.1 |
Ставка |
|
|
Продолжение таблицы 2.11
4.2 |
Производительность |
|
|
5 |
Отклонение по производственным накладным расходам |
|
|
5.1 |
Переменные накладные расходы |
|
|
5.2 |
Эффективность переменных накладных расходов |
|
|
5.3 |
Постоянные накладные расходы |
|
|
6 |
Фактическая прибыль ФП=
п.1
|
ФП |
|
п.2
п.3
п.4
п.5
Таким образом, ожидаемая прибыль больше фактически достигнутой на 10 380 руб.