Оценка пассивов в большой мере опирается на соблюдение правил их образования – формирования капитала, создания резервов и признания кредиторской задолженности.
Финансовый результат отражается в балансе как нераспределённая прибыль (непокрытый убыток), то есть за вычетом налогов.
Уставный капитал оценивается в сумме, зарегистрированной в учредительных документах.
Займы и кредиты в балансе показывают с учётом причитающихся процентов.
Кредиторская задолженность (как и дебиторская) должна быть признана контрагентами в процессе сверки – инвентаризации.
Резервы учитываются в сумме фактически произведенных отчислений за вычетом фактических расходов.
Правила оценки имущества и источников едины для всех организаций, которые ведут бухгалтерский учёт с использованием двойной записи. Это обеспечивает сравнимость финансового состояния различных фирм.
Таким образом, в бухгалтерском учёте основным видом оценки имущества является фактическая себестоимость, которая определяется при помощи калькуляции.
Калькуляция – это способ исчисления себестоимости единицы продукции, работ, услуг, а также материальных ресурсов.
При калькулировании затраты группируются по элементам и по статьям калькуляции. Различают нормативную, плановую (сметную) и фактическую (отчётную) калькуляции. Себестоимость единицы произведенной продукции определяют так: все затраты, отнесенные к конкретному виду продукции, делят на её количество.
Следует понимать, что бухгалтерская оценка активов организации может значительно отличаться от их рыночной оценки, поскольку она основывается на ценах приобретения и не в полной мере учитывает стоимость неосязаемых активов – товарных брендов, деловой репутации фирмы, достоинств менеджмента. По мере интеллектуального и духовного развития общества доля и значимость неосязаемых активов, вероятно, будет возрастать, создавая объективную проблему для ведения бухгалтерского учёта. Вершиной прогресса цивилизации, очевидно, следует считать общество, не нуждающееся в функциях бухгалтерского учёта, в том числе оценочных.
Вопросы для самоконтроля:
1. Для чего проводится оценка имущества и источников?
2. Как оценивают в бухгалтерском учете имущество, приобретенное за плату (безвозмездно, изготовленное на предприятии)?
3. Какие издержки могут быть учтены в составе фактических затрат на приобретение объекта за плату?
4. Как оцениваются в текущем учете объекты ОС и НМА? А в балансе?
5. Какими способами оцениваются материалы при поступлении и отпуске со склада?
6. Каковы правила оценки в балансе источников хозяйственных средств?
Тема 11. Учётные регистры Вопрос 1. Понятие и виды учётных регистров. Способы исправления учётных записей.
В реальной учётной практике бухгалтер не пользуется схематичными изображениями счёта, которые мы рассматривали выше. Он записывает информацию в бланках определенного формата и графления – учётных регистрах.
Способ регистрации учётной информации определяет технику бухгалтерского учёта, которая проявляется во внешнем виде учётных регистров.
Учётные регистры – это таблицы специальной формы, которые используются для накопления и систематизации информации, заключённой в первичных документах.
Ведение счетов бухгалтерского учёта вне учётных регистров не допускается.
Данные учётных регистров используются при составлении бухгалтерской отчётности.
Содержание самих учётных регистров, в отличие от бухгалтерской отчётности, недоступно для внешних пользователей.
Формы учётных регистров разрабатывает главный бухгалтер и утверждает руководитель организации.
Обязательные реквизиты учётных регистров впервые определены в новом законе 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»:
1) наименование регистра;
2) наименование организации, составившей регистр;
3) дата начала и окончания ведения регистра или период, за который составлен регистр;
4) хронологическая и /или систематическая группировка объектов бухгалтерского учёта;
5) денежное измерение объектов бухгалтерского учёта с указанием единицы измерения;
6) должности и подписи лиц, ответственных за ведение регистра с указанием фамилий и инициалов.
Классификация учётных регистров.
По внешнему виду учётные регистры подразделяются на карточки, свободные листы и книги.
Карточки – учётные регистры малого формата, предназначенные для аналитического учёта.
Примеры: инвентарные карточки для учёта основных средств, карточки складского учёта материалов, лицевые счета по зарплате и др.
Свободные листы – учётные регистры большего формата, не имеющие жёсткого переплета.
Примеры: журналы-ордера, оборотные ведомости, журнал хозяйственных операций и др.
Книги – сброшюрованные листы.
Примеры: в форме книг традиционно ведут такие регистры как кассовая книга, Главная книга, книга остатков материалов.
По характеру записей выделяют учётные регистры хронологические, систематические и комбинированные.
В хронологических регистрах запись хозяйственных фактов выполняется в порядке их возникновения – по датам (журнал регистрации хозяйственных операций). В систематических регистрах запись группируется по счетам или другим признакам (оборотная ведомость). Комбинированный регистр сочетает хронологическую и систематическую записи (журнал-ордер).
По технике составления разделяют учётные регистры, составленные на бумажном носителе и в электронном виде. Если законодательством РФ или договором предусмотрено представление регистра другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, организация обязана распечатать его за свой счёт.
Способы исправления ошибок. Основное правило исправления ошибок в бухгалтерских записях состоит в том, что ошибка не должна быть сокрыта – стёрта, заштрихована, замарана корректором. Напротив, ошибочные записи должны быть проявлены, так же как и приёмы их правки.
В учетных регистрах не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение этого регистра. Исправление должно содержать дату, а также подписи ответственных лиц с указанием их фамилий и инициалов.
Для исправления ошибочных записей в учётных регистрах существуют способы:
Корректурный способ – зачёркивание одной горизонтальной чертой неправильных сумм и текста (так, чтобы можно было прочесть зачёркнутое) и надписывание правильной информации. Применяется в том случае, когда ошибка не затрагивает крреспонденции счетов, связана с опиской и обнаружена до перенесения итогов в Главную книгу:
Пример:
120=
Д10
К60 – 100=
Дополнительная проводка - составление еще одной проводки в дополнение к неправильной записи. Применяется при правильной корреспонденции счетов, если запись сделана в меньшей сумме. Дополнительную проводку составляют на недостающую сумму:
Пример:
Д10 К60 – 100= (нужно 120=)
Д10 К60 – 20= – допроводка
Способ «красного сторно» – составление записи красным (при отсутствии красной пасты выделяется в рамочку) для вычитания её суммы при подсчёте итогов. Неправильная запись ещё раз повторяется рядом красными чернилами, что означает вычитание, сторнирование, уничтожение. Затем делается дополнительная проводка с правильной корреспонденцией счетов. Применяется при ошибочной корреспонденции счетов или при регистрации суммы больше фактической.
Пример:
Д10 К60 – 100= (нужно 80=)
Д10 К60 – 20=
Обратная проводка – способ исправления неправильной проводки путем составления дополнительной проводки, в которой дебетуемый и кредитуемый счета следует поменять местами. При этом неправильную запись исправляют обратной проводкой, а затем делают правильную запись. Этот способ следует использовать с величайшей осторожностью, чтобы не исказить смысловое содержание операции.
Пример:
Д10 К60 – 100= (нужно 80=)
Д60 К10 – 20= – обратная проводка.