Тема 2. Налоговая система. Этапы развития налоговой системы рк.

Налоговая система Республики Казахстан представляет собой законодательно установленный перечень всех действующих на данный момент налогов, с указанием их ставок, плательщиков и объектов обложения, порядка условий и сроки выплаты, методологии расчета и учета, а также соответствующих административных положений.

Налоговая система включает в свой состав органы налоговой службы, которые состоят из уполномоченного государственного органа и налоговых органов. К налоговым органам относятся налоговые комитеты по областям, городам Астане и Алматы, межрайонные налоговые комитеты, налоговые комитеты по районам, городам и районам в городах.

Принципы налоговой системы:

      Экономическая эффективность НС не должна входить в противоречия с эффективным распределением ресурсов и должна учитывать финансовые последствия налогообложения. Влияние на общее равновесие поведенческий эффект от налогообложения.

      Административная простота: административная система должна быть простой и относительно не дорогой в применении.

      Гибкость – Налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать на изменении экономических условий.

      Политическая ответственность – НС должна быть построена таким образом, чтобы убедить людей в том, что они платят для того, чтобы политическая система была в состоянии наиболее точно отражать их предпочтение.

      Справедливость - НС должна быть справедлива в подходе к различным индивидам то есть должны соблюдаться горизонтальная и вертикальное равенство.

2.Этапы развития налоговой системы рк.

Налоговая система в Республике Казахстан находиться в стадии развития одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло четыре этапа:

Первый этап налоговой реформы (с 1991 по июнь 1994гг.) из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы Казахстан в основном использовал опыт соседних государств, и прежде всего, Российской Федерации. В Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.

Она включала в себя 3 группы налогов:

1.    общегосударственные,

2.    общеобязательные местные налоги и сборы,

3.    местные налоги и сборы.

Большое количество налогов (43 вида: 16 общегосударственных, 10 общеобязательных, 17 местных налогов), нестабильность законодательства, наличие множества платежей, применение большого количества льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно неэффективной.

Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу закона «О налогообложении доходов с физических лиц» и «О налогах на прибыль и доходы юридических лиц». С принятием указанных законодательных актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных налогов.

Так, в подоходном налогообложении физических лиц впервые был осуществлен переход от индивидуального налогообложения, применявшегося достаточно длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного годового дохода.

В части юридических лиц изменения коснулись следующих актов: отмена дифференцирования ставок налога на прибыль и утверждены две ставки: 30% - для всех юридических лиц и 45% для банков и страховых компаний.

Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 по 1998гг.).

Задачами второго этапа были: снижение налогового бремени, сокращение количества налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым стандартам. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 года № 2235.

Вышеуказанный законодательный акт был введен в действия с 1 июля 1995 года. В этот период количество налогов сократилось до 11. Они подразделены на общегосударственные и местные налоги.

Согласно налогового законодательства в Казахстане функционировало 11 видов налогов и сборов с учетом особенностей унитарного государства: общегосударственные:

1.    подоходный налог с юридических и физических лиц.

2.    налог на добавленную стоимость,

3.    акцизы,

4.    налог на операции с ценными бумагами,

5.    специальные платежи с недропользователей

Местные налоги и сборы:

1.    земельный налог,

2.    налог на имущество юридических и физических лиц,

3.    налог на транспортные средства,

4.    сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц.

5.    сбор за право занятия отдельными видами деятельности

6.    сбор с аукционных продаж.

Третий этап налоговой реформы (1999 – 2001 гг).

С 1 января 2002 года вводиться в действие кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», который был принят 12 июня 2001 года № 209 – II.

Структура нового налогового Кодекса:

1.    общая;

2.    особенная;

3.    налоговое администрирование.

Общая часть это «конституция» налогового законодательства. В ней четко определены принципы формирования налогового законодательства, введены жесткие принципы, в соответствии с которыми любые изменения в законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться в действие – с началом календарного года. Однако, это не относится к акцизам и ставкам таможенных пошлин, регулирующих текущие изменения и конъюнктуру рынка. Что же касается Особенной части, то необходимо отметить, прежде всего, тот факт, что государство является сторонником стабильности и преемственности действующего налогового законодательства в части методики и базы налогообложения. В части налогового администрирования определяются процессуальные вопросы.

Четвертый этап налоговой системы ( с 2002 года) характеризует максимизация доходной части бюджета путем стимулирования наращивания капитализированной стоимости субъектов налогообложения с целью расширения финансирования социально-экономических программ.

Классификация налогов и характеристика основных видов.

Признак	Вид налога		Краткая характеристика
1		2		3
В зависимости от взаимоотношений государства и субъекта		прямой		- налог, непосредственно связанный с доходами или имуществом налогоплательщика
		косвенный		- налог, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу, непосредственно не связанный с доходами или имуществом налогоплательщика
В зависимости от формы уплаты		натуральный		- налог, в виде доли добываемой продукции в размере, определенном контрактом
		денежный		- налог, выплачиваемый в денежной (стоимостной) форме
По субъектам		налог с юридических лиц		- корпоративный налог, субъектом которого выступают юридические лица в т.ч. резиденты и нерезиденты, постоянные учреждения
		налог с физических лиц		- индивидуальный налог, уплачиваемый физическими лицами
В зависимости от территориального уровня		общегосударственный		- налог, который является доходом государства
		местный		- налог, который является источником дохода местного бюджета и зависит от административно-территориального устройства и требований законодательства
В зависимости от характера использования		налоги общего назначения		- зачисляются в бюджет соответствующего уровня как общий денежный фонд той или иной территории и используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям
		целевые налоги		- зачисляются во внебюджетные целевые фонды и выделяются в бюджете отдельной строкой
В качестве инструмента бюджетного регулирования		закрепленные		- налоги, которые в соответствии с законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета
		регулирующие		- налоги, передаваемые в процессе ежегодного утверждения бюджетов из вышестоящего бюджета в нижестоящий в целях его сбалансирования
По методам взимания		окладные		- налоги, которые взимаются с каждого плательщика в строго установленном государством размере
		раскладочные		- те, которые устанавливаются в общей сумме, а затем эта сумма распределяется на отдельные территории общества, а внутри них – на отдельных плательщиков.