2.2 Бухгалтерская отчетность и учет расходов организации

Информация о расходах по налогу на прибыль в бухгалтерской отчетности

раскрывается путем указания данных обо всех рассмотренных в первой части

статьи показателях. При этом постоянные налоговые обязательства, отложенные

налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на

прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются:

- в бухгалтерском балансе (п.19 ПБУ 18/02),

- в отчете о прибылях и убытках (п.24 ПБУ 18/02),

- в пояснительной записке к отчетности (п.25 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском балансе сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства организация может отражать сальдированно, т.е. свернуто (п.19 ПБУ 18/02). Причем отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

- наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

- отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства

учитываются при расчете налога на прибыль.

Анализ этих условий показывает, что они выполняются всегда, поэтому нам

сложно придумать ситуации, при которых сальдирование было бы невозможно.

Важно подчеркнуть, что право сальдированного отражения данных показателей в отчетности вовсе не означает возможность отказаться от их расчета, каким бы заманчивым ни выглядело такое решение с точки зрения сокращения трудоемкости учета. Несложно увидеть, что для получения разницы (т.е. искомого сальдо) должны быть рассчитаны оба показателя, поэтому мы не можем рекомендовать сколько-нибудь реальной методики, позволяющей исчислять только отложенные налоговые активы или только отложенные налоговые обязательства, даже если известно, что другой показатель заведомо меньше по значению. Повторим, что

сальдирование — прием, который отражается только на содержании отчетности организации, но никак не влияет на расчетные процедуры.

Необходимо отметить, что показатели отложенных налогов отражаются в активе бухгалтерского баланса в разделе I «Внеоборотные активы», в пассиве — в разделе IV «Долгосрочные обязательства».

В отчете о прибылях и убытках данные о расчете налога на прибыль раскрываются следующим образом:

1. Строка 2300 « Прибыль (убыток) до налогообложения» (как разница между суммой строк 2200 «Прибыль (убыток) от продаж», 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению», 2340 «Прочие доходы» и суммой строк 2330 «Проценты к уплате», 2350 «Прочие расходы»)

2. Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» (как произведение показателя строки 2300 отчета о прибылях и убытках на ставку налога на прибыль);

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

раскрываются (п.25 ПБУ 18/02):

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

- суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.[9]

Пример заполнения декларации по налогу на прибыль рассмотрен в Приложении № 2.

Для заполнения декларации необходима оборотно-сальдовая ведомость ООО «АудитСтрой» за 2012 г. Приложение № 1.

Из заполненной декларации видно, что за 2012 г. организация получила доход в сумме 1 081,0 тыс.руб., расход же составил 1 072,2 тыс.рублей. По окончанию 2012 г. сумма к уплате в бюджет составила – 1760,0 рублей.