Ндс при зачислении (снятии) металла со счетов

Как неоднократно указывалось в статье, при снятии физического металла со счета ответственного хранения или ОМС возникает оборот, облагаемый НДС. Например, такой порядок налогообложения рекомендован в Письме Минфина России от 17.06.2011 N 03-07-05/19: в случае изъятия слитков драгоценных металлов из хранилища банка-продавца, включая изъятие слитков, стоимость которых ранее зачислена на обезличенный металлический счет клиента или металлический счет ответственного хранения, указанные операции, по нашему мнению, подлежат налогообложению НДС. При этом налог следует уплатить в бюджет в сроки, установленные для его уплаты за тот налоговый период, в котором слитки изымаются из хранилища. При изъятии слитков из хранилища банка-продавца счета-фактуры выставляются в общеустановленном порядке не позднее пяти дней после изъятия слитков из хранилища.

Если предприятие пополнило счет путем передачи банку слитков, при покупке которых ранее был уплачен НДС, то при снятии драгоценных металлов повторно НДС не возникает. На однократный порядок обложения НДС драгметаллов - в случае их первого изъятия из хранилища банка - Минфин России обращает внимание в своих разъяснениях (Письма от 02.11.2011 N 03-07-05/33, от 17.06.2011 N 03-07-05/18). В Письме N 03-07-05/33, в частности, прокомментировано, что возврат банком клиенту драгоценных металлов в физической форме, размещенных на обезличенном металлическом счете клиента, ранее приобретенных клиентом в другом банке с уплатой НДС и полученных банком от клиента в физической форме, реализацией банком товаров также не признается и, соответственно, не подлежит налогообложению НДС.

При обратном выкупе банками у предприятий драгоценных металлов, находящихся на металлических счетах, облагаемого НДС оборота не возникает, так как данная операция относится к реализации налогоплательщиками драгоценных металлов банкам и, согласно пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ, не облагается НДС.

Как же определяется реализация драгметалла в целях исчисления НДС, если металл, прежде чем был выдан на руки, прошел по нескольким ОМС? В Постановлении ФАС СЗО от 19.10.2010 N А56-81805/2009 была дана оценка следующей схеме. Банк продавал клиенту драгоценный металл с зачислением на ОМС в другом банке. Затем клиент снимал металл в физической форме, а банк, в котором был открыт счет, НДС не начислял. Суд указал: нормы действующего законодательства не содержат правовых оснований для осуществления банком-продавцом последующего контроля за действиями покупателя по распоряжению приобретенными им в собственность драгоценными металлами, равно как и не устанавливают обязанности у покупателя (либо его банка) извещать продавца о снятии драгоценных металлов с ОМС в физической форме. В данном процессе суд не усмотрел обстоятельств, которые свидетельствовали бы о совершении организациями и банком совместных согласованных операций, целью которых является получение необоснованной налоговой выгоды.

В другом случае при довольно схожих обстоятельствах дела суд установил факт противоправной схемы по уклонению от уплаты НДС при реализации драгметаллов и сделал противоположный вывод: более того, являясь участником операций по реализации драгметаллов, действуя добросовестно, в целях ограждения себя от возможных негативных последствий, банк имел возможность, с учетом установленных фактических обстоятельств, при выбытии драгметалла из его хранилища удостовериться в исполнении конечными покупателями, не являющимися банками, обязанности по уплате НДС при приобретении драгметалла (Определение ВАС РФ от 20.04.2012 N ВАС-17455/11).

Налицо законодательный пробел, позволяющий без уплаты НДС приобрести физический металл через последовательные операции с ОМС. По мнению автора, данная схема спорна, поскольку при ней извращается логика обложения НДС операций с драгоценными металлами, предусмотренная нормами НК РФ. Но в любом случае предприятия в данной схеме не выступают самостоятельными лицами, а целиком зависят от воли банков. При выдаче драгоценного металла с ОМС именно банк принимает решение, требовать подтверждение уплаты клиентом НДС или нет.