Тема «Акцизы»

Цель: научить студентов определять сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет.

Студент должен уметь:

• определять налоговую базу по подакцизным товарам;

• определять сумму налоговых вычетов;

• исчислять акциз, подлежащий уплате в бюджет.

Основные сведения по теме:

Глава 22 «Акцизы» второй части Налогового кодекса Российской Федерации введена в действие с 1 января 2001 г. Статьи 179 – 206 указанной главы определяют круг налогоплательщиков, особенности определения налогоплательщика в рамках договора о совместной деятельности, перечень подакцизных товаров; устанавливают объект налогообложения акцизами и операции, освобождаемые от налога.

Глава 22 устанавливает порядок исчисления акциза, определения даты реализации подакцизных товаров, налоговые режимы в отношении алкогольной продукции и режим налогового склада, порядок отнесения сумм налога и порядок применения налоговых вычетов.

Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ были внесены существенные изменения в порядок исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты. С 31 января 2003 г. введена новая система обложения акцизами операций, совершаемых с нефтепродуктами, позволяющая перенести налоговую нагрузку с производителей нефтепродуктов на лиц, осуществляющих оптовую и (или) розничную реализацию этих товаров.

Налогоплательщик начисляет акциз на весь объем полученных нефтепродуктов. При этом он имеет право уменьшить начисленную по облагаемым операциям сумму акциза на нефтепродукты на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) оптово-розничную реализацию не нефтепродуктов, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство.

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат. В целях налогообложения реализацией нефтепродуктов в розницу признается отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок.

При ввозе подакцизных товаров их стоимость определяется как сумма таможенной стоимости и таможенных пошлин.

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.

Налоговые ставки по акцизам установлены ст. 193 НК РФ либо в рублях на единицу измерения (твердые), либо в процентах (процентные или адвалорные).

ЗАДАНИЯ:

Задание 1. Определите сумму акциза и налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет исходя из следующих данных:

• таможенная стоимость товара – 400 000 руб. (4000 л);

• ставка акциза – 3 руб. 15 коп. за 1 л;

• ставка НДС – 18 %;

• таможенные пошлины – 60 000 руб.

Задание 2. Рассчитайте сумму авансового платежа акцизов по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора, если цена одной марки акцизного сбора – 20 руб., количество подакцизных товаров – 150 000 шт.

Отразите хозяйственные операции по счетам бухгалтерского учета.

Задание 3. ООО «Юпитер» получило по договору купли-продажи в мае 2003 г. от нефтеперерабатывающего завода моторные масла в количестве 2000 т. Из них моторное масло в количестве 500 т разлито в мелкую тару и продано ООО «Сатурн», не имеющему свидетельство на розничную реализацию.

Моторное топливо в количестве 1500 т продано ООО «Альфа», осуществляющему оптовую реализацию и имеющему соответствующее свидетельство.

ООО «Юпитер» имеет свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, а на их реализацию – нет.

Определите сумму акциза.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ:

1. Кто является плательщиком акциза?

2. Какие товары признаются подакцизными?

3. Какие счета бухгалтерского учета используются для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с акцизами?

4. Каков порядок применения налоговых вычетов плательщиками акциза?

5. В какие сроки и в каком порядке производится уплата акцизов?

6. В какой срок в налоговые органы представляется налоговая декларация по акцизам?

ТЕСТЫ:

1. Акцизами облагаются:

а) виноматериалы;

б) спирт коньячный;

в) коньяки.

2. Не облагаются акцизами:

а) спиртосодержащие отходы, не подлежащие дальнейшей переработке;

б) предметы религиозного назначения;

в) парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти.

3. Объектом налогообложения акцизами не являются следующие операции:

а) реализация денатурированного этилового спирта в установленном законодательством порядке;

б) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

в) передача произведенных подакцизных товаров для использования на собственные нужды.

4. По товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ, объектом налогообложения акцизами являются:

а) таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины;

б) таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины, таможенных сборов и налога на добавленную стоимость;

в) таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость.

5. Ставки акцизов по подакцизным товарам устанавливаются:

а) в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам с учетом акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения;

б) в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов и НДС или в рублях и копейках за единицу измерения;

в) в процентах к стоимости товаров по фактической себестоимости без учета акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения.

6. Датой реализации подакцизных товаров в целях налогообложения являются:

а) день отгрузки (передачи) подакцизных товаров;

б) день оплаты подакцизных товаров или отгрузки в соответствии с учетной политикой организации;

в) момент их передачи и перехода права собственности после оплаты;

7. Налоговым вычетам подлежат суммы налога:

а) фактически уплаченные продавцом при приобретении подакцизных товаров либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение, на таможенную территорию РФ;

б) фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров;

в) фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров, выпущенных Российской Федерацией.

8. Акциз по подакцизным товарам уплачивается:

а) по месту производства таких товаров;

б) по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции – по месту ее реализации с акцизных складов, за исключением реализации на акцизные склады других организаций;

в) по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов.