- •1. Теоретични засади обліку зобов’язань.
- •2. Організація обліку зобов’язань.
- •2.1. Документування зобов’язань на підприємстві.
- •2.2. Аналітичний облік зобов’язань.
- •2.3. Синтетичний облік зобов’язань.
- •Клас 5. Довгострокові зобов'язання
- •50 "Довгострокові позики"
- •63 "Розрахунки за виконані роботи"
- •61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями"
- •62 "Короткострокові векселі видані"
- •64 "Розрахунки із податків і платежів"
- •65 "Розрахунки із страхування"
- •66 "Розрахунки з оплати праці"
- •67 "Розрахунки за іншими операціями і кредиторами"
- •68 "Внутрішні розрахунки"
- •69 "Кошти бюджетів"
- •2.4. Відображення зобов’язань у звітності.
- •Висновки.
- •Список використаної літератури.
69 "Кошти бюджетів"
На субрахунку 691 "Кошти, передані й отримані" обліковуються кошти, одержані сільським, селищним, міським (міст районного підпорядкування) бюджетом із вищестоящого бюджету та передані з цього бюджету вищестоящому бюджету (районного, міського, обласного).
Зобов'язання виникають на балансі підприємства і відображаються у фінансовій звітності у таких випадках:
при визнанні активу, що супроводжується проводкою з одночасного збільшення активу і зобов'язання та, відповідно, збільшує баланс. Прикладами таких бухгалтерських записів є надходження запасів, необоротних активів, грошових коштів у вигляді попередньої оплати, товарів, отримання послуг або виконання робіт, що супроводжуються проводками:
Д-т 10, 11, 12, 14, 20, 21, 23, 24, 25, 28, 31, 34
К-т 63, 68;
при створенні забезпечення за рахунок витрат (резерв відпусток та інші забезпечення) звітного періоду, що супроводжується збільшенням витрат і збільшенням зобов'язання, що не відображається на залишках балансу при списанні витрат на рахунок 79 "Фінансові результати", тобто не впливає на баланс після закриття витрат, але до здійснення цього факту ведеться бухгалтерський запис зі збільшення балансу:
Д-т 23, 24, 91, 92, 93
К-т 47;
при зменшенні забезпечення, що не змінює валюти балансу, оскільки відбувається збільшення одного і зменшення іншого пасивних рахунків, тобто зменшення забезпечення при збільшенні зобов'язання, що супроводжується записами:
Д-т 47
К-т 66, 65, 31, 30.
Списання зобов'язань з балансу з відповідним відображенням у звітності здійснюється при:
зменшенні активу, що супроводжується бухгалтерською проводкою зі зменшення зобов'язань і зменшує валюту балансу:
Д-т 63, 68
К-т 30, 31, 10, 11, 14, 20, 22, 25, 26, 28;
сторнуванні забезпечення, тобто при зменшенні забезпечення за рахунок зменшення раніше відображених витрат:
Д-т 23, 24, 91, 92, 93
К-т 47 (методом червоного сторно).
Необхідно зазначити, що на підприємствах можуть виникнути і операції, під час яких одне зобов'язання замінюється іншим, прикладами чого може бути переведення довгострокової заборгованості в поточну заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями, заміна короткострокового зобов'язання на вексель, що призводить до списання одного зобов'язання та появи іншого зобов'язання, що не змінить валюти балансу:
А) Д-т 63, 68 |
Б) Д-т 50 |
К-т 62; |
К-т 61. |
Основна маса проводок з відображення в бухгалтерському обліку операцій із зобов'язаннями не викликає особливих труднощів.
Відображення довгострокових кредитів у системі подвійного запису залежить від таких факторів:
– черговості погашення відсотків та основної суми за кредитом (що погашається в першу чергу);
– механізму погашення основної суми кредиту (рівномірними (нерівномірними) частинами тощо);
– механізму нарахування і сплати відсотків.
Кредитові обороти по рахунку 50 ‘Довгострокові позики’ в розрізі кореспондуючих рахунків знаходять своє відображення в Журналі-ордері № 4. Записи в журналі-ордері здійснюються в міру надходження виписок банку, причому кредитові обороти записуються загальними підсумками з усіх виписок банку за день без поділу за видами позичок.
Наприкінці місяця по журналу-ордеру підраховуються суми кредитових оборотів, які після звіряння в цілому і по кореспондуючих рахунках записуються до Головної книги.
На жаль, ТОВ «Дар» не має у своєму розпорядженні довгострокових кредитів банку у національній валюті, тому наступний приклад було розраховано теоретично.
1 лютого 2003 року підприємство “Дар” отримало кредит у банку на фінансування будівництва об'єкта основних засобів у сумі 20000 грн. терміном на 2 роки під 40 % річних. Основна сума боргу погашається одноразово 1 лютого 2001 року. Відсотки сплачуються щокварталу.
Графік погашення основної суми боргу і відсотків має такий вигляд:
Дата платежу |
1999 рік |
200 рік |
2001 рік |
||||||
01.04 |
01.07 |
01.10 |
01.01 |
01.04 |
01.07 |
01.10 |
01.01 |
01.02 |
|
Відсотки |
20000 |
20000 |
20000 |
20000 |
20000 |
20000 |
20000 |
20000 |
|
Сума основного боргу |
|
|
|
|
|
|
|
|
200000 |
Необхідні бухгалтерські записи покажемо в табл. 2. При цьому відразу застережимо, що витрати на виплату відсотків будуть відображатися у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені, оскільки їх неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду (як того вимагає П(С)БО 16 ‘Витрати’).
Таблиця 2
Дата |
Зміст операції |
Кореспондуючі рахунки |
Сума, грн. |
|
дебет |
кредит |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
01.02.03 р. |
Зараховано кредит на поточний рахунок підприємства |
311 |
501 |
200000 |
01.04.03 р. |
Нараховано відсотки за кредитом |
951 |
684 |
20000 |
Сплачено відсотки за кредитом |
684 |
311 |
20000 |
|
Суму відсотків списано на результати діяльності |
792 |
951 |
20000 |
|
31.03.2003 р. |
Довгострокові зобов'язання щодо основної сумі кредиту переведено до складу поточних зобов’язань |
501 |
611 |
200000 |
31.03.2003 р. |
Нараховано відсотки, що відносяться до непогашеної частини основної суми кредиту, переведеної до складу поточних зобов’язань1 |
39 |
684 |
80000 |
01.04.2003 р.
1 |
Сплачено відсотки |
684 |
311 |
20000 |
Продовження таблиці 2. |
||||
2 |
3 |
4 |
5 |
|
01.02.2001 р. |
Повернено суму основного боргу за кредитом |
611 |
311 |
200000 |
У даному прикладі платежі щодо відсотків та основної суми боргу були первісно розмежовані. Якщо ж такого розмежування немає, тобто банку виплачується єдина сума, то при відображенні в бухгалтерському обліку платежів щодо відсотків та основної суми кредиту слід виходити з черговості їх сплати, яка встановлюється сторонами при укладанні угоди про надання кредиту.
Для наочності наведемо декілька типових господарських операцій за розрахунками з іншими дебіторами і кредиторами .
Розглянемо відображення господарської операції у випадку, якщо першою подією є отримання матеріальних цінностей.
Так, від ТзОВ "Дар", згідно з накладною від 08.09.2003 р. №215, отримано канцтовари, офісний стіл та ксерокс на загальну суму 6950,00 грн (у тому числі ПДВ - 1158,52 грн). На погашення кредиторської заборгованості, що виникла, платіжним дорученням від 12.09.2003 р. №176 перераховано 6950,00 грн.
Оскільки першою подією є отримання матеріальних цінностей, то для відображення цієї господарської операції застосовуватимемо субрахунок 675 "Розрахунки з іншими кредиторами" та, відповідно, меморіальний ордер №6 (типова форма №409 (бюджет).
Відображення операцій у бухгалтерському обліку наведемо в таблиці 1.
Д-т 234 "Канцелярські та господарські матеріали" |
К-т 675 "Розрахунки з іншими кредиторами" |
625,00 |
Оприбутковуються канцтовари |
Д-т 802 "Видатки з місцевого бюджету на утримання установи та інші заходи" |
К-т 675 "Розрахунки з іншими кредиторами" |
125,00 |
Списується сума ПДВ на видатки установи |
Д-т 106 "Інструменти, прилади та інвентар" |
К-т 675 "Розрахунки з іншими кредиторами" |
500,00 |
Оприбутковується стіл офісний |
Д-т 802 "Видатки з місцевого бюджету на утримання установи та інші заходи" |
К-т 675 "Розрахунки з іншими кредиторами" |
100,00 |
Списується сума ПДВ на видатки установи |
Д-т 802 "Видатки з місцевого бюджету на утримання установи та інші заходи" |
К-т 401 "Фонд у необоротних активах за їх видами" |
500,00 |
Списання вартості придбаного стола на фактичні видатки установи |
Д-т 104 "Машини та обладнання" |
К-т 675 "Розрахунки з іншими кредиторами" |
4666,00 |
Оприбутковується ксерокс RX 5616 |
Д-т 802 "Видатки з місцевого бюджету на утримання установи та інші заходи" |
К-т 675 "Розрахунки з іншими кредиторами" |
933,52 |
Списується сума ПДВ на видатки установи |
Д-т 802 "Видатки з місцевого бюджету на утримання установи та інші заходи" |
К-т 401 "Фонд у необоротних активах за їх видами" |
4666,00 |
Списання вартості ксерокса на фактичні видатки установи |
Д-т 802 "Видатки з місцевого бюджету на утримання установи та інші заходи" |
К-т 675 "Розрахунки з іншими кредиторами" |
0,67 |
Списується сума копійок за придбаний ксерокс |
Д-т 675 "Розрахунки з іншими кредиторами" |
К-т 311 "Поточний рахунок на видатки установи" |
6950,00 |
Перераховано кошти за отримані матеріальні цінності |
А як буде оформлена операція у випадку, якщо першою подією є перерахунок коштів? Інакше кажучи, спочатку будуть перераховані кошти (платіжне доручення від 08.09.2003 р. №176), а потім отримані матеріальні цінності (накладна від 12.09.2003 р. №215). Для відображення цієї операції в обліку використовуватиметься субрахунок 364 "Розрахунки з різними дебіторами"
Д-т 364 "Розрахунки з іншими дебіторами" |
К-т 311 "Поточний рахунок на видатки установи" |
6950,00 |
Перерахована передоплата за матеріальні цінності |
Д-т 234 "Канцелярські та господарські матеріали" |
К-т 364 "Розрахунки з іншими дебіторами" |
625,00 |
Оприбутковуються канцтовари |
Д-т 802 "Видатки з місцевого бюджету на утримання установи та інші заходи" |
К-т 364 "Розрахунки з іншими дебіторами" |
125,00 |
Списується сума ПДВ на видатки установи |
Д-т 106 "Інструменти, прилади та інвентар" |
К-т 364 "Розрахунки з іншими дебіторами" |
500,00 |
Оприбутковується стіл офісний |
Д-т 802 "Видатки з місцевого бюджету на утримання установи та інші заходи" |
К-т 364 "Розрахунки з іншими дебіторами" |
100,00 |
Списується сума ПДВ на видатки установи |
Д-т 802 "Видатки з місцевого бюджету на утримання установи та інші заходи" |
К-т 401 "Фонд у необоротних активах за їх видами" |
500,00 |
Списується вартість стола на фактичні видатки |
Д-т 104 "Машини та обладнання" |
К-т 364 "Розрахунки з іншими дебіторами" |
4666,00 |
Оприбутковується ксерокс RX 5616 |
Д-т 802 "Видатки з місцевого бюджету на утримання установи та інші заходи" |
К-т 364 "Розрахунки з іншими дебіторами" |
933,52 |
Списується сума ПДВ на видатки установи |
Д-т 802 "Видатки з місцевого бюджету на утримання установи та інші заходи" |
К-т 401 "Фонд у необоротних активах за їх видами" |
4666,00 |
Списується вартість ксерокса на фактичні видатки |
Д-т 802 "Видатки з місцевого бюджету на утримання установи та інші заходи" |
К-т 364 "Розрахунки з іншими дебіторами" |
0,67 |
Списується сума копійок за придбаний ксерокс |
Наведемо декілька типових господарських операцій за розрахунками з іншими дебіторами і кредиторами, проведених бюджетною установою за місяць вересень і відображених у меморіальних ордерах №4 (накопичувальна відомість за розрахунками з іншими дебіторами) та №6 (накопичувальна відомість за розрахунками з іншими кредиторами), які наведені у таблиці господарських операцій та меморіальних ордерах №4 та №6 (див. таблицю 5).
Таблиця 5
№ з/п |
Новий План рахунків |
Сума |
Зміст операції |
|
Д-т |
К-т |
|||
1 |
364 |
311 |
150,00 |
Перераховано кошти як аванс за ремонт ксерокса ТзОВ "Рітек" (платіжне доручення від 08.09.2003 р.№175) |
2 |
364 |
311 |
6950,00 |
Перераховано кошти за канцтовари ТзОВ "Дар" (платіжне доручення від 08.09.2003 р. №176) |
3 |
364 |
311 |
600,00 |
Перераховано кошти за стільці "Бреда" ВАТ "Євро" (платіжне доручення від 09.09.2003 р. №177) |
4 |
802 |
364 |
150,00 |
Списується вартість ремонту ксерокса згідно з актом виконаних робіт від 10.09.2003 р. №109 ТзОВ "Рітек" |
5 |
106 802 802 |
675 401 675 |
1000,00 1000,00 200,00 |
Отримано стіл для засідань від ЗАТ "Євро", згідно з накладною від 10.09.2003 р. №56, вартістю 1200,00 грн: - оприбутковується стіл для засідань; - списується сума ПДВ на видатки установи |
6 |
104 |
675 |
1115,00 |
Отримано холодильник "Атлант" від ЗАТ "ОЛЯ", згідно з накладною від 11.09.2003 р. №12, вартістю 1338,24 грн: |
802 |
401 |
1115,00 |
- оприбутковується холодильник "Атлант"; |
|
802 |
675 |
223,04 |
- списується сума ПДВ на видатки установи; |
|
802 |
675 |
0,20 |
- списуються копійки на видатки установи |
|
7 |
802 |
364 |
125,00 |
Отримано матеріальні цінності від ТзОВ "ДАР", згідно з на-кладною від 12.09.2003 р. №215, на загальну суму 6950 грн: |
234 |
364 |
625,00 |
- оприбутковуються канцтовари; |
|
106 |
364 |
500,00 |
- списується сума ПДВ на видатки установи; |
|
802 |
401 |
500,00 |
- оприбутковується стіл офісний; |
|
802 |
364 |
100,00 |
- списується сума ПДВ на видатки установи; |
|
104 |
364 |
4666,00 |
- оприбутковується ксерокс RX 5616; |
|
802 |
401 |
4666,0 |
- списується сума ПДВ на видатки установи; |
|
802 |
364 |
933,33 |
- списується сума копійок за придбаним ксероксом |
|
802 |
364 |
0,67 |
Отримано стільці "Бреда" від ВАТ "Євро", згідно з наклад- ною від 15.09.2003 р. №60, на загальну суму 600,00 грн: |
|
8 |
113 |
364 |
500,00 |
- оприбутковуються стільці "Бреда"; |
802 |
401 |
500,00 |
- списується сума ПДВ на видатки установи |
|
802 |
364 |
100,00 |
|
|
9 |
675 |
311 |
1200,00 |
Перераховано кошти за стіл для засідань ЗАТ "Євро" (платіжне доручення від 21.09.2003 р. №189) |
10 |
331 |
675 |
16,67 |
Отримано бланки довіреностей від ТзОВ "Нор", згідно з накладною від 22.09.2003 р. №93, на суму 20,00 грн: |
802 |
675 |
3,34 |
- оприбутковуються бланки довіреностей; |
|
- списується сума ПДВ на видатки установи |
||||
11 |
675 |
311 |
20,00 |
Перераховано кошти за бланки довіреностей ТзОВ "Нор" (платіжне доручення від 22.09.2003 р. №190) |