Глава 2. Организация учета себестоимости продукции хлебопечения в зао "дардан"

.1 Экономическая характеристика ЗАО "Дардан"

Закрытое акционерное общество "Дардан", именуемое в дальнейшем "Общество" на основании решения общего собрания участников ТОО от 22 июля 1998 г. о реорганизации в форме преобразования является правопреемником товарищества с ограниченной ответственностью "Балейское райпо" по всем обязательствам в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые третьими лицами. Общество считается действительным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации и действует без ограничения срока. Сокращенное наименование ЗАО "Дардан", расположено по адресу: г.Балей, Чит.области, ул.Ведерникова, 14. Общество является юридическим лицом, имеет в собственности имущество, фонды, учитываемые на самостоятельном балансе от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и не имущественные права, несет обязанности, выступает истцом и (или) ответчиком в суде. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, но не отвечает по обязательствам своих акционеров.

ЗАО "Дардан" на основе самостоятельности и самоуправления развивает и совершенствует следующие виды деятельности:

коммерческая;

закуп, поставка и организация торговли товарами народного потребления;

сбор, переработка сельхозпродуктов и сырья;

производство продукции (хлебопечение, копчение мяса и рыбы);

транспортные, строительные и другие работы и услуги;

осуществление внешнеэкономической деятельности.

В настоящее время уставный капитал организации составляет 4437177 рублей, в том числе неделимый фонд 44504,72 рубля. Уставный капитал разделен на 367 обыкновенных и именных размещенных акций номинальной стоимостью по 100 рублей одна акция. Количество акций, цена, условия и порядок продажи утверждается решением Общего собрания акционеров принятые не менее чем ¾ голосов, присутствующих на собрании акционеров. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год.

Имущество составляет основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в балансе общества. Источниками формирования собственности являются:

а) денежные и материальные взносы участников;

б) доходы, полученные от реализации продукции, услуг.

Общество образует фонды:

уставный

социального развития

резервный

фонд акционирования.

Уставный фонд состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами и составляет 36700 руб.

Фонд социального развития используется на нужды социального и производственного развития Общества, на вознаграждения, компенсации, премии членам органов управления, работникам по решению дирекции.

Резервный фонд - предназначен для покрытия убытков, возникающих в процессе хозяйственной деятельности, при недостаточности средств фонда на покрытие убытков могут быть обращены акции, находящиеся на балансе общества.

Фонд акционирования создается путем ежегодных отчислений от прибыли. Его средства расходуются на приобретение акций.

Организация осуществляет учет результатов свой деятельности, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность и несет ответственность за ее достоверность. Бухгалтерский учет осуществляется службой бухгалтерского отдела. Выручка от реализации товаров, работ, услуг определяется по мере отгрузки. Амортизация основных средств начисляется линейным способом, оценка материально-производственных запасов производится по себестоимости каждой единицы. Розничный товарооборот за 2009 год составил в сумме 90174,3 тыс.руб. или 103,5% в том числе по торговле 64193,5 тыс.руб., общественному питанию 24900,3 тыс.руб., из них реализация продукции собственного производства 1080,5 тыс.руб.

Организация имеет в собственности хлебопекарню (хлеб I сорта и хлеб II сорта, батоны I сорта, сайку формовую). Выпечка хлеба является самым ходовым товаром в сельской местности. Поэтому на производство хлеба уделяется много средств, сырья, материалов. Валовый оборот по производственной деятельности составил в сумме 9964,5 тыс.руб., из них на производство хлеба и хлебобулочных изделий 114,1 тонн на сумму 1349,4 тыс.руб. Продукция собственного производства в розничных ценах составила 12514,4 тыс.руб.; удельный вес в розничном товарообороте составил: всего доходов 22070 тыс.руб., в том числе внереализационных 358 тыс.руб.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью в организации имеется ревизионная комиссия. Ревизионная комиссия избирается в составе 3-х человек сроком на 5 лет. В компетенцию ревизионной комиссии входит:

. Не реже 1 раза в квартал проверка финансово-хозяйственной деятельности организации.

. Выполнение планов экономического и социального развития.

По итогам проверки ревизионная комиссия составляет заключение, и затем представляет дирекции организации.

Высшим органом общества является собрание его участников, руководство организацией осуществляет директор, назначенный общим собранием. Дируктор решает вопросы деятельности организации, в том числе прием и увольнение заместителей директора, кроме тех, которые входят в исключительную компетенцию собрания учредителей.

Совершение всех финансово-хозяйственных операций в ЗАО "Дардан" проводится с соблюдением существующего законодательства.

В начале каждого отчетного года на предприятии подводятся итоги финансово-хозяйственной деятельности за прошедший отчетный год, проводится анализ работы, а также намечается план работы на новый отчетный год. На общем собрании до работников доводятся результаты работы за текущий год и меры по устранению существующих недостатков в работе предприятия.

.2 Учет затрат, включаемых в себестоимость продукции хлебопечения

Важнейшим качественным показателем, характеризующим работу предприятия, является себестоимость продукции. Себестоимость продукции складывается из затрат на ее изготовление. По способу включения в себестоимость продукции все затраты делят на две группы: прямые и косвенные. К прямым затратам в ЗАО "Дардан" относят затраты сырья и материалов по фактической себестоимости, топлива, электроэнергии, заработная плата производственных рабочих с отчислениями, брак в производстве. Синтетический учет прямых затрат организация ведет на балансовом счете 20 "Основное производство". Счет калькуляционный, активный, по дебету счета отражаются все затраты и определяется фактическая себестоимость выпускаемых изделий. В конце месяца фактическую себестоимость отражают по кредиту счета 20 и дебету 40 "Готовая продукция", и в конце месяца этот счет закрывается и сальдо не имеем. Типовая корреспонденция счетов ЗАО "Дардан" по учету прямых затрат в хлебопечении представлены в Приложении 1. ЗАО "Дардан" для определения себестоимости продукции применяет следующую номенклатуру статей затрат:

. Мука и вспомогательные материалы

. Покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера.

. Топливо и электроэнергия для нужд производства.

. Заработная плата производственных рабочих.

. Отчисления от заработной платы.

. Амортизация основных средств

. Содержание и эксплуатация оборудования

. Возвратные отходы

. Общепроизводственные расходы

. Цеховые расходы

. Потери от брака / Фабрично-заводская себестоимость

. Внепроизводственные расходы / Полная себестоимость.

Синтетический учет муки и материалов ЗАО "Дардан" ведет на счете 10 "Материалы" по субсчетам: 101 "Сырье и материалы", 103 "Топливо"..

Счет 10 "Материалы" по структуре основной, материальный, активный. По дебету счета отражается поступление, по кредиту - выбытие, сальдо дебетовое показывает остаток материалов на складе. Организация учет по сч.10 "Материалы" ведет в журнале формы К-8 (Приложение 2). Сырье, материалы и топливо на выпечку хлебобулочных изделий отпускаются по норме. И для этого составляют производственное задание по форме 110, где указывают наименование и количество хлебобулочных изделий, подлежащих выпечке, и рассчитывают потребность в муке и вспомогательных материалах. Определим потребность в муке и прочих материалов для выпечки хлеба пшеничного на 5 декабря 2009 г. на основе данных:

. Бригада Голыгиной Т.С. должна выпечь хлеба 3450 кг, норма выхода при влажности 14,5% - 164,5%, фактическая влажность муки 13,9%.

. Норма выхода расхода прочих материалов установленная на 100 кг муки:

соль 1,5 кг;

дрожжи 0,5 кг;

растительное масло 0,1 кг;

сахар 2 кг.

Выход хлеба рассчитаем по формуле с изменяющейся влажностью муки:

Где В - выход хлеба при влажности в процентах;

В_б - норма выхода хлеба при влажности муки 14,5%;

а - фактическая влажность муки.

Потребность муки рассчитывается по формуле:

Где М - вес муки в кг; П - вес хлеба в кг; В - норма выхода хлеба в %.

1).

).

3). Рассчитаем норму выхода вспомогательных материалов:

Вся продукция хлебопекарни реализуется через магазины. Для реализации хлеба необходимо рассчитать фактическую себестоимость 1 булки хлеба. Для этого возьмем данные из журнала К-39 по счету 20 "Основное производство" (Приложение 3)

а) Заработная плата рабочих составляет за декабрь месяц

(18423 + 81250,70 + 16494,99) = 116168,69 рублей

б) Расходы на муку и вспомогательные материалы

(640505,35 + 24543,03) = 665048,38 рублей.

в) Прочие расходы составляют 50073,91 рублей.

г) Выпечено всего хлеба 178435,12 кг (Приложение 4)

д) Вес 1 булки = 0,8 кг.

Таблица 1

№	Проводки		Сумма, руб.		Содержание операции
	Дебет	Кредит
1	20 20	70 69		116168,69		Начислена заработная плата Отчисления ЕСН с з/пл.
2	20	10		665048,38		Сумма расходов материалов на изготовление
3	20	76		50072,91		Прочие расходы
				831290,98

Стоимость одной булки хлеба составляет 4 руб., без надбавки.

Оплата труда работников хлебопекарни в ЗАО "Дардан" производится по сдельным расценкам, утвержденным сборником №13 "Типовые нормы выработки и расценки на производство хлебобулочных изделий, вырабатываемых на предприятиях ПК". В ЗАО "Дардан" заработную плату начисляют вначале в целом всей смене на основании данных о количестве выработанной за смену продукции и сдельных расценок. Расценки определяют путем деления суммы дневных тарифных ставок всей смене на норму выработки всей смене. Сдельный заработок всей бригады распределяется по коэффициенту заработка, который исчисляется как отношение сдельного заработка к сумме дневных ставок одного работника смены.

учет себестоимость затрата бюджет

Таблица 2 Расчет заработной платы работникам хлебопекарни за декабрь месяц 2009 года ЗАО "Дарасун"

Ф.И.О.		Спекли, шт		Начислено за кочегарство		Начислено за выпечку		Вечерние			Начислено			Воскресные
							Кол-во час		∑ з/платы	Кол-во час		∑ з/платы	Кол-во час		∑ з/платы
Ефименко -пекарь	99		161,67		301,36		13		19,30	26		78	15		45
Пельменева - пекарь	99		161,67		301,36		13		17,42	26		69,78	15		40,2
Борщин - кочегар	110		179,63		334,84		-		-
Голыгин - кочегар	99		161,67		301,36		13		17,42	21		56,28	12		32,16
Соколова - пекарь	88		143,70		167,42		7		9,38	10		26,80	9		24,12
Блинникова - пекарь	55		89,81		267,87		-		-

В хлебопечении вспомогательные материалы обычно учитывают по учетным ценам. Но, бывают ситуации, когда возникает разница между учетной стоимостью и фактической стоимостью материалов. Такую разницу отражают по счету 16 "Отклонение в стоимости материалов". Поэтому в производство материалы списывают по учетным ценам, а возникшее отклонение списывают проводкой.

Дебет 20 - Кредит 16, если учетная ниже фактической.

Дебет 20 - Кредит 16, если учетная выше фактической.

На 1 февраля 2010 г. остаток материалов по учетным ценам составляет 100 тыс.руб. Отклонение в стоимости материалов на начало периода 20 тыс.руб. За февраль месяц в организацию поступили материалы от поставщиков на 330 тыс.руб. (в т.ч. НДС 10%). На склад материалы были оприходованы по учетным ценам 309 тыс.руб. В этом же месяце было списано в производство материалы по учетным ценам на 200 тыс.р. Необходимо было определить отклонение в стоимости материалов для производства.

Таблица 3

№	Проводки			Сумма. руб.		Содержание операции
	Дебет	Кредит
1	15 19	60 60	300000 30000		Поступили материалы от поставщиков, НДС 10%
2	10	15	309000		Оприходованы на склад материалы
3	16	15	9000		Списаны отклонение в стоимости
4	20	10	200000		Списаны материалы по учетным ценам

Дебет 15 Кредит
300000	309000
9000

Таблица 4 Расчет суммы отклонений от учетной цены на израсходованные производством материалы

№	Показатели	Сальдо на начало	Поступило	Итого	Средний % отклонения	Отпущено в производство	Сальдо на конец
1	Материалы по учетным ценам	100000	309000	409000	-7,09%	200000	209000
2	Отклонение в стоимости материалов	-20000	-9000	-29000		-14180	-14820
Итого		300000	300000	380000		185820	-

- 16 - 14180 рублей

В ЗАО "Дардан" брак продукции относят к прямым затратам. Браком считают изделия, которые по своему качеству не соответствуют утвержденным стандартам и не могут быть использованы по прямому назначению.

К браку относятся:

а) забракованные в производстве изделия в результате нарушения технологического режима или небрежного отношения к работе производственных рабочих (внутренний брак, выявленный до отпуска продукции в экспедицию);

б) забракованные изделия после сдачи в экспедицию (внутренний брак);

в) возвращенные из торговой сети нестандартные изделия (внешний брак).

По месту возникновения различают брак продукции производственный и экспедиционный. По характеру выявленных дефектов: исправимый, когда после дополнительных затрат он может быть исправлен, и неисправлен. Синтетический учет ведется на балансовом счете 28 №Брак в производстве".

января 2010 г. на хлебопекарне была выпечена партия хлеба. 500 булок по 8.50 р. за 1 булку. При приемке был обнаружен брак 50 булок хлеба. На бракованные изделия был составлен акт о производственном браке, брак был признан как исправимый. В процессе исправления брака была начислена заработная плата и произведены отчисления в сумме 3600 руб. После исправления брака вся продукция была отписана в розницу, потери были списаны на производство.

Таблица 5

№	Проводки		Сумма, руб.	Содержание операции
	Дебет	Кредит
1	28	20	425	Производственный брак
2	28	10	236	Израсходованы материалы на исправление брака
3	28	70	1500	Начислена заработная плата за исправление брака
4	28	69	534	Отчисления на социальные нужды
5	10	28	236	Оприходованы материалы
6	20	28	2459	Списаны потери от брака за счет производства

В организации ЗАО "Дардан" под косвенными расходами понимают расходы, которые относятся ко всему производству в целом и к моменту оплаты не могут быть включены в себестоимость тех или иных изделий. Эти расходы связаны с процессом управления и обслуживания производства.

Косвенные расходы учитывают на счетах:

"Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования"

"Общехозяйственные расходы", 25 "Общехозяйственные расходы"

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются между видами продукции пропорционально массе произведенных за месяц изделий каждого наименования и сорта, пересчитанной в массу условной продукции на основе коэффициентов пересчета.

Таблица 6 Ведомость на содержание и эксплуатацию оборудования по расходам

№	Наименование продукции	Выпуск продукции, шт.	Сметная ставка на издержки, руб.	Сметная величина расхода на выпуск	Коэффициент распределения	Фактическая величина расходов
1 2 3	Печь эл. Станок Тестомешалка	250 145 80	20000 30000 12500	5000000 4350000 1000000	0,48 0,42 0,096	531462,2 465029,4 106292,4
	Итого			10350000	-	1107213

Учет расходов по управлению организация осуществляет на собирательно-распределительных счетах 26 и 25. По окончании месяца эти счета закрываются путем списания учтенных на каждом из них сумм в дебет счета 20 "Основное производство". Сумма общехозяйственных расходов за месяц распределяется между видами производств пропорционально сумме заработной платы производственных рабочих этих производств.

Таблица 7 Ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов ЗАО "Дардан"

№	Наименование	Основная заработная плата	Удельный вес, %	РАСХОДЫ
				Общепроиз-водственные	Общехозяй-ственные
1 2 3	Печь эл. Станок Тестомешалка	400000 815000 120000	30 61 8,9	211740 430538 63522	175962 357789 527886
	Итого	1335000		705800	586540

Общая сумма общ./произ. и хоз. расходов х удельный вес = расходы, распределяемые между видами продукции

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется в книге №К-25а, а общехозяйственных - в книге №К-25.

Общехозяйственные расходы на хлебопекарни распределяют между видами произведенной за месяц продукции. Распределяют такие расходы пропорционально заработной плате и расходов на содержание оборудования.

На хлебопекарни 20 февраля 2010 г. была выпушена продукция А и Б.

. Для производства были отпущены материалы на производство изделия

А - 50000 руб.

Б - 40000 руб.

на ремонт оборудования 10000 руб.

. Начислена заработная плата:

А - 60000 руб. - Есн - 21360 руб.

Б - 50000 руб. - Есн - 17800 руб.

по ремонту оборудования 8000 руб. - Есн 2848 руб.

. Списываем расходы по использованной электроэнергии

по изделию А - 20000 руб.

по изделию Б - 15000 руб.

на содержание оборудования - 3000 руб.

Таблица 8 Распределяем общехозяйственные расходы пропорционально заработной платы

Наименование	Дебет счета 25	Заработная плата	Удельный вес
А Б	12997 10851	60000 50000	54,5 45,5
Итого	23848	110000	100

Дебет 25 Кредит
10000 8000 2848 3000	-	23848 × 54,5 = 12997 23848 × 45,5 = 10851
23848	-

Дебет 20а - Кредит 25 12997

Дебет 20б - Кредит 25 10851.

февраля 2010 г. из производства была выпущена готовая продукция. Учетная цена изделия составляет:

по А - 250000 руб.

по Б - 220000 руб. (готовую продукцию учитывают на счете 40 "Выпуск продукции")

Дебет 40 - Кредит 20а 250000 руб.

Дебет 40 - Кредит 20б 220000 руб.

Остатки на начало составляют:

А - 12000 руб.

Б - 4000 руб.

Остатки на конец периода:

А - 7000 руб.

Б - 5000 руб.

В процессе производства возникла разница между учетной и фактической себестоимостью. Отгруженная готовая продукция с учетом НДС 18% составляет:

по изделию А - 360000 руб.

по изделию Б - 340000 руб.

Фактическая себестоимость отгруженной продукции была списана на производство.

Таблица 9 Расчет себестоимости готовой продукции по хлебопекарне

№	Наименование	Изделие А	Изделие Б
1	Сальдо на начало	12000	4000
2	Дебет счета 20 "Основное производство"	163457	133051
3	Сальдо на конец	7000	5000
4	Фактическая себестоимость	168457	132051
5	Нормативная или учетная стоимость	250000	220000
6	Отклонение в стоимости	-81543	-87949

- 250000 = -81543 (Дебет 40 - Кредит 20а)

- 220000 = -87949 (Дебет 40 - Кредит 20б)

Дебет 20а Кредит			Дебет 20б Кредит
50000 60000 21360 20000 300 12997	1200		40000 50000 17800 15000 10851	600
164657	1200		133651	600
163457			133051

По изделию А:

Дебет 62 - Кредит 90, 360000 Готовая продукция отгружена

Дебет 90₃ - Кредит 68 54915 покупателям

Дебет 90₃ - Кредит 43 250000 Готовая продукция по учетной цене

Дебет 90₉ - Кредит 99 136628 (54915 + 250000 - 360000 - 81543)

По изделию Б:

Дебет 62 - Кредит 90, 340000

Дебет 90₃ - Кредит 68 51864

Дебет 90₂ - Кредит 43 220000

Дебет 90₉ - Кредит 99 156085 (51864 + 220000 - 340000 - 87949)

.3 Порядок калькулирования себестоимости продукции хлебопечения

Для того, чтобы начать рассматривать порядок калькулирования себестоимости продукции необходимо выделить основные определения:

Калькулирование - это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг) и является частью производственного учета, охватывающего все стадии подготовки и получения информации о процессе производства и реализации продукции.

Калькуляция - это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукта (работ, услуг).

Калькулирование себестоимости единицы продукции отдельных видов необходимо для установления экономически обоснованных цен на продукцию, определения рентабельности производства отдельных наименований и сортов изделий и эффективности их выработки. Калькуляции используют для экономического анализа себестоимости продукции и выявления резервов ее снижения, при планировании издержек производства и сравнительной оценке производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации.

Объектами калькулирования служат выпускаемые предприятием виды продукции, работы и услуги.

Также важным вопросом при исчислении себестоимости продукции является правильное установление калькуляционной единицы.

Калькуляционная единица представляет собой измеритель объекта калькулирования. Ее выбор зависит от особенностей изготовления продукции, обширности номенклатуры, применяемых единиц измерения, действующего стандарта и технических условий на вырабатываемые изделия.

На практике действуют следующие группы калькуляционных единиц:

 условные единицы;

 натуральные единицы (штуки, килограммы, тонны, литры, кубические метры, погонные метры, киловатт-часы);

 условно-натуральные единицы (100 условных банок консервов);

 эксплуатационные единицы (мощность, производительность);

 единицы работ (одна тонна перевезенного груза);

 единицы времени (машино-день, машино-час, норма час).

В хлебопечении калькуляционной единицей является один центнер.

При управлении затратами предприятия важная роль отводится способам калькулирования себестоимости продукции. Их существует несколько:

 нормативный способ калькулирования;

 способ прямого расчета;

 способ суммирования затрат;

 способ исключения затрат на побочную продукцию;

 способ пропорционального распределения затрат;

 комбинированный способ калькулирования.

Нормативный способ калькулирования является составной частью нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа являются: наличие норм и нормативов затрат; составление нормативной калькуляции себестоимости единицы выпускаемых изделий; достоверное документирование и учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них.

Способ прямого расчета заключается в том, что себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы изделия исчисляются делением общей величины затрат по этой продукции на ее количество. Такой способ применяют, когда объекты учета затрат совпадают с объектом калькулирования.

Способ суммирования затрат заключается в том, что себестоимость продукции определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Такой способ применяют в производствах, где используют попередельный метод учета затрат.

Способ исключения затрат на побочную продукцию заключается в том, что продукция подразделяется на основную, побочную и отходы. Чтобы определить себестоимость основной продукции, побочные продукты и отходы исчисляются из общих затрат по заранее определенным ценам.

Способ пропорционального распределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов изделий, прямое отнесение затрат на которые невозможно. Сводный учет затрат организуется по группе выпускаемых изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе.

Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких перечисленных выше способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости.

В системе управления себестоимость продукции на предприятиях применяют различные виды калькуляций себестоимости продукции.

Схема 1

Предварительные калькуляции составляются до процессов изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг. Последующие же калькуляции составляются после изготовления продукции.

В организации ЗАО "Дардан" применяют плановые калькуляции на каждый вид изделия (Приложение ). Такие калькуляции составляют на основе допустимых прогрессивных норм и экономических нормативов на год и по кварталам и представляет собой задание предприятию по предельной величине затрат на производство отдельных видов изделия. В калькуляции сначала рассчитывают продажные цены на сырье, затем записывают расходы на изготовление хлеба 1 сорт, пшеничный, формовой.

Стоимость сырья 6546.30 + расходы 1752.26 + рентабельность 1244,78 + +НДС %.75 + 4580,80 = 14124,14 х (вес) 0600 = 8.50 руб.

Из расчета получаем, что 1 булка хлеба 1 сорта имеет стоимость 8,50 рублей.

В ЗАО "Дардан" используют нормативный метод учета затрат для контроля за издержками хлебопекарного производства и для усиления режима экономии. Основой для нормативного метода являются плановые калькуляции, так как такие калькуляции содержат действующие нормы и рецептуру на изготовление продукции. Учет ведут раздельно в части затрат по нормам и в части затрат, которые представляют собой отклонения от норм.

Отклонениями являются перерасход или экономия при сравнении фактических затрат с установленными нормами использования материалов и топлива в производстве продукции, оплате труда, а также доплаты, вызванные неполадками в процессе. Отклонения от норм затрат подразделяются на документированные и недокументированные. К первым относятся отклонения, определяемые по данным первичной документации до начала производства или по ходу его осуществления. В хлебопечении контроль за нормами осуществляется в сменном производственном отчете (Приложение ). Важной предпосылкой учета расхода муки, прочих материалов и топлива является установление строгого порядка лимитирования отпуска и порядка учета и выдачи в производство. Сменный отчет составляется за каждую смену и передается в бухгалтерию. Все данные о расходе муки, материалов и топлива на производство группируются в ведомостях расхода муки и выхода хлебобулочных изделий и накопительных ведомостях расхода прочих основных материалов, топлива (Приложение ).

В целом можно сказать, что нормативный метод учета затрат позволяет проконтролировать затраты путем составления калькуляций, возможность выявить отклонения, причины и виновников этих отклонений.

.4 Совершенствование. Разработка оперативного бюджета для ЗАО "Дардан"

По результатам проделанной работы, т.е. рассмотрения учета затрат, включаемых в себестоимость продукции в ЗАО "Дардан" можно предложить этой организации следующее совершенствование по сокращению издержек производства в виде бюджетирования.

Бюджетирование представляет собой технологию финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса, которая позволяет анализировать прогнозируемые и полученные финансовые показатели.

Бюджет - это финансовый план, охватывающий все стороны деятельности организации, позволяющий сопоставлять все понесенные затраты и полученные результаты на предстоящий период времени в целом и по отдельным подпериодам. И, соответственно, бюджетирование - это технология составления, корректировки, контроля и оценки исполнения финансовых планов.

В общем виде назначение бюджетирования в организации заключается в том, что это основа:

 планирования и принятия управленческих решений;

 оценки всех аспектов финансовой состоятельности;

 укрепление финансовой дисциплины.

Одной из главных функций бюджетирования является прогнозирование, именно этим бюджетирование и ценно для принятия управленческих решений. Для того, что принимать решения, делать это осознанно и своевременно, необходим прогноз, по которому можно оценить все возможные проблемы или вероятные трудности и выработать систему мер для их исправдения. Система бюджетов позволяет заблаговременно оценивать последствия текущего положения дел на предприятии и реализуемой стратегии для финансового самочувствия этого предприятия (путем расчета и анализа финансовых коэффициентов). Таким образом, бюджетирование позволяет заранее оценивать финансовую состоятельность отдельных видов бизнеса и продуктов, обеспечивая финансовую устойчивость всего предприятия. При формировании бюджета должна соблюдаться следующие требования:

. Бюджет является обобщающим планом в натуральных и стоимостных показателях.

. Бюджет должен быть сбалансированным по всем показателям.

. Бюджет должен быть составлен с учетом существующих форм отчетности в целях обеспечения сопоставимости показателей.

. Изменения, вносимые в бюджет должны обсуждаться.

Составим оперативный бюджет для ЗАО "Дардан". Операционный бюджет планируется посредством специальных технико-экономических показателей, характеризующих стадии производственной деятельности предприятия. Конечная цель операционного бюджета - бюджетный отчет о прибылях и убытках, который строится на основе:

бюджета продаж;

сметы производственной себестоимости продукции;

сметы коммерческих расходов;

сметы общехозяйственных расходов.

Операционный бюджет хлебопекарни ЗАО "Дардан" на 2010 год

Данные для составления бюджета взяты за 2009 год:

) Организация выпускает два вида продукции:

.1. Хлеб пшеничный I сорта 650000 штук.

.2. Хлеб Кишиневский 830000 штук.

) Цена за 1 единицу

.1. Хлеб пшеничный I сорта 8.50 рублей

.2. Хлеб Кишиневский 8.00 руб.

) Продано за 2009 год:

.1. Хлеб I сорта 5525000 руб.

.2. Хлеб Кишиневский 6640000 руб.

В 2010 году организация запланировала увеличить количество продаж по хлебу I сорта 24%, а Кишиневского на 16%, цена будет увеличиваться на 2% в квартал.

Таблица I этап: Бюджет продаж хлебопекарни ЗАО "Дардан" на 2010 год

Показатели	Факт 2009 год	План 2010 год					Всего за 2010 год
		I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
1. Планируемая продукция, шт. - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	650000 830000	193000 231400	195000 235000	208000 246400	210000 250000	806000 962800
Итого	1480000	424400	430000	454400	460000	1768800
2. Цена за единицу - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	8,50 8,00	8,67 8,16	8,84 8,32	9,01 8,5	9,2 8,67	9,18 8,64
Итого	16,5	16,83	17,16	17,51	17,87	17,82
3. Планируемые продажи, руб. - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	5525000 6640000	1673310 1888224	1723800 1955200	1874080 2094400	1932000 2167500	7203190 6345324
Итого	12165000	3561534	3679000	3968480	4099500	13548514

По бюджету продаж можно сделать прогноз, что в 2010 г. при объеме продукции хлеба I сорта 806000 булок по цене 9.18 руб. и хлеба Кишиневского 962800 булок по 8.64 руб., получит выручки от реализации в 13548514 руб., что по сравнению с 2009 годом больше на 1383514 руб.

На II этапе составим бюджет производства и запасов готовой продукции для того, чтобы узнать сколько нужно иметь запасов продукции для продажи в 2010 году в целом и в каждом квартале.

Установим целевой норматив запасов готовой продукции на каждый квартал в размере 10% от объема продаж в следующем квартале.

Объем производства рассчитаем по формуле:

Объем производства = объем продаж - остатки готовой продукции на начало года + целевой норматив на конец года

Таблица Бюджет производства в натуральных единицах хлебопекарни ЗАО "Дардан" на 2010 год

Показатели	План 2010 год				Всего за год
	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
Объем продаж - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	193000 231400	195000 235000	208000 246400	210000 250000	806000 962800
Целевой норматив запасов на конец периода - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	19500 23500	20800 24640	21000 25000	21000 25000	21000 25000
Итого	43000	45440	46000	46000	-
Целевой норматив запасов на начало периода - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	19300 23140	19500 23500	20800 24640	21000 25000	21000 25000
Итого	42440	43000	45440	46000	-
Объем производства, шт. - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	193200 231760	193700 240140	208200 25000	210000 250000	- -
Итого	424960	433840	233200	460000	-

Далее составляем бюджет запасов на основании бюджета продаж и бюджета производства.

Таблица Бюджет запасов на 2010 г. для хлебопекарни ЗАО "Дардан"

Показатели	План 2010 год				Всего за год
	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
Целевой норматив запасов на конец периода (штук) - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	19500 23500	20800 24640	21000 25000	21000 25000	21000 25000
Итого	43000	45440	46000	46000	-
Цена изделия (руб) на конец периода - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	8,67 8,16	8,84 8,32	9,01 8,5	9,2 8,67	9,4 8,81
Итого	16,83	17,16	17,51	17,87	18,18
Балансовая стоимость в рублях - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	169065 191760	183872 205004,8	189210 212500	193200 216750	735347 654014,8
Итого	360825	38876,8	401710	409710	1389361,8

Исходя из бюджета запасов установлено, что в 2010 г. запасы пекарни составят 1389361,8 руб. Большое количество запасов вызовет дополнительные издержки и чтобы сократить эти издержки, необходимо установить, какие именно виды затрат и расходов будет нести организация, чтобы обеспечить запланированный объем продаж. основными затратами на производство в хлебопечении являются: затраты на материалы, затраты труда, накладные расходы.

Далее составим бюджет прямых затрат на материалы для того, чтобы определить затраты сырья и материалов для производства готовой продукции, стоимость сырья целиком относится на объем продаж и изменяется прямо пропорционально объему продаж.

Объем закупок сырья за год = производственная потребность - целевой норматив остатков на конец года (40% от количества материалов следующего месяца) + остатки материалов на начало года

В ЗАО "Дардан" применяется нормативный способ учета затрат, т.е. расход материалов строго регламентирован.

Запасы материалов на начало периода равны конечному запасу в предыдущем периоде. Прямые затраты материалов на 1 единицу изделия составляют на I квартал на хлеб I сорта 3.20 руб., а хлеб Кишиневский 2-60, каждый квартал проценты будут увеличиваться на 2%. Запас материалов на начало периода по хлебу I сорта 90620 руб., по Кишиневскому 102350 руб.

Таблица Бюджет прямых затрат материалов по хлебопекапне ЗАО "Дардан" на 2010 год

Показатели	План 2010 год				Всего за год
	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
Количество единиц продукции подлежащих изготовлению - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	193200 231760	193700 240140	208200 25000	210000 250000	805100 746900
Итого	43000	45440	46000	46000	1552000
Прямые затраты на материалы на единицу изделия - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	3,2 2,6	3,26 2,65	3,33 2,70	3,40 2,70
Итого затраты на материалы (руб) - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	618240 602576	631462 636371	693306 67500	714000 687500	2657008 1993947
Итого	1220816	1267833	760806	1401500	4650955
Желаемый запас материалов на конец периода (руб) - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	252585 254548	277322 27000	285600 275000	285600 275000	285600 275000
Запас материалов на начало периода в рублях - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	90620 102350	252585 254548	277322 27000	285600 275000	285600 275000
Сумма затрат на закупку материалов в рублях - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	456275 450378	606725 863919	685028 -180500	714000 687500	2052028 1821297
Итого	906653	1470644	504528	1401500	3873325

Следующим этапом составим бюджет прямых затрат труда. В ЗАО "Дардан" прямее затраты труда на 1 единицу изделия составляют на хлеб I сорт 0,3 часа 1 ед.: Кишиневский 0,5 часа/ед. Почасовая тарифная ставка на I сорт 1-20 руб. за ед. продукции, и Кишиневский 1.50 руб., мы будем увеличивать почасовую ставку на 2%.

Таблица Бюджет прямых затрат труда хлебопекарни ЗАО "Дардан" на 2010 год

Показатели		План 2010 год					Всего за год
	I кв		II кв	III кв	IV кв
Количество единиц продукции подлежащих изготовлению - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	193200 231760		193700 240140	208200 25000	210000 250000	805100 746900
Прямые затраты на материалы на единицу изделия, в ч/ед - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	0,3 0,5		0,3 0,5	0,3 0,5	0,3 0,5
Итого затрат труда в часах - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	57960 115880		5810 120070	62460 12500	63000 125000	241530 373450
По часовой тарифной ставке - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	1,20 1,50		1,22 1,53	1,24 1,56	1,26 1,59	1,23 1,55
Сумма затрат на оплату труда - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	69552 173820		70894,2 183707,1	77450,1 19500	79380 198750	297081,9 578847,5

Далее составим накладных расходов. В 2009 году сумма накладных расходов по хлебу I сорта 358630 руб., а по Кишиневскому 280340 руб. В 2010 г. планируется увеличить сумму накладных расходов на 25%.

Бюджет накладных расходов пекарни ЗАО "Дардан" на 2010 год

. Хлеб I сорт 358630 х 125% = 448287,5 руб.

. Хлеб Кишиневский 280340 х 125 % = 350425 руб. Σ накладных расходов 798712,5 руб. Заключительным этапом в бюджетировании составим прогноз прибылей и убытков на основании рассчитанных бюджетов для ЗАО "Дардан" на 2010 г.

Анализ прибылей и убытков

№	Показатели	Сумма, рублей
1 2 3 4 5 6 7	Выручка от продаж Стоимость реализованной продукции (затраты труда + затраты материала) Валовая прибыль Накладные расходы Операционная прибыль Налог на прибыль Чистая прибыль	13548514 5526884,4 8021629,6 798712,5 7222917,1 1733500,1 5489417

По результатам бюджетирования для ЗАО "Дардан", чистая прибыль в 2010 г. по производству хлеба составит 5489417 руб. Для организации "Дардан" можно предложить внедрить децентрализованные методы управления. Такое ведение учета по сегментам позволит получить более полную и точную информацию о расходах и доходах каждого подразделения. Под сегментами понимается такое структурное подразделение, в котором можно выделить отдельно от общих доходы и расходы. Каждый сегмент - это определенный центр ответственности, во главе которого стоит руководитель, контролер для данного центра. Он контролирует затраты, доходы и средства, инвестированные в сегмент бизнеса. Можно выделить следующие виды центров ответственности:

Центры затрат

Центры доходов

Центры прибыли

Центры инвестиций.

Центры ответственности могут отвечать каждый отдельно за свою деятельность, и лучше проконтролировать все издержки и доходы своего центра.