Формирование стоимости экспортных товаров
В основе учетной стоимости экспортных товаров лежит их фактическая себестоимость. Она зависит от вида экспортной операции.
Затраты на экспорт товаров состоят из четырех основных элементов.
Экспортная цена:
затраты производителя товара
себестоимость продукции (стоимость материалов, амортизация основного капитала, оплата рабочей силы, накладные затраты, затраты на управление, другие затраты в расчете на единицу товара)
затраты на паковку и маркирование товара
прибыль
Затраты в стране экспортера
погрузка товара на складе продавца
перевозка товара со склада продавца до основного транспорта
перевозка
разгрузка товара (на железнодорожной станции, в порту)
складирование товаров в пункте перевалки грузов (на железнодорожной станции, в порту)
погрузка товаров на основной транспорт (судно, в вагон, автомашину на пункте пересечения границы)
перевозка товара до границы экспортера
страхование товара до границы экспортера
другие затраты в стране экспортера (комиссионное вознаграждение посреднику, реклама, продвижение товара)
экспортные формальности (таможенное оформление, экспортная таможенная пошлина, сертификат происхождения товара, сертификат качества, лицензия)
перевозка товара до границы импортера
Затраты на основную перевозку
транспортирование товара от пункта перевалки в стране экспортера к пункту перевалки в стране импортера (фрахт)
страхование товара от пункта перевалки в стране экспортера до пункта перевалки в стране импортера
затраты в стране импортера
разгрузка товара из основного транспортного средства в пункте перевалки грузов (на железнодорожной станции, в порту)
складирование товара в пункте перевалки (на железнодорожной станции, в порту)
погрузка товара в пункте перевалки
перевозка товара от основного транспортного средства к складу покупателя
страхование товара в стране импортера
разгрузка товара на складе покупателя
доставка товара в пункт перевалки (порт)
По экспортным поставкам происходит уплата таможенного сбора, таможенной пошлины, а по отдельным видам экспорта платится акцизный сбор (хотя этот перечень товаров незначительный) и НДС (в большинстве случаев НДС по экспорту начисляется по "нулевой" ставке). Методика начисления указанного сбора и налогов аналогична к импортным поставкам. Уплата таможенной пошлины и таможенного сбора происходит до/или в момент таможенного оформления товаров, которые вывозятся из Украины.
2. Бухгалтерский учет операций по экспорту товаров (продукции) при условии прямого выхода предприятия на внешний рынок
Основные задачи учета экспортных операций
Организация бухгалтерского учета экспортных операций определяется рядом факторов, прежде всего, участием или неучастием в экспорте посреднических организаций, порядком передачи права собственности на товары, которые экспортируются, иностранному покупателю и формой расчетов с ним.
Основными задачами учета экспортных операций является:
формирование достоверной информации о реализации экспортированных товаров;
своевременное выявление и правильное определение финансового результата от экспортных операций;
формирование достоверной информации о состоянии расчетов с иностранными покупателями и посредниками;
формирование достоверной информации относительно курсовых разниц.
При экспорте используются принципы, заложенные в Законе Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине":
принцип превалирования сущности над формой, который определяет признание доходов и отображения их в учете по методу начисления, то есть с момента возникновения права на них;
принцип начисления и соответствия доходов и затрат, соответственно которого доходы и затраты отображаются в учете и отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денег, а для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнивать доходы отчетного периода с затратами, понесенными для получения этих доходов.
Исходя из указанных принципов, формируется концепция процесса реализации и концепция определения финансовых результатов по экспортным операциям.
Концепция процесса реализации определяет период, в котором может быть признан доход, а также порядок определения суммы дохода от реализации.
Концепция финансовых результатов состоит в сравнении доходов и затрат по одним и тем же операциям.
Операции должны отображаться в учете соответственно их сущности, а не исходя из юридической формы. Учитывая это нужно определять критерии и основные принципы признания доходов и затрат. Так, понятие дохода определено в П(С)БУ 15 "Доход".
Доход - это увеличения экономических выгод в виде поступления активов или уменьшение обязательств, которое приводит к увеличению собственного капитала (за исключением возрастания капитала за счет взносов собственников).
В процессе признания дохода от реализации товаров на экспорт существуют определенные особенности.
Реализация товаров на экспорт прямо зависит от базисных условий поставки товаров, которые так или иначе учитывают транспортный фактор не только во внешнеторговой цене, а и в отображении момента признания дохода от реализации товаров на экспорт.
Как уже отмечалось в предварительных лекциях, в зависимости от базисных условий поставок "Инкотермс" распределяется степень ответственности любой из сторон соглашения.
Характеризуя обязанности продавца в зависимости от базисных условий поставки, их можно классифицировать в такой способ:
> группа Е - отпуск товара;
> группа F - передача основному перевозчику, основные затраты на перевозку не оплачены;
> группа С - передача основному перевозчику, основные затраты на перевозку оплачены;
> группа D - поставка товара.
Концепция реализации товаров имеет два аспекта: аспект признания дохода и аспект признания затрат. Правильное определение чистого финансового результата от реализации на протяжении отчетного периода требует, чтобы эти два аспекта были признаны в одном отчетном периоде.
Определение финансового результата от реализации товаров на экспорт происходит путем сопоставления доходов отчетного периода от реализации товаров на экспорт с затратами, осуществленными для получения этих доходов. Аспект дохода отображает увеличение, а аспект затрат - уменьшение материального актива. Таким образом, пока не будет отображен доход от реализации, в учете не может происходить списание товаров, отгруженных на экспорт, а также затрат, связанных с проведением экспортной операции (транспортные, таможенные, страховые и т.п.).
На операции по экспорту товаров важное влияние оказывают условия внешнеэкономического контракта, в котором отмечаются условия платежей:
средства, порядок и сроки финансовых расчетов и гарантий выполнения сторонами взаимных платежных обязательств, а также условия сдачи-приема товаров (работ, услуг) с указанием срока и места фактической передачи товаров, с определением перечня товарно-сопроводительных документов, которые содержат все необходимые сведения о товаре и условиях контракта.