1.6. Международное налоговое право

По вопросу о месте международного налогового права в системе права существует несколько точек зрения. Международное налоговое право, в частности, рассматривается как подотрасль международного финансового права, которое, в свою очередь, рассматривается как самостоятельная отрасль международного публичного права <1>. Некоторыми авторами международное налоговое право рассматривается в качестве подотрасли международного экономического права <2>.

--------------------------------

<1> См.: Ровинский Е.А. Международные финансовые отношения и их правовое регулирование // Советское государство и право. 1965. N 2. С. 60 - 68; Лисовский В.Н. Международное торговое и финансовое право. М., 1964. С. 134.

<2> См.: Богуславский М.М. Международное экономическое право. М., 1986. С. 5.

В настоящее время международные налоговые отношения складываются в условиях расширения мирохозяйственных связей и глобализации экономики.

Это связано с тем, что в международное общение вступают совершенно разные субъекты, например, такие как:

- суверенные государства;

- международные организации;

- физические лица;

- юридические лица.

Международное налоговое право - это особая ветвь (направление) налогового права, занимающаяся международными аспектами налогообложения.

К принципам международного налогового права относятся следующие:

1) суверенное равенство государств в международных налоговых отношениях;

2) сотрудничество, взаимодействие государств на справедливой и взаимовыгодной основе (например, в таких направлениях, как разрешение спорных проблем, касающихся двойного налогообложения, и др.);

3) взаимное признание прав и корреспондирующих им обязанностей в налоговой сфере;

4) добросовестное выполнение обязательств, вытекающих из норм международного налогового права;

5) налоговая недискриминация.

Предметом международного налогового права являются налоговые отношения межгосударственного уровня.

Методы международного налогового права помогают решать международные проблемы налогообложения.

Международные налоговые отношения возникают с момента заключения государством таких международных соглашений, как:

- соглашение по устранению двойного налогообложения и предотвращению уклонения от налогообложения;

- договоры об оказании правовой помощи в налоговой сфере, при взаимодействии компетентных органов государств по вопросам налогообложения.

К международным налоговым отношениям относятся:

- отношения между государствами по поводу заключения и исполнения международных налоговых соглашений;

- налоговые отношения между государствами и физическими и юридическими лицами других государств, т.е. налоговые отношения, затрагивающие суверенитет других государств;

- отношения публичного характера между юридическими и (или) физическими лицами различных государств.

Отдельно необходимо выделить возникновение международных налоговых отношений в связи с необходимостью взимания налогов с иностранных юридических и физических лиц.

Спорные вопросы, которые возникают в международных налоговых отношениях, государства могут попытаться урегулировать, применяя свое внутреннее законодательство в пределах национальной территории. Если этого недостаточно, они вправе достигнуть взаимоприемлемых решений путем заключения соответствующих международных конвенций.

Использование различных методов решения налоговых проблем предполагает несколько видов правовых источников, на которых эти методы основываются. Таковыми являются:

- "внутренний закон";

- международные договоры и соглашения;

- решения международных организаций;

- обычай;

- судебная практика;

- юридическая доктрина.

"Внутренний закон" - определенный блок нормативных правовых актов в сфере налоговых правоотношений, обязательных к исполнению в пределах национальной территории.

Международные договоры и соглашения - это соглашения между несколькими государствами, регулирующие налоговые вопросы.

Международные соглашения могут быть многосторонними, например:

- учредительные договоры международных организаций - Римский договор 1957 г. о создании ЕС;

- Договор о Евратоме;

- Венские конвенции 1961 и 1963 гг. о дипломатических и консульских сношениях и др.

Также международные соглашения могут быть двусторонними, которые подразделяются на собственно налоговые соглашения и прочие двусторонние договоры.

К прочим двусторонним договорам относятся, например:

- торговые договоры и соглашения;

- соглашения об установлении дипломатических и консульских отношений;

- соглашения о создании международных промышленных и коммерческих обществ и др.

К собственно налоговым соглашениям относятся:

- соглашения о налоговом режиме отдельных компаний;

- соглашения об устранении двойного налогообложения платежей по авторским правам;

- соглашения об оказании административной помощи в налоговых вопросах;

- соглашения о налогах на наследство и о налогах по социальному страхованию и ряд других.

Практические задания

1. Подумайте над тем, каким образом соотносятся налоги, существовавшие в Древней Руси и существующие в современный период. Перечислите налоги, которые имеют схожее значение.

2. Перечислите основополагающие налоговые законы, которые были приняты в начале 1990-х годов при осуществлении широкомасштабной комплексной налоговой реформы.

3. Подумайте и перечислите, с какими отраслями взаимодействует налоговое право, учитывая, что оно является важнейшей частью финансовой системы.

Тестовые задания

1. Денежную форму налоги стали принимать с момента:

а) появления первых денежных единиц и развития товарно-денежных отношений;

б) возникновения государства;

в) появления первых налоговых законов.

2. В IV - III вв. до н.э. развитие налоговой системы привело к возникновению:

а) частных сборов;

б) государственных налогов и сборов;

в) как общегосударственных, так и местных (коммунальных) налогов.

3. Основоположником научной теории налогообложения является:

а) Петр I;

б) В.И. Ленин;

в) А. Смит.

4. Налоговое право России является:

а) подотраслью финансового права;

б) самостоятельной отраслью права;

в) подотраслью банковского права.

5. Налоговое право состоит:

а) из общей части;

б) из особенной и общей частей;

в) из общей, особенной и специальной частей.

Контрольные вопросы

1. В чем состоят особенности возникновения и развития налогообложения в Древнем Риме?

2. Какие этапы включает история налогообложения в России?

3. Что включает в себя предмет налогового права?

4. В чем заключаются особенности метода налогового права?

5. Какие функции выполняет налоговое право?

6. Какие принципы включает налоговое право?

7. В чем состоят особенности международного налогового права?

8. С какими отраслями права взаимодействует налоговое право?

9. Что включает налоговое право?