Тема 2. Аудит собственного капитала

Цель аудиторской проверки капитала – формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние собственного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Собственный капитал представлен в бухгалтерском балансе в разделе III «Капитал и резервы».

Направления проверки при аудите капитала.

1. Уставный капитал – проверить достоверность учетных и отчетных данных уставного капитала:

– соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

– полноту и правильность формирования уставного капитала;

– полноту и своевременность отражения в учете расчетов по взносам акционеров, их доли в уставном капитале с учетом порядка, размера, способов и сроков, предусмотренных учредительными документами;

– обоснованность изменения величины уставного капитала;

– правильность отражения в учете.

2. Резервный капитал – проверить достоверность учетных и отчетных данных резервного капитала:

– соответствие размера резервного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

– правильность формирования резервного капитала;

– целевое использование резервного капитала.

3. Добавочный капитал – проверить достоверность учетных и отчетных данных добавочного капитала:

– правильность образования добавочного капитала;

– обоснованность использования средств добавочного капитала;

– правильность отражения в учете.

4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – проверить достоверность учетных и отчетных данных по нераспределенной прибыли.

5. Целевое финансирование – проверить достоверность учетных и отчетных дан­ных по целевому финансированию.

Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

Аудиторские процедуры и планируемые виды работ

1. Уставный капитал.

1.1. Аудит состава и структуры уставного капитала: проверка государственной регистрации выпуска акций, проверка соответствия видов и количества размещенных акций (долей) объявленным в уставе; проверка соблюдения максимально возможной величины номинальной стоимости привилегированных акций в уставном капитале

1.2. Аудит размера уставного капитала: проверка соблюдения законодательно установленного минимального размера уставного капитала; проверка обоснованности изменения величины уставного капитала и отражения его на счетах бухгалтерского учета.

1.3. Аудит оплаты уставного капитала: проверка обоснованности принятых форм оплаты и отражения операций на счетах бухгалтерского учета; проверка соблюдения сроков оплаты, предусмотренных в уставе.

2. Добавочный капитал.

2.1. Аудит переоценки имущества: проверка правильности расчета суммы дооценки (уценки) основных средств и величины изменения их амортизации, обоснованности отражения их на счетах бухгалтерского учета.

2.2. Аудит добавочного капитала в части средств, образованных в результате расчетов с учредителями: проверка правильности расчета эмиссионного дохода и его отражения на счетах бухгалтерского учета; проверка правильности определения курсовых разниц и их отражения в бухгалтерском учете.

2.3. Аудит инвестиций во внеоборотные активы: проверка правильности учета целевых средств, использованных на инвестиционные цели; проверка правильности определения величины нераспределенной прибыли, направленной на капвложения, и обоснованности записей в аналитическом учете по ее использованию.

3. Резервный капитал.

3.1. Аудит резервного капитала: проверка соблюдения предусмотренного уставом размера резервного капитала, правомерности использования этих средств; проверка соблюдения предусмотренного законодательством размера ежегодных отчислений в резервный капитал и порядка отражения операций на бухгалтерских счетах.

4. Нераспределенная прибыль.

4.1. Аудит нераспределенной прибыли отчетного года: проверка обоснованности величине прибыли до налогообложения, размера условного расхода по налогу на прибыль и налоговых санкций; проверка правильности отражения нераспределенной прибыли отчетного года на счетах бухгалтерского учета и в отчетности.

4.2. Аудит нераспределенной прибыли прошлых лет: проверка обоснованности использования и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета нераспределенной прибыли прошлых лет.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор проверяет:

– виды деятельности, предусмотренные учредительными документами;

– подлежат виды деятельности организации лицензированию в соответствии с ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 99-ФЗ от 4 мая 2011 года.

Аудитор должен также проверить соответствие осуществляемых видов деятельности учредительным документам.

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия.

Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:

– для передачи имущества;

– участия в деятельности;

– распределения между участниками прибыли и убытков;

– управления деятельностью юридического лица;

– выхода учредителей (участников) из его состава.

Следует принимать во внимание организационно-правовую форму организации, поскольку ОПФ определяет специфику распределения ответственности учредителей, участников и самой организации.

Аудит расчетов с учредителями может включать следующие направления:

1. проверка отражения расчетов с учредителями;

2. проверка полноты и правильности расчета доходов, полученных учредителями;

3. проверка организации учета и выплаты дивидендов;

4. проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал оборотных и внеоборотных активов;

5. проверка фактического выбытия оборотных и внеоборотных активов в результате расчетов с учредителями;

6. проверка расчетов при выбытии из состава учредителей.

Аудит использования прибыли включает следующие направления:

1. изучение действующей системы учета процесса формирования и использования нераспределенной прибыли, проверка обоснованности отражения в учете нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет;

2. проверка правильности формирования нераспределенной прибыли;

3. проверка обоснованности расходования нераспределенной прибыли;

4. анализ дивидендной политики и проверка соответствия ее действующему законодательству;

5. проверка правильности налогообложения операций с нераспределенной прибылью.