2 Теоретические вопросы

1. Бухгалтерский баланс, модели его построения.

2. Порядок составления бухгалтерского баланса.

3. Ликвидационный баланс организации и порядок его составления.

4. Бухгалтерский баланс – информационная база для анализа деятельности предприятия.

5. Инвентаризация имущества и обязательств предприятия, ее взаимосвязь с отчетностью.

6. Бухгалтерское отражение доходов и затрат

7. Порядок составления отчета о финансовых результатах.

8. Порядок составления отчета об изменениях капитала.

9. Порядок составления отчета о движении денежных средств.

10. Порядок составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

11. Консолидированная бухгалтерская отчетность и особенности ее формирования.

12. Сегментарная отчетность организации.

13. Аудит и публичность бухгалтерской отчетности.

14. Трансформация бухгалтерской отчетности российских предприятий в составляемую по международным стандартам.

15. Порядок составления бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

Пример содержания контрольной работы:

Вопрос: «Бухгалтерское отражение доходов и затрат»

1. Методологические основы учета и отражения в отчетности доходов и затрат организации.

1.1 Понятие доходов и расходов организации, их состав.

1.2 Отражение доходов в бухгалтерской отчетности.

1.3 Отражение расходов в бухгалтерской отчетности

2 Бухгалтерское отражение доходов и затрат на примере предприятия.

Практическое задание.

Список использованных источников.

3 Практические задания

Открытое акционерное общество «Мираж» в своей учетной политике определило следующие особенности учета отдельных операций:

1. Для учета амортизации нематериальных активов используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

2. Затраты на производство учитываются по общей схеме счетов бухгалтерского учета. Для обобщения затрат применяются счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

3. Движение готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственной себестоимости.

4. Продукция считается проданной (реализованной) с момента отгрузки и предъявления счетов покупателю.

ОАО «Мираж» осуществляет два вида деятельности: производственную (как основной вид деятельности, код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) – 66.01.0) и торговую. Ему присвоен краевым комитетом государственной статистики код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО) – 05831119.

Код организационно-правовой формы (по ОКОПФ) – 47, код формы собственности (по ОКФС) – 16 (частная).

Организация зарегистрирована в налоговой инспекции в качестве налогоплательщика и ей присвоен идентификационный номер (ИНН) – 2631024620.

ОАО «Мираж» расположено по адресу: 357108, г. Невинномысск, ул. Гагарина, 2.

Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей, код единицы измерения (по ОКЕИ) – 384.

Отдельные операции в материалах задания в целях упрощения приведены в готовых суммах, хотя на практике их рассчитывают в бухгалтерии по действующим методикам (табл. 1, 2). Все суммы в задании условны.

Для выполнения практического задания на примере условной организации – ОАО «Мираж» необходимо:

Вариант 1

1) составить бухгалтерские записи по операциям, приведенным в перечне хозяйственных операций за декабрь 20__ года (таблица 2);

2) произвести регистрацию основных финансово-хозяйственных операций, их группировку и обобщение на счетах бухгалтерского учета (таблица 6);

3) составить оборотную ведомость по синтетическим счетам (таблица 7) и на основании этой ведомости составить бухгалтерский баланс;

Таблица 1 – Ведомость остатков по синтетическим счетам ОАО «Мираж» на 1 декабря 20 г.

№ счета	Наименование счета	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
01	Основные средства	8 956 500
02	Амортизация основных средств		5 149 250
04	Нематериальные активы	835 000
05	Амортизация нематериальных активов		147 500
07	Оборудование к установке	370 000
08	Вложения во внеоборотные активы	825 000
09	Отложенные налоговые активы	1620
10	Материалы	2 600 000
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	191 650
20	Основное производство	12 550
43	Готовая продукция	145 865
50	Касса	750
51	Расчетные счета	647 600	.
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		302 500
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	945 375
68	Расчеты по налогам и сборам		56105
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		63 650
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		153 050
71	Расчеты с подотчетными лицами	460
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	7 500	1900
77	Отложенные налоговые обязательства		1415
80	Уставный капитал		7 000 000
82	Резервный капитал		1 700 000
83	Добавочный капитал		300 000
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		460 000
99	Прибыли и убытки		204 500
Итого		15 539 870	15 539 870

Таблица 2 – Перечень хозяйственных операций за декабрь 20__ г.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Акцептованы счета поставщиков за поступившие на склады материальные ценности: а) покупная стоимость, включая транспортные расходы (по фактической себестоимости заготовления) б) налог на добавленную стоимость	200 000 40 000
2	Передано в монтаж оборудование для строящегося цеха	150 000
3	Акцептован счет подрядной организации за выполненные строительно-монтажные работы по возведению здания цеха (включая налог на добавленную стоимость)	200 000
4	Списано морально устаревшее оборудование: а) первоначальная стоимость б) сумма начисленной амортизации на дату списания в) остаточная стоимость выбывшего оборудования г) стоимость оприходованных материалов (запасных частей, лома) от демонтированного оборудования по цене возможного использования е) финансовый результат от списания оборудования	100 000 97 500 2 500 1 500 1000

Продолжение таблицы 2

5	Акцептован счет специализированной монтажной организации за принятые по акту работы по монтажу производственного оборудования: а) стоимость оказанных услуг по монтажу оборудования б) налог на добавленную стоимость	50 000 10 000
6	Приняты в эксплуатацию законченные объекты основных средств: а) здание цеха б) производственное оборудование	800 000 200 000
7	Отпущены со склада и израсходованы материальные ценности (по фактической себестоимости): а) на изготовление продукции в основном производстве б) на ремонт основных средств, содержание и эксплуатацию оборудования и хозяйственные нужды цехов в) на ремонт и обслуживание основных средств общехозяйственного назначения г) на упаковку продаваемой продукции	160 000 35 000 20 000 5 000
8	Начислена амортизация основных средств: а) производственного оборудования, здания и инвентаря цехов б) зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения	122 500 15 000
9	Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым на общепроизводственные нужды	147 500
10	Акцептованы счета поставщиков и сторонних организаций: а) за текущий ремонт здания офиса б) за коммунальные услуги (освещение, отопление, газ), потребленные основным производственным цехом в) за коммунальные услуги и услуги связи подразделений общехозяйственного назначения г) за информационно-консультационные услуги, оказанные организации д) налог на добавленную стоимость по ремонтным работам и потребленным услугам	12 500 75 000 15 000 7 500 22 000
11	Получены с расчетного счета наличные деньги в кассу организации для выплаты заработной платы и в подотчет.	152 500
12	Выплачены из кассы организации: а) заработная плата, б) в подотчет на командировочные и хозяйственные расходы	127 500 6 250

Продолжение таблицы 2

13	Поступили деньги на расчетный счет организации: а) от покупателей за проданную продукцию б) в погашение дебиторской задолженности (прочей)	1 050 000 5 000
14	Оплачены с расчетного счета организации: а) счета от поставщиков и подрядчиков за поставленное оборудование и материалы. б) налог на доходы физических лиц в) взносы во внебюджетные фонды г) алименты, удержанные по исполнительным листам	638 000 21 300 63 650 1 525
15	Начислена заработная плата, пособия и другие выплаты персоналу организации за декабрь 200__ г.: а) рабочим основного производственного цеха за изготовление продукции б) рабочим и служащим за обслуживание и управление цехами в) руководителям, специалистам и служащим за управление организацией и обслуживание общехозяйственных подразделений г) пособия по временной нетрудоспособности (за счет ФСС)	112 500 40 000 20 000 5 000
16	Из начисленной заработной платы произведены удержания: а) налог на доходы физических лиц б) по исполнительным листам (алименты)	21 300 3 300
17	Начислены обязательные взносы во внебюджетные фонды: а) за изготовление продукции в основном производстве б) за обслуживание и управление цехами в) за управление организацией и обслуживание подразделений	43 312 15 400 9 048
18	Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, принятым работам, уплаченная поставщиком и подрядчиком, подлежит зачету по расчету с бюджетом	72 000
19	Отражены расходы на служебные командировки по утвержденным авансовым отчетам	5 250
20	Списаны накладные расходы для включения в себестоимость продукции а) общепроизводственные расходы цехов б) общехозяйственные расходы организации	360400 104298
21	Оприходована на складе выпущенная из производства готовая продукция по фактической себестоимости	782705
22	Отгружена готовая продукция покупателям в соответствии с договорами: а) по фактической производственной себестоимости б) по проданной стоимости, указанной в расчетных документах	820 000 1 205 400
23	Списаны расходы, относящиеся к проданной продукции	5 000

Продолжение таблицы 2

24	Начислен налог на добавленную стоимость по отгруженной продукции	200 940
25	Определен и списан финансовый результат от продажи продукции	179460
26	Начислен налог на прибыль за декабрь	62 811
27	Депонирована не выданная заработная плата	25 000
28	Внесена из кассы на расчетный счет денежная наличность сверх установленного лимита	18 750
29	Списана чистая прибыль отчетного года (сумму определить)	320149

Вариант 2

На основании имеющихся данных составить пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

На 1 января 20__ г. ОАО «Мираж» по данным аналитического учета имело следующие объекты нематериальных активов в оценке по первоначальной стоимости:

• исключительное право патентообладателя на изобретение –695 тыс. руб.;

• товарный знак – 130 тыс. руб.;

В течение 20__г. был продан патент на изобретение в сумме 695 тыс. руб. и приобретен товарный знак на новую продукцию стоимостью 520 тыс. руб.

За отчетный период сумма начисленной амортизации составила на начало 20__ г. 138 тыс. руб., а на конец – 110 тыс. руб.

На 1 января 20__г. ОАО «Мираж» по данным аналитического учета имело следующие объекты основных средств в оценке по первоначальной стоимости:

• здания – 1 154 тыс. руб.;

• сооружения и передаточные устройства – 460 тыс. руб.;

• машины и оборудование – 2 030 тыс. руб.;

• транспортные средства – 565 тыс. руб.;

• производственный и хозяйственный инвентарь – 1 348 тыс. р

• другие виды основных средств – 213 тыс. руб.;

• итого – 5 770 тыс. руб.

В течение 20__г. был введен в эксплуатацию производственный склад стоимостью 745 тыс. руб., приобретено оборудование на 1015 тыс. руб. и проданы бездействующие станки за 810 тыс. руб.; приобретена легковая автомашина за 250 тыс. руб.

За отчетный период сумма начисленной амортизации составила на начало 200__г. 1963 тыс. руб., в том числе амортизация зданий и сооружений – 195 тыс. руб., машин, оборудования транспортных средств – 820 тыс. руб., других – 948 тыс. руб.

На конец 20___г. сумма начисленной амортизации составила 2303 тыс. руб., в том числе амортизация зданий и сооружений – 300 тыс. руб., машин, оборудования, транспортных средств – 940 тыс. руб., других – 1063 тыс. руб.

В 20__г. ОАО «Мираж» доходных вложений в материальные ценности не имело, расходов на НИОКР и расходов на освоение природных ресурсов не производило.

В 20__ г. ОАО «Мираж» не осуществляло финансовых вложений.

На 1 января и на 31 декабря 20__г. ОАО «Мираж» по данным аналитического учета имело следующие виды краткосрочной дебиторской задолженности (табл. 3).

Таблица 3 – Краткосрочная дебиторская задолженность

На 01.01.20__г.	Сумма, тыс. руб.	На 31.12.20__г.	Сумма, тыс. руб.
Задолженность покупателей и заказчиков	945	Задолженность покупателей и заказчиков	1 101
Авансы выданные	8	Авансы выданные	4

Долгосрочной дебиторской задолженности организация не имела.

На 1 января и на 31 декабря 20__г. ОАО «Мираж» по данным аналитического учета имело следующие виды кредиторской задолженности (табл. 4).

Таблица 4 – Кредиторская задолженность

На 01.01.20__г.	Сумма, тыс. руб.	На 31.12.20__г.	Сумма, тыс. руб.
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками	302	Задолженность перед поставщиками и подрядчиками	297
Задолженность перед бюджетом	56	Задолженность перед бюджетом	248
Прочая задолженность	219	Прочая задолженность	245

За 20__г. (отчетный год) и 20__г. (предшествующий отчетному) ОАО «Мираж» по данным второго раздела журнала-ордера № 10 имело следующие расходы в разрезе экономических элементов затрат (табл. 5).

Таблица 5 – Расходы по элементам (тыс. руб.)

Расходы по обычным видам деятельности всего	20__г. (отчетный год)	20__г. (предшествующий отчетному)
	2 923	1290
в том числе:
- материальные затраты	1750	775
- затраты на оплату труда	585	263
- отчисления на социальные нужды	208	92
- амортизация	175	79
- прочие затраты	205	81

Изменение остатков незавершенного производства составило в 20__г. (отчетный год) 72 000 руб., а в 20__г. (предшествующий отчетному) 20 000 руб.

В 20__г. (отчетный год) ОАО «Мираж» не имело полученных и выданных обеспечений, не получало государственной помощи и бюджетных кредитов.

Вариант 3

На основании исходных данных разработать отчет о прибылях и убытках;

В 20__г. (отчетный год) организация реализовала продукцию собственного производства на сумму 3600 тыс. руб., в том числе НДС – 600 тыс. руб.; выручка от продажи товаров составила 1200 тыс. руб., в том числе НДС – 200 тыс. руб.

В 20__ г. (предыдущий год) ОАО «Мираж» продало продукции собственного производства на 2400 тыс. руб., в том числе НДС – 400 тыс. руб.; оптовой торговлей организация не занималась.

Себестоимость продукции собственного производства, которую ОАО «Мираж» продало в 20__г. (отчетный год) составила 2888 тыс. руб. А себестоимость продукции, проданной в 20__г. (предыдущий год) – 1500 тыс. руб. Фактическая себестоимость товаров, проданных в 20__ г. (отчетный год), равна 500 тыс. руб.

В 20__ г. (отчетный год) ОАО «Мираж» израсходовало 100 тыс. руб. на доставку продукции покупателям. В 20__ г. (предыдущий год) на эти цели было потрачено 40 тыс. руб. Организация включает всю сумму коммерческих расходов в себестоимость продукции, проданной в отчетном периоде.

В 20__г. (отчетный год) административные расходы ОАО «Мираж» составили 40 тыс. руб., а в 20__г. (предыдущий год) – 50 тыс. руб. Кроме того, ОАО «Мираж» уплатило в 20__году (отчетный год) налог на имущество в сумме 30 тыс. руб., а в 20__ г.(предыдущий год) – 50 тыс. руб.

В 20__г. (отчетный год) ОАО «Мираж» заплатило проценты по кредитам в сумме 20 тыс. руб. В 20__г. (предыдущий год) проценты по кредитам составили 10 тыс. руб.

В 20__г. (отчетный год) ОАО «Мираж» получило дивиденды в сумме 40 тыс. руб. В 20__ году (предыдущий год) организация дивидендов не получала.

За 20__г. (отчетный год) ОАО «Мираж» имело доход от продажи активов в сумме 101,5 тыс. руб. В 20__г. (предыдущий год) эти доходы отсутствовали.

За 20__г. (отчетный год) ОАО «Мираж» имело расходы по продаже активов в сумме 106,5 тыс. руб. В 20__г. (предыдущий год) сумма расходов по содержанию законсервированных мощностей равнялась 3 тыс. руб.

В 20__г. (отчетный год) в учете ОАО «Мираж» были отражены положительные курсовые разницы в сумме 4 тыс. руб. В 20__г. (предыдущий год) положительные курсовые разницы составляли 10 тыс. руб.

Организация ОАО «Мираж» на 1 января 20__г. (отчетный год) имела сальдо по счету «09» 1620 руб. В декабре 20__г. (отчетный год) организация получила убыток от реализации амортизируемого имущества 1 тыс. руб. Величина отложенного налогового актива в 20__г. (предыдущий год) составила 5 тыс. руб.

Организация ОАО «Мираж» на 1 ноября 20__г. (отчетный год) имела сальдо по счету «77» 1,415 тыс. руб. В декабре 20__г. (отчетный год) при оплате оборудования возникли положительные суммовые разницы, которые в налоговом учете были включены в состав внереализационных расходов, а в бухгалтерском – отнесены на балансовую стоимость оборудования в сумме 10,777 тыс. руб. Величина отложенного налогового обязательства в 20__г. (предыдущий год) составила 5 тыс. руб.

Постоянное налоговое обязательство в 20__г. (отчетный год) составило 30 тыс. руб., а в 20__г. (предыдущий год) 31 тыс. руб.

По итогам 20__г. (отчетный год) ОАО «Мираж» получило чистую прибыль в размере 320 тыс. руб. Средневзвешенное количество акций ОАО «Мираж» за 20__г. (отчетный год) – 9220 шт. В 20__г. (отчетный год) оно выпустило 1000 привилегированных акций с дивидендами в размере 20 руб. на каждую и с правом конвертации одной привилегированной акции в три обыкновенные.

Вариант 4

На основании имеющихся данных составить отчет об изменениях капитала.

Уставный капитал ОАО «Мираж» на конец 20__г. (год, предшествующий предыдущему) составлял 7000 тыс. руб. В течение 20__– 20__гг. (предыдущего и отчетного годов) его сумма не менялась.

На конец 20__г. (год, предшествующий предыдущему) добавочный капитал был равен 119 тыс. руб.

В 20__г. (год, предшествующий предыдущему) ОАО «Мираж» не проводило переоценку основных средств. По приказу директора была проведена переоценка основных средств на 1 января 20__г. (отчетный год). Первоначальная стоимость основных средств составила 6468 тыс. руб., сумма начисленной амортизации – 2842 тыс. руб. Восстановительная стоимость основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам составила 6 791тыс. руб.

Кредитовое сальдо по счету 82 «Резервный капитал» ОАО «Мираж» на 31 декабря 20__г. (год, предшествующий предыдущему) составил 1650 тыс. руб.

На 31 декабря 20__г. (год, предшествующий предыдущему) нераспределенная прибыль ОАО «Мираж» была равна 321 тыс. руб.

В 20__г. (предыдущий год) получена прибыль 240 тыс. руб. ОАО «Мираж» произвело отчисления в резервный фонд в 20__г. (предыдущий год) в сумме 50 тыс. руб.

В 20__г. (отчетный год) ОАО «Мираж» получила чистую прибыль в сумме 320 тыс. руб. По решению собрания акционеров были выплачены дивиденды в сумме 51 тыс. руб., произведены отчисления в резервный фонд 50 тыс. руб.

Организация «Мираж» является открытым акционерным обществом и образовала резерв в соответствии с законодательством на 1 января 20__г. (предыдущий год) в сумме 350 тыс. руб., который не использовался в течение 20__– 20__гг. (предыдущего и отчетного годов)

Вместе с тем, на 1 января 20__г. (предыдущий год) на основании учредительных документов был создан резерв на выкуп собственных акций у акционеров в соответствии с учредительными документами в сумме 1300 тыс. руб. В 20__г. (предыдущий год) на эти цели была дополнительно направлена часть чистой прибыли в сумме 50 тыс. руб. В 20__г. (отчетный год) эта операция повторилась.

В 20__г. (предыдущий год) в балансе ОАО «Мираж» не числилась просроченная дебиторская задолженность.

В 20__г. (отчетный год) в балансе ОАО «Мираж» числилась просроченная дебиторская задолженность – 15 тыс. руб. Эта задолженность не была обеспечена соответствующими гарантиями. Поэтому 1 октября 20__года (отчетный год) был образован резерв по сомнительным долгам в размере 15 тыс. руб. До конца года эта задолженность так и не была погашена.

В 20__г. (предыдущий год) ОАО «Мираж» согласно принятой учетной политике зарезервировало 30 тыс. руб. на выплату вознаграждений по итогам работы за год, а также был создан резерв на покрытие непредвиденных затрат. Размер этого резерва – 15 тыс. руб. В течение года все резервы были использованы.

В 20__г. (отчетный год) согласно принятой учетной политике организация зарезервировала 40 тыс. руб. на выплату вознаграждений по итогам работы за год, а также был создан резерв на покрытие непредвиденных затрат. Размер этого резерва – 10 тыс. руб. В течение 20__года (отчетный год) все резервы также были использованы.

Вариант 5

На основании исходных данных разработать отчет о движении денежных средств.

У ОАО «Мираж» на 1 января 20__г. (отчетный год) в кассе было 1,2 тыс. руб. и на расчетном счете оставалось 647,9 тыс. руб. На 1 января 20__года (предыдущий год) в кассе организации было 0,8 тыс. руб., а на расчетном счете оставалось 428 тыс. руб.

В 20__г. (отчетный год) ОАО «Мираж» получило выручку от продажи товаров, продукции, работ и услуг в размере 3 588 тыс. руб., в 20__году (предыдущий год) – 2435 тыс. руб.

В течение 20__года (отчетный год) получены авансы за поставку продукции в размере 1200 тыс. руб., а в течение 20__года (предыдущий год) 1150 тыс. руб. В 20__году (отчетный год) ОАО «Мираж» получены от покупателей штрафы в размере 8 тыс. руб., а в 20__году (предыдущий год) –10тыс. руб.

В 20__г. (отчетный год) ОАО «Мираж» оплатила поставщикам 2285000 руб. за приобретенные материалы, а в 20__году (предыдущий год) – 1151000 руб.

В 20__г. (отчетный год) ОАО «Мираж» выплатило своим работникам зарплату 1070 тыс. руб., а в 20__году (предыдущий год). – 1060 тыс. руб. Эти средства были выданы из кассы организации.

В 20__г. (отчетный год) ОАО «Мираж» выплатило дивидендов на сумму 51 тыс. руб. В 20__году (предыдущий год) выплата дивидендов не производилась.

В 20__г. (отчетный год) ОАО «Мираж» перечислило в бюджет налоги в размере 1118 тыс. руб., а в 20__году (предыдущий год) – 1089 тыс. руб.

В 20__г. (отчетный год) ОАО «Мираж» направило на выплату командировочных расходов 42 тыс. руб., а в 20__году (предыдущий год) – 30 тыс. руб.

В 20__г. (отчетный год) ОАО «Мираж» уплатило в бюджет 9000 руб. штрафных санкций, а в 20__году (предыдущий год) – 5000 руб.

В 20__г. (отчетный год) ОАО «Мираж» получило выручку от продажи объектов основных средств в размере 170 тыс. руб., в 20__году (предыдущий год) такой выручки не получало.

В 20__г. (отчетный год) ОАО «Мираж» за новое оборудование перечислило поставщикам 195 тыс. руб., а в 20__году (предыдущий год) – 40 тыс. руб.

В 20__г. (отчетный год) ОАО «Мираж» получило в банке кредит в размере 1000 тыс. руб. на покупку материалов, а в 20__году (предыдущий год) – 800 тыс. руб. на приобретение нового оборудования.

В 20__г. (отчетный год) ОАО «Мираж» погасило банковский кредит на сумму 1000 тыс. руб., а в 20__году (предыдущий год) – на 800 тыс. руб.