10.2 Загальні підходи до формування управлінської звітності банків

Питання щодо визначення підходів до формування управлінської звітності належать до виключної компетенції вищих органів управління окремого банку, однак у нормативних актах НБУ наведено ряд рекомендацій щодо підвищення ефективності організації управлінського обліку та звітності у комерційних банках України.

У пункті 3.2 положенні «Про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банках України» затв. Постановою НБУ N 566 від 30.12.1998 визначено перелік рекомендованих форми управлінської звітності та загальні підходи до їх складання:

- звіт про зміни в балансі;

- аналіз змін статей балансу;

- звіт про зміни доходів та витрат;

- аналіз змін доходів та витрат;

- зведений фінансовий звіт;

- звіт про зміни капіталу;

- аналіз процентної дохідності та збитковості;

- звіт про позабалансові ризики;

- звіт про активи, придбані для подальшого продажу (в якому передбачена вартість їх придбання та поточна оцінка можливої ціни реалізації);

- звіт про зміни вартості портфеля інвестиційних цінних паперів;

- звіт про забалансові зобов'язання (у географічному, галузевому або іншому розрізі);

- звіт про прострочені кредити та інші активи (векселі тощо), розмір відповідних резервів та пояснень стосовно їх розрахунку. (Кредити та інші активи мають бути оцінені без понижуючих коефіцієнтів, передбачених нормативними документами Національного банку);

- звіт про платоспроможність (достатність капіталу) та ліквідність.

У підпункті 3.2.2. даного положення визначено два суттєвих аспекти складання управлінської звітності:

1. формується шляхом корекції та деталізації фінансової звітності, наприклад:

- виключення залишків за взаємними розрахунками при консолідації;

- перекласифікація за суттю значних сум, що обліковуються на транзитних та технічних рахунках;

- корекція акціонерного капіталу та активів;

- корекція відповідності звітних періодів;

- виправлення помилок згідно з інформацією та поясненнями, наданими відповідними підрозділами.

2. складається шляхом використання додаткових параметрів аналітичного обліку.

Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України затв. Постановою НБУ N 280 від 17.06.2004 визначено, що рахунки 8-го класу відкриваються банками для ведення управлінського обліку та кореспондують тільки між собою. Залишки за рахунками класу 8 не враховуються під час складання фінансової звітності банку.

Основним нормативним документом, що визначає рекомендовані підходи до структури управлінської звітності та порядку складання форм даного виду звітності є «Методичні рекомендації щодо організації процесу формування управлінської звітності в банках України» затв. Постановою НБУ N 324 від 06.09.2007 (далі Методичні рекомендації)

Зокрема у розділ IV даного документу визначено основні підходи до формування управлінської звітності:

1. Управлінська звітність містить фінансові, операційні та інші нефінансові показники діяльності банку за різними об'єктами управління.

2. Формування управлінської звітності ґрунтується на даних управлінського обліку, ризик-менеджменту, інших служб.

3. Банку доцільно щонайменше раз на місяць складати та подавати повний пакет управлінської звітності виконавчому органу банку.

4. З метою здійснення поточного управління ризиками та операційною діяльністю готуються спеціальні (щоденні, щотижневі, щомісячні) управлінські звіти.

5. Управлінська звітність має надавати змогу порівнювати фактичні дані із запланованими, перевіряти фактично досягнуті результати на відповідність установленій меті та цілям діяльності банку, вчасно виявляти значні відхилення, бути достатньою для проведення регулярного моніторингу основних показників діяльності.