Методы финансового контроля

Различают следующие методы (способы, приемы) осуществления финансового контроля:

• проверки,

• обследования,

• надзор,

• анализ финансового состояния,

• наблюдения (мониторинг),

• ревизии.

Проверка производится по отдельным вопросам финансовой деятельности на основе отчетной документации. В случае выявления нарушения финансовой дисциплины намечаются меры по устранению их негативных последствий.

Обследование предполагает изучение отдельных аспектов функционирования предприятий, организаций с целью определения их финансового состояния и возможных направлений развития.

Надзор проводится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на определенный вид финансовой деятельности (банковскую, страховую, инвестиционную). Он предполагает контроль за соблюдением установленных правил и нормативов, нарушение которых влечет за собой в ряде случаев применение санкций, например в виде отзыва лицензии на выполнение каких-либо видов деятельности (операций).

Наблюдение (мониторинг) — это процесс оперативного контроля за соблюдением организациями норм, нормативов, правил и законности совершаемых операций. Наблюдение может устанавливаться со стороны кредитора с согласия субъекта, а также может вводиться арбитражным судом при установлении признаков финансовой несостоятельности (невыполнения взятых на себя финансовых обязательств) предприятия.

Анализ финансового состояния предполагает оценку результатов финансовой деятельности хозяйствующего субъекта, эффективности использования его капитала на основе детального изучения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Ревизия представляет собой комплексную проверку финансово-хозяйственной деятельности с помощью приемов документарного и фактического контроля. По полноте охвата контроля финансово-хозяйственной деятельности субъекта различают полные, частичные, тематические и комплексные ревизии. Ревизия проводится с целью:

-установления обоснованности, целесообразности и экономической эффективности совершения хозяйственных операций,

-соблюдения финансовой дисциплины,

-определения состояния сохранности имущества,

-установления достоверности ведения учета и отчетности,

-выявления резервов роста доходов,

-выявления недостатков и нарушений в деятельности ревизуемого объекта.

Результаты ревизии оформляются актом, на основании которого принимаются меры по устранению нарушений, возмещению материального ущерба и привлечения виновных к ответственности.

3.2.Система органов государственного финансового контроля

Государственный финансовый контроль предусматривает правовое регулирование финансовых отношений в РФ. Органами государственного финансового контроля выступают специальные подразделения Администрации Президента, Федерального Собрания, Правительства РФ, а также соответствующие структуры представительных и исполнительных органов субъектов Федерации.

Федеральное собрание РФ осуществляет финансовый контроль через специальные бюджетные комитеты:

-в Государственной Думе – Комитет по бюджету, налогам, банкам и финансам;

-в Совете Федерации – Комитет по бюджету, финансовому, валютному и кредитному регулированию.

В функции парламента и его комитетов входят:

-проверка правильности полноты предусмотренных в проекте бюджета государственных доходов и расходов,

-рассмотрение и утверждение бюджета,

-контроль за рациональным и целевым расходованием государственных средств,

-через специальные отраслевые комитеты и комиссии выборочная проверка отдельных звеньев финансовой системы.

Особое место со стороны представительных органов в системе государственного финансового контроля принадлежит Счетной палате РФ, созданной и действующей в соответствии с Законом РФ 11 января 1995г. № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации». Она подотчетна лишь Федеральному Собранию РФ. Деятельность Счетной палаты связана с контролем федеральной собственности и контролем за расходованием федеральных средств.

Контролю подлежат все хозяйствующие субъекты независимо форм собственности, ведомственной принадлежности; органы местного самоуправления, общественные организации в части, связанной с получением и использованием средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, либо связанные с использованием или управлением федеральной собственностью, а также с предоставлением им федеральными органами налоговых, таможенных иных льгот. Кроме того, в сферу полномочий Счетной палаты входит:

- контроль за деятельностью Банка России и Правительства РФ, связанной с обслуживанием и выполнением обязательств по государственному долгу,

• контроль за эффективностью использования иностранных кредитов и займов, а

также представления Россией займов, финансовой помощи иностранным государствам и международным организациям.

Основными формами контроля Счетной палаты РФ являются тематические проверки и ревизии. При выявлении нарушений руководителям проверяемых организаций направляются представления для принятия мер по их устранению, а в случаях выявления хищения государственных средств дела передаются в правоохранительные органы.

Оперативный контроль использования государственных средств (федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов) осуществляет Федеральное казначейство.

Органы Федерального казначейства осуществляют контроль за:

- непревышением лимитов бюджетных обязательств, распределенных главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета между нижестоящими распорядителями и получателями средств федерального бюджета, над утвержденными им лимитами бюджетных обязательств;

- непревышением бюджетных ассигнований, распределенных главными администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета между администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета, над утвержденными им бюджетными ассигнованиями;

- непревышением кассовых расходов, осуществляемых получателями средств федерального бюджета, над доведенными до них лимитами бюджетных обязательств и (или) бюджетными ассигнованиями;

- непревышением кассовых выплат, осуществляемых администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета, над доведенными до них бюджетными ассигнованиями;

- соответствием содержания проводимой операции коду бюджетной классификации РФ, указанному в платежном документе, представленном в Федеральное казначейство получателем средств федерального бюджета;

- наличием у получателя средств федерального бюджета документов, подтверждающих в соответствии с порядком санкционирования расходов, установленным Министерством финансов РФ, возникновение у него денежных обязательств.

При Минфине РФ создана Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор), которая осуществляет финансовый контроль за использованием средств федерального бюджета и средств государственных внебюджетных фондов РФ, включая использование предоставляемых из указанных бюджетов субвенций, межбюджетных субсидий и бюджетных кредитов.

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора осуществляет также контроль за исполнением органами государственного (муниципального) финансового контроля, созданными органами исполнительной власти (местными администрациями муниципальных образований), законодательства РФ о финансово-бюджетном контроле и надзоре.

Главные распорядители бюджетных средств осуществляют финансовый контроль за подведомственными распорядителями (получателями) бюджетных средств в части обеспечения правомерного, целевого, эффективного использования бюджетных средств.

Главные распорядители бюджетных средств осуществляют контроль за использованием субсидий, субвенций их получателями в соответствии с условиями и целями, определенными при предоставлении указанных средств из бюджета.

Главные распорядители бюджетных средств вправе проводить проверки подведомственных распорядителей (получателей) бюджетных средств и государственных (муниципальных) унитарных предприятий.

Главные администраторы доходов бюджета осуществляют финансовый контроль за подведомственными администраторами доходов бюджета по осуществлению ими функций администрирования доходов.

3.3.Негосударственный финансовый контроль подразделяется на:

• внутрифирменный (корпоративный),

• контроль со стороны коммерческих банков за организациями и клиентами

• аудиторский контроль.

Внутрифирменный контроль осуществляется работниками финансовых отделов и специально созданными ревизионными комиссиями предприятий, которые контролируют:

-правомочность совершения тех или иных операций,

-эффективность и целесообразность произведенных затрат (в том числе в инвестиционные проекты),

-финансовое состояние предприятия,

-составление и исполнение финансовых планов предприятия.

Коммерческие банки обязаны контролировать соблюдение организациями-клиентами банка установленного порядка ведения расчетно-кассовых операций и валютного законодательства. При выдаче кредитов организациям коммерческие банки в соответствии с кредитным договором могут осуществлять и иные виды контроля финансово-хозяйственной деятельности заемщиков, состояние залога по кредиту.

Аудиторский контроль в России является относительно новым направлением контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008г. №307-ФЗ следующим образом определяет понятие аудит: «Аудиторская деятельность, аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей».

В нормативных документах по аудиторской деятельности различают внешний и внутренний, обязательный и инициативный аудит.

Внешний аудит проводится независимой аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с целью оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности. Во многих странах действуют законы, согласно которым корпорации (фирмы) обязаны проводить внешний аудит финансовой отчетности.

Внешний аудит в государственном секторе, как правило, наряду с проверкой достоверности данных финансовой отчетности предполагает (включает в себя) и оценку эффективности использования государственных средств.

Внутренний аудит осуществляется специальным подразделением аппарата управления экономического субъекта, который, как правило, непосредственно подчиняется высшему руководству. Главной задачей внутреннего аудита является защита имущественных интересов организации и ее собственников; содействие обеспечению эффективности функционирования организации на всех уровнях управления. Среди основных задач, возлагаемых на подразделения внутреннего аудита, можнo выделить следующие:

• проведение проверок отдельных вопросов деятельности организации, составление различных справок-докладов по результатам таких проверок и предоставление их руководству;

• проверка выполнения хозяйственных договоров, постановки и ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов;

• проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования ресурсов, соблюдения действующего порядка установления цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины и своевременности уплаты налогов;

• экспертиза достоверности управленческого учета, учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, правомерности использования прибыли и фондов;

• разработка и предоставление руководству организации предложений по улучшению организации бухгалтерского учета и расчетной дисциплины и изменению системы контроля;

• организация подготовки к внешнему аудиту, к проверкам налоговых и других органов внешнего контроля.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных законодательными актами России, а также по поручению государственных органов дознания, следователя при наличии санкций прокурора, суда. Обязательной аудиторской проверке подлежат все кредитные организации, включая ЦБ РФ, страховые компании, товарные и фондовые биржи, внебюджетные фонды; благотворительные фонды, открытые акционерные общества, компании, чья годовая выручка превышает 50млн. руб., либо сумма активов на конец года превышает 20млн. руб. Инициативная аудиторская проверка проводится по решению самого экономического субъекта.