Пассивный счет

Дебет Кредит

- - - - - - - - - - - - - Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источника ( использование, погашение задолженности)	С1 – остаток источника на начало месяца (или другого периода)
	+ + + + + + + Хозяйственные операции, вызывающие увеличение источника (образование, формирование)
Оборот по дебету (Од) – сумма всех хозяйственных операций за месяц	Оборот по кредиту (Ок) – сумма всех хозяйственных операций (без сальдо) за месяц
	С2 – остаток источника на конец месяца (или другого периода)

Таким образом, на пассивном счете остатки (сальдо начальное и сальдо конечное) всегда отражаются по кредитовой (правой) стороне счета. По кредиту пассивного счета отражаются все хозяйственные операции, которые вызывают увеличение источника, а по дебету счета отражаются все хозяйственные операции, которые вызывают уменьшение источника. Конечный остаток (С2) на пассивном счете определяется по следующей формуле:

С2 = С1 + Ок – Од

То есть сальдо на конец месяца (или другого периода) определяется как сальдо на начало плюс оборот по кредиту счета минус оборот по дебету счета.

На пассивных счетах могут быть три следующие ситуации:

1. Если кредит счета больше дебета, то есть С1 + Ок > Од, то счет имеет конечный остаток, то есть С2 > 0

2. Если кредит счета равен дебету, то есть С1 + Ок = Од, то счет не имеет конечного остатка, то есть С2 = 0

3. Если кредит счета меньше дебета, то есть С1 + Ок < Од, то счет имеет отрицательный конечный остаток, то есть С2 < 0, а такой ситуации быть не может, так как организация не может израсходовать больше источника, чем имеет. Таким образом, в учете допущена математическая или хронологическая ошибка.

На пассивных счетах такая ситуация допустима.

В бухгалтерском учете имеются также активно-пассивные счета. Которые имею признаки как активного, так и пассивного счетов. Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

На активно-пассивных счетах сальдо может быть как дебетовым (активный счет) так и кредитовым (пассивный счет).

Двойная запись

Двойная запись представляет собой способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Этот способ заключается в том, что одна и та же операция в одной и той же сумме сразу одновременно отражается на двух счетах, причем по дебету одного счета и кредиту другого счета. То есть одна хозяйственная операция записывается два раза (в одной и той же сумме) на двух счетах одновременно, но главное требование при этом заключается в том, что используют дебет одного счета и кредит другого счета.

Двойная запись, отражающая взаимосвязь двух объектов учета (двух счетов) называется корреспонденцией счетов. Таким образом, корреспонденция счетов представляет собой взаимосвязь двух счетов бухгалтерского учета. По-другому корреспонденция счетов называется бухгалтерской проводкой.

Например:

Дебет счета «Касса»

Кредит счета «Расчетные счета»

Методика составления корреспонденции счетов

Методика составления корреспонденции счетов состоит из четырех взаимосвязанных этапов:

1. Исходя из содержания хозяйственной операции, определяют объекты учета, которые затрагивает данная операция, и определяют счета, на которых эти объекты учитываются.

2. Определяют вид счетов (активный или пассивный) в зависимости от того, имуществом или источником является данный объект.

3. Определяют характер изменения на счетах (+,-), то есть в сторону увеличения или уменьшения произошли изменения в данном объекте.

4. Исходя из двух схем записей на счетах (схема записей на активном и пассивном счетах) составить корреспонденцию счетов.

Пример № 1:

В организации произошла следующая хозяйственная операция:

С расчетного счета денежные средства переведены (поступили) в кассу организации.

Согласно смыслу хозяйственной операции речь идет о денежных средствах, которые находились на расчетном счете, а затем поступили в кассу. То есть объектами учета являются денежные средства, находящиеся на расчетном счете и в кассе. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета определяем счета, на которых учитываются эти объекты:

Счет «Касса» и Счет «Расчетные счета»

Оба объекта (и оба счета) являются активными, так как денежные средства и в кассе и на расчетном счете являются имуществом.

Определим изменения, которые произвела данная хозяйственная операция. С расчетного счета денежные средства выбыли, то есть произошло их уменьшение на расчетном счете. А в кассу деньги поступили, и здесь произошло увеличение (прибавление) денег в кассе.

Исходя из схемы записей на активном счете, определяем, что увеличение на активных счетах отражается по дебету, а уменьшение – по кредиту счета, поэтому проводка составлена следующая:

Дебет счета «Касса»

Кредит счета «Расчетные счета»

Условно это может быть записано таким образом:

Д сч. «Касса» А (активный счет) + (увеличение)

К сч. «Расчетные счета» А (активный счет) - (уменьшение)

Пример № 2:

В организации произошла следующая хозяйственная операция:

На расчетный счет организации поступили денежные средства из банка как краткосрочный кредит.

Согласно смыслу хозяйственной операции речь идет о денежных средствах, которые на расчетный счет поступили в виде краткосрочного кредита из банка. То есть объектами учета являются денежные средства, поступившие на расчетный счет и взаимоотношения с банком по краткосрочным кредитам. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета определяем счета, на которых учитываются эти объекты:

Счет «Расчетные счета» и счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Один объект (счет) является активным, так как денежные средства на расчетном счете являются имуществом. А второй объект является источником и счет, на котором отражается этот объект, является пассивным.

Определим изменения, которые произвела данная хозяйственная операция. На расчетный счет денежные средства поступили, то есть произошло их увеличение на расчетном счете. А задолженность нашей организации перед банком выросла, поскольку банк дал нам взаймы.

Исходя из схем записей на активном и пассивном счетах, определяем, что увеличение на активных счетах отражается по дебету счета, а увеличение на пассивных – по кредиту счета, поэтому проводка составлена следующая:

Дебет счета «Расчетные счета»

Кредит счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Условно это может быть записано таким образом:

Д сч. «Расчетные счета» А (активный счет) + (увеличение)

К сч. «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» П (пассивный счет) + (увеличение)

Пример № 3:

В организации произошла следующая хозяйственная операция:

С расчетного счета организации перечислены денежные средства банку за полученный ранее краткосрочный кредит.

Согласно смыслу хозяйственной операции речь идет о денежных средствах, которые с расчетного счета перечислены (выбыли) банку за краткосрочный кредит. То есть объектами учета являются денежные средства на расчетном счете и взаимоотношения с банком по краткосрочным кредитам. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета определяем счета, на которых учитываются эти объекты:

Счет «Расчетные счета» и счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Один объект (счет) является активным, так как денежные средства на расчетном счете являются имуществом. А второй объект является источником и счет, на котором отражается этот объект, является пассивным.

Определим изменения, которые произвела данная хозяйственная операция. С расчетного счета денежные средства перечислены, то есть произошло их уменьшение на расчетном счете. А задолженность нашей организации перед банком погашена, поскольку банку мы вернули долг.

Исходя из схем записей на активном и пассивном счетах, определяем, что уменьшение на активных счетах отражается по кредиту счета, а уменьшение на пассивных – по дебету счета, поэтому проводка составлена следующая:

Кредит счета «Расчетные счета»

Дебет счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Условно это может быть записано таким образом:

К сч. «Расчетные счета» А (активный счет) - (уменьшение)

Д сч. «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» П. (пассивный счет) - (уменьшение)

В практике бухгалтерского учета встречаются хозяйственные операции, которые отражаются по дебету одного счета и кредиту нескольких счетов наоборот. При этом составляют сложные проводки (корреспонденции счетов).

Например:

В организации произошла следующая хозяйственная операция:

Материалы со склада организации переданы частично в основное производство и частично во вспомогательное производство.

Согласно смыслу хозяйственной операции речь идет о материалах, которые находятся на складе и о двух цехах: основном и вспомогательном.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета определяем счета, на которых учитываются эти объекты:

Счет «Материалы», счет «Основное производство» и счет «Вспомогательное производство». Все объекты (и счета) являются активными, так как материалы, основное и вспомогательное производства являются имуществом.

Определим изменения, которые произвела данная хозяйственная операция. Со склада материалы выбыли, то есть произошло их уменьшение на складе. А в основное и вспомогательные производства они поступили, и здесь произошло увеличение (прибавление).

Исходя из схемы записей на активном счете, определяем, что увеличение на активных счетах отражается по дебету, а уменьшение – по кредиту счета, поэтому проводка составлена следующая:

Дебет счета «Основное производство»

Дебет счета «Вспомогательное производство»

Кредит счета «Материалы»

Условно это может быть записано таким образом:

Д сч. «Основное производство» А (активный счет) + (увеличение)

Д сч. «Вспомогательное производство» А (активный счет) + (увеличение)

К сч. «Материалы» А (активный счет) - (уменьшение)